增值稅改革對(duì)國有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與稅負(fù)的影響研究

虞海霞 成都市金牛國有資產(chǎn)投資經(jīng)營集團(tuán)有限公司

自2009年起引入的增值稅改革，到之后營業(yè)稅向增值稅的改革的實(shí)現(xiàn)，為我國相關(guān)企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行和有效收益打開了全新的發(fā)展道路，在此之后實(shí)現(xiàn)了營業(yè)稅向增值稅的改革，這份改變不僅標(biāo)志著我國稅制的有力發(fā)展，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展也是一次空前的重大轉(zhuǎn)變，對(duì)我國國有企業(yè)的稅負(fù)壓力起到了有效的減緩作用，也為國有企業(yè)未來的基礎(chǔ)發(fā)展積累了更多的成本。然而當(dāng)下仍存在著一份嚴(yán)峻的時(shí)代問題，如何真正處理好當(dāng)?shù)氐貐^(qū)稅收的相關(guān)政策和企業(yè)之間的主要矛盾，國有企業(yè)要想在增值稅改革的浪潮之中維護(hù)好自身利益，就要首先明確分析好增值稅對(duì)自身企業(yè)帶來的利弊因素，以下就我國增值稅的改革意義及對(duì)國有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與稅負(fù)的影響進(jìn)行進(jìn)一步的研究。

一、增值稅改革現(xiàn)況

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，2009年，我國開始正式實(shí)施《增值稅暫行條例》，增值稅暫行條例中提出，將原先的生產(chǎn)型增值稅往消費(fèi)型增值稅逐步轉(zhuǎn)變，在進(jìn)行變革的過程中，增值稅在消費(fèi)型方面的應(yīng)用，極大的改善了過去稅務(wù)重復(fù)收取的弊端，有效減輕了企業(yè)在稅負(fù)方面的壓力，大大節(jié)省了企業(yè)自身的運(yùn)營資本。2018年3月，我國召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議中對(duì)如何深化增值稅改革措施有力積極明確的方向，主要為當(dāng)前的市場主體減緩稅負(fù)壓力。且會(huì)議上提出，以往推行增值稅改革的五年里，累計(jì)減少稅負(fù)2.1萬億元。并指出，在這個(gè)基礎(chǔ)上我國仍需進(jìn)一步加強(qiáng)稅收制度完善，加大對(duì)制造業(yè)、小微企業(yè)、國有實(shí)體企業(yè)等的基本支持，為我國的市場經(jīng)濟(jì)壓力做好減負(fù)工作。

通過增值稅的改革，傳統(tǒng)意義上的市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在形式上發(fā)生了極大轉(zhuǎn)變，我國在以往的稅收政策規(guī)定里，明確企業(yè)對(duì)于營業(yè)稅的繳納義務(wù)與責(zé)任，自從2009年增值稅改革后，開始向著增值稅方向發(fā)展；2012年我國開始了由營業(yè)稅向增值稅的改革的試點(diǎn)工作，在改革初始階段時(shí)我國僅采用了部分地區(qū)試點(diǎn)的形式，在增值稅與營業(yè)稅之間出現(xiàn)的相互抵扣的矛盾上取得了相對(duì)有效的成果；在2013年正式開始整個(gè)國家范圍內(nèi)推行試點(diǎn)工作，到了2016年，我國金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了營業(yè)稅向增值稅的全方位轉(zhuǎn)變。

二、增值稅改革對(duì)國有企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

（一）對(duì)國有企業(yè)固定資產(chǎn)的影響

我國增值稅改革在取得階段性的成果之后，對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)的投資有很大的影響，因此，企業(yè)對(duì)自身必需的固定資產(chǎn)購置進(jìn)項(xiàng)稅額首當(dāng)其沖推行了改革，包括如交通運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)輸工具，機(jī)械生產(chǎn)設(shè)備等一系列與企業(yè)日常生產(chǎn)相關(guān)的機(jī)械設(shè)備。在推行的新固定資產(chǎn)購置進(jìn)項(xiàng)稅額稅收政策中提出，企業(yè)可以將購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額與當(dāng)期銷項(xiàng)稅額進(jìn)行合并，并且可以抵扣一部分，如此一來，企業(yè)在開始固定資產(chǎn)購置進(jìn)項(xiàng)稅額便可以不再歸納入企業(yè)的固定資產(chǎn)成本當(dāng)中，通過該政策的下發(fā)，固定資產(chǎn)的購置成本與公司固有的經(jīng)營成本便徹底分離開來，在根本上減輕了企業(yè)后期在計(jì)算累計(jì)折舊和計(jì)算稅費(fèi)等相關(guān)會(huì)計(jì)核算的巨大壓力，同時(shí)在大幅上提高了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的難易程度和精確性，真正的實(shí)現(xiàn)對(duì)國有企業(yè)在固定資產(chǎn)上的資金消耗。

（二）對(duì)國有企業(yè)整體財(cái)務(wù)核算的影響

我國在實(shí)施增值稅改革中最重要解決的一項(xiàng)政策是企業(yè)購置固定資產(chǎn)項(xiàng)目同企業(yè)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目中進(jìn)項(xiàng)稅額兩者之間相互抵扣這一政策，是增值稅改革的一大亮點(diǎn)，真正有效的解決了以往傳統(tǒng)發(fā)展中由于企業(yè)在購置生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)上造成的資金鏈斷裂的問題，根本上保障了企業(yè)自身的健康運(yùn)行和快速生產(chǎn)。同時(shí)，增值稅本身與企業(yè)的有效收益成果兩者上并不形成根本上的聯(lián)系責(zé)任，屬于一種企業(yè)運(yùn)行核算外的價(jià)外稅，反而只與企業(yè)當(dāng)下的運(yùn)行需求和相關(guān)工作進(jìn)度聯(lián)系頗深，因此，也省去了我國之前稅收工作中發(fā)生的稅收重復(fù)性的問題。

此外，對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言，增值稅的改革起到了一定意義上的幫助，同時(shí)也是有一些阻礙的，在企業(yè)未來的運(yùn)行發(fā)展過程中，購置固定資本對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題需要納入重點(diǎn)考察范圍，在對(duì)整體企業(yè)相關(guān)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)具體計(jì)算時(shí)，銷項(xiàng)稅額需要如數(shù)納入到企業(yè)的稅務(wù)款目中，如此計(jì)算之下，在企業(yè)之后的整體會(huì)計(jì)核算處理中可以推出，增值稅的加入對(duì)企業(yè)的最終利潤造成了一定的損失。

（三）對(duì)企業(yè)負(fù)債情況的影響

增值稅的改革不但對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)購置方面帶來了一定的影響，企業(yè)的固定資產(chǎn)也可以在進(jìn)項(xiàng)稅額中予以抵扣。在企業(yè)核算一般資產(chǎn)情況時(shí)，固定資產(chǎn)是計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債的一項(xiàng)關(guān)鍵性數(shù)據(jù)，所以，增值稅的改革對(duì)企業(yè)購置的固定資產(chǎn)的影響，在一定程度上也造成了對(duì)企業(yè)后期負(fù)債表的影響。由此可以得出，增值稅改革對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率存在著至關(guān)重要的影響。

除此以外，我國在實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅改革后，企業(yè)在計(jì)算自身不動(dòng)產(chǎn)以及無形資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員入賬會(huì)采取不含無形資產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅，按照此種方式計(jì)算的負(fù)債表，會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的不動(dòng)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在前期和后期較大的差異化，如果繼續(xù)實(shí)施之前的稅收政策，無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)最后得到的余額的差距也會(huì)呈現(xiàn)出完全不同的情況。因此，在企業(yè)核算的資產(chǎn)負(fù)債表 中，應(yīng)交稅費(fèi)也是其中必包含的一項(xiàng)數(shù)據(jù)，由于營改增的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員在計(jì)算有資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)交營業(yè)稅這一科目便會(huì)被忽略不計(jì)，所以企業(yè)核算的資產(chǎn)負(fù)債表最終所呈現(xiàn)的應(yīng)交稅費(fèi)期末余額會(huì)相較以往相比有所減少。

（四）對(duì)國有企業(yè)現(xiàn)金鏈平衡的影響

在企業(yè)銷售額中，價(jià)外稅一般不會(huì)包含在其中，因此在企業(yè)經(jīng)營的也許范圍之內(nèi)，產(chǎn)品在含稅后的價(jià)格在企業(yè)的相關(guān)主營業(yè)務(wù)收入中無法具體呈現(xiàn)出來，如果想要了解清楚具體銷售額里所包含的具體稅費(fèi)，需要聯(lián)系相關(guān)工作管理人員對(duì)各項(xiàng)稅款情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算，由此可知，在實(shí)現(xiàn)營改增后，會(huì)計(jì)核算工作對(duì)企業(yè)利潤表的最終形成起到了基礎(chǔ)的影響作用。因此，相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員在核算企業(yè)最終發(fā)展所收獲的具體利潤時(shí)，主要是從運(yùn)營收入、營業(yè)稅金降低程度、經(jīng)營成本比例變化情況等計(jì)算企業(yè)在發(fā)展過程中所收獲的相關(guān)利潤。

企業(yè)在采用營業(yè)稅時(shí)，一些從消費(fèi)者中獲取到的資產(chǎn)收入和利潤時(shí)無法通過現(xiàn)金流的形式有效的體現(xiàn)出來，現(xiàn)金流能體現(xiàn)的信息僅僅是企業(yè)納稅人當(dāng)前應(yīng)該在經(jīng)營中上實(shí)際繳的增值稅，所以，工作人員在根據(jù)營業(yè)稅進(jìn)行相關(guān)營業(yè)利潤記錄時(shí)，也只能通過表面形式上展示出利潤表的增改變化，在實(shí)現(xiàn)我國營業(yè)稅向增值稅改進(jìn)后，是可以了解到具體現(xiàn)金流的變化，并且根據(jù)體現(xiàn)的現(xiàn)金流的變化情況進(jìn)一步對(duì)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀采取相關(guān)的優(yōu)化措施。

三、增值稅對(duì)國有企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）對(duì)不同類型企業(yè)稅負(fù)的影響

在不同的行業(yè)下，不同規(guī)模的企業(yè)所采取的納稅制度是不同的，因此在營改增的過程中，各個(gè)種類的企業(yè)稅負(fù)所受到的影響也有所差異。增值稅改革之后，一部分企業(yè)獲得了根本上的稅負(fù)減輕，然而也有一些實(shí)體企業(yè)在國家實(shí)行增值稅改革之后大大增加了稅負(fù)壓力。以服務(wù)行業(yè)來說，在我國傳統(tǒng)服務(wù)行業(yè)的稅收制度中，重復(fù)征稅現(xiàn)象問題極為頻繁，在我國實(shí)現(xiàn)了增值稅改革政策之后，服務(wù)類型的企業(yè)真正的避免了服務(wù)行業(yè)的部分稅負(fù)弊端，且對(duì)整個(gè)行業(yè)的利潤帶來了全面提升。

（二）增值稅對(duì)不同類型的納稅人的影響

我國當(dāng)前增值稅改革背景下，通過獲取增值稅專用發(fā)票，納稅人可以進(jìn)行部分進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，一般來說越多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)在稅額支付方面就會(huì)相對(duì)越小，而企業(yè)的稅額與納稅人的稅額是成正比的，以致納稅人的稅負(fù)就會(huì)越輕。通過對(duì)增值稅相關(guān)政策的研究，當(dāng)前增值稅政策規(guī)定下對(duì)小部分納稅人所征收的稅率是3%，與過去的營業(yè)額與稅收比例相乘所得到的營業(yè)稅相比，出現(xiàn)大幅度減少。由此可見，我國當(dāng)前所使用的計(jì)算征稅值的方式會(huì)降低小部分納稅人的稅負(fù)。

綜上所述，增值稅的改革不但可以減輕了小規(guī)模納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且可以有效的減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。因此，企業(yè)如果想要收獲更豐富的經(jīng)驗(yàn)利潤和發(fā)展，應(yīng)當(dāng)積極思考分析增值稅政策對(duì)于企業(yè)有利的一面，從自身企業(yè)的類型和性質(zhì)為出發(fā)點(diǎn)，不斷對(duì)企業(yè)的經(jīng)營策略進(jìn)行完善和調(diào)整，從而更好地提升企業(yè)的收益。