國有企業(yè)內部控制評價體系建設的探索

張麗紅 許安華

[摘 要]隨著國有企業(yè)改革的不斷深入，國有企業(yè)既要提升競爭力，保持在市場競爭中的競爭優(yōu)勢，推動自身快速發(fā)展，又要承擔起保國安民的社會責任，這對國有企業(yè)經(jīng)營管理提出了更高要求。國有企業(yè)必須切實加強市場調查，做好內部制度建設，強化內部管理，實現(xiàn)降本增效目標，同時，必須加強內部控制評價體系建設，對內部控制有效性進行客觀評價，從而做好風險防范與規(guī)避工作;通過內部制衡、部門協(xié)同，促進國有企業(yè)管理質量提升，這對國企改革發(fā)展具有重要意義?；诖?，文章對國有企業(yè)內部控制評價體系建設進行了系列探討。

[關鍵詞]國有企業(yè);內部控制;內控評價體系;構建

中圖分類號：F272 ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A ? ? ? ? ? 文章編號：1674-1722（2021）24-0001-03

面對復雜的經(jīng)濟形勢，國有企業(yè)必須轉變管理觀念，提高經(jīng)營管理質量，采取轉型發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化內部經(jīng)濟結構，不斷調整管理方式，不斷實踐創(chuàng)新。為此，國有企業(yè)必須針對管理現(xiàn)狀，引入先進發(fā)展理念，實現(xiàn)經(jīng)管模式創(chuàng)新，加大內部控制力度，為戰(zhàn)略目標實現(xiàn)提供制度保障。同時，要保證內部控制能夠有序執(zhí)行，國有企業(yè)必須強化內部監(jiān)管，構建科學的內部控制評價體系，全面評價內部控制有效性，不斷優(yōu)化、完善內部控制體系，為經(jīng)管質量提高提供保障。目前，國有企業(yè)內部控制評價體系中問題不少，內控環(huán)境尚待優(yōu)化。國有企業(yè)需結合經(jīng)管實際，不斷優(yōu)化內部控制評價體系，促進內部控制評價工作有序展開，為國企競爭力提升提供重要保障，助力國有企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

一、內部控制評價體系相關概述

（一）內部控制評價的內涵

內部控制評價的內涵涉及三點：一是評價主體是董事會或企業(yè)權力部門;二是評價對象是內部控制有效性;三是評價活動是一個動態(tài)過程。

（二）內部控制評價的要素

企業(yè)內部控制的基本目標，主要涉及經(jīng)營合規(guī)性、資產(chǎn)、報告、經(jīng)營及戰(zhàn)略等目標。為此，內部控制評價要以上述內控目標為依據(jù)，對其有效性進行全面評價。內部控制評價要按以下五要素展開，即內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督。

（三）內部控制評價應遵循的主要原則

內部控制評價應當遵行如下原則。

一是全面性原則。評價工作應當將企業(yè)所有單位所有業(yè)務全部包括在內，不留漏點。

二是重要性原則。評價過程中要分清輕重，對核心業(yè)務、關鍵單位，重大風險點高度關注，在評價上充分重視。

三是客觀性原則。評價工作應當尊重現(xiàn)實，對經(jīng)營狀況客觀反映，如實評價內部風險，對內部控制的有效性做出客觀評價。

二、國有企業(yè)內部控制評價體系構建的必要性

隨著競爭日益激烈，國有企業(yè)面臨的發(fā)展環(huán)境更加嚴峻，要想在市場上取得更大成功，必須發(fā)揮內部控制評價的作用，幫助企業(yè)做好風險規(guī)避，促進綜合力實力提升，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供重要保障。然而，在管理實踐中，部分國有企業(yè)對內部控制評價體系的構建認識不足，評價內容不全、運用方法不佳，導致國企內部管控質量不斷下降。因此，在當前改革背景下，國有企業(yè)加強內部控制評價體系的構建具有重要意義[1]。

首先，可以彌補完善內部控制存在的缺陷。國有企業(yè)在發(fā)展中，制定了系列內部控制，這對保障國有企業(yè)安全運營發(fā)揮了重要作用。然而，隨著市場變化，國有企業(yè)面臨的內外情形隨時都在發(fā)生改變，而企業(yè)在內部控制活動中有可能沒有引起重視，從而導致制度沒有及時修訂、制度執(zhí)行中因思維固化變得敏捷度降低，對市場反映遲緩，從而在市場競爭中表現(xiàn)被動。通過構建完善的內部控制評價體系，對內部控制的有資性進行綜合評價，有助于發(fā)現(xiàn)內部控制中的缺陷，對此提出完善建議，幫助國有企業(yè)改進不足，從而維護好良好的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境。

其次，有利于構建完善的內部控制體系。以國有企業(yè)管理現(xiàn)狀為依托，對內部控制實施現(xiàn)狀及運行狀況進行評價，可以發(fā)現(xiàn)制度建設與執(zhí)行中存在的問題，總結內部控制制度建設中取得的成功經(jīng)驗，分析執(zhí)行中的漏洞，結合各項業(yè)務運行特點，不斷調整管理對象的管控方式，整合為一個良性管理閉環(huán)，保證“內部控制—評價—內部控制設計不斷優(yōu)化”這一體系不斷循環(huán)升級，不斷強化內控管理，降低運營風險，提高運營效率，引導各個部門按企業(yè)目標不斷努力，促進國企目標快速實現(xiàn)，從而實現(xiàn)內控目標[2]。

最后，管控好企業(yè)內部重要的風險點。在內部控制評價中，風險評價是其中的重要一環(huán)。通過對內控制度、運行流程及執(zhí)行狀況進行全面分析，分清業(yè)務重點、管理重點，對關鍵部門、核心崗位進行梳理，評估企業(yè)中存在的風險因素，以管控風險為重點，加大風險評估力度，從業(yè)務層面、管理層面開展分析，做好風險識別工作。從人、財?shù)裙芾砣胧?，不斷完善風險管控制度，加強資源科學調配，規(guī)范內部管理，不斷提高國有企業(yè)風險管理水平。為此，加強內外風險防控，保證資金、資產(chǎn)及投資活動的安全性。確保國有企業(yè)改革發(fā)展穩(wěn)健運行。

三、國有企業(yè)內部控制評價體系構建的難點分析

內部控制評價是一項綜合型的組織評價活動，也是國有企業(yè)實施的一項動態(tài)管理過程。加強內部控制評價體系建設對國有企業(yè)管理質量的提升具有重要作用。然而，在管理實踐中，不少國有企業(yè)在內部控制評價體系建設中面臨不少難點，構建過程中，所采用的方法不當，指標體系與內容設計不全面，從而影響評價效果。在內部控制評價體系中主要存在如下難點。

一是內部控制理念難提升。國有企業(yè)要想提高內部控制質量，對管理運行流程進行優(yōu)化，加強內部系統(tǒng)控制，就應對內部控制開展評價，構建完善的評價合格率，以達到預期目標。然而，在管理實踐中，部分國有企業(yè)對“內部控制”與“內部控制評價”的作用認識不清，有的人員甚至將二者混同，分不清各自的功能作用;有的高管對二者缺乏全面認識，對建設內部控制體系相對認同，而對內部控制評價體系建設的意義認清模糊，從而不能正確看待內部控制評價體系建設問題，在觀念上沒有轉變，影響著內部控制評價體系建設與實施活動開展，導致內部控制質量難以提升[3]。

二是內部控制評價的關鍵點難把握?？梢赃@樣認為，企業(yè)內部控制中的關鍵點，也就是內部控制評價體系中應當注意的關鍵點，也是企業(yè)應當非常重視的地方，必須盯緊抓牢。然而，從實踐上看，內部控制評價與內部控制有著一定的區(qū)別，二者在關鍵點也并不一致，內部控制評價體系所涉及的范圍更加廣泛，對“關鍵點”的認識也有所差異，因此，不能等同看待。評價體系一方面要對管理對象與管理目標進行跟蹤，對其進行分析，查找問題及根源，尋找解決之策;另一方面，還要對現(xiàn)行的內控制度進行分析評價，確認其有效性，包括制度設計層面與執(zhí)行層面兩個環(huán)節(jié)，因此，在關鍵點的把握上難度更大。在指標設計出現(xiàn)偏差、評價內容不完整、評價方法應用不當?shù)惹闆r下，對一些風險點的評價有時難以做出客觀評價，出現(xiàn)疏忽或誤判的情況也有可能發(fā)生[4]。

三是內部環(huán)境評價難。國有企業(yè)的主要精力集中于經(jīng)營管理上，目標是創(chuàng)造最大價值。在經(jīng)營管理活動中，重點放在較為淺顯的經(jīng)管層面，管理中對結果過于重視，而忽視了管理環(huán)節(jié)及管理過程。沒有重視內部環(huán)境建設與評價，主要在于內部環(huán)境變化性極大，同樣的人不同的管理方式會形成多樣的內控環(huán)境，產(chǎn)生不同的管理結果;不同的人同樣的管理方式，也會導致不同的內控環(huán)境的形成，產(chǎn)生的管理結果也會有較大。由于內控環(huán)境的可變性，隨著時間、地域、形勢變化而不斷改變，從而造成內控環(huán)境難以掌握，加之這一要素與其他要素相比，更加抽象，量化難度大，因此，對內部環(huán)境評價難。

四、國有企業(yè)內部控制評價體系建設的具體建議

（一）加強內控制度建設，不斷優(yōu)化內控環(huán)境

內部控制評價體系的建設與實施必須保證與之相適應的內控環(huán)境，內控環(huán)境差，內部管理意識淡薄，內部控制評價體系建設的難度大，執(zhí)行的效果差，就難以達到評價上報，所起作用有限。因此，國有企業(yè)要保持內部控制評價工作的有序展開，就應當從內控制度建設入手，保證內控環(huán)境與企業(yè)管理相契合，適應內部管理提升的需要。一方面，國企高層要高度重視內部控制與內部控制評價工作，不斷加強內部制度及評價體系建設，明確劃分部門職責與管理權限，保證內部管理運行規(guī)范、流程有序，便于分清責任界限，落實各方的權責關系，從而為內部控制評價工作的有序展開打下基礎。另一方面，國有企業(yè)應當做好宣傳發(fā)動工作，向員工宣傳內部控制制度及實施評價的意義，讓全體員工參與內控管理，增強評價意識，保證內控評價有序進行。同時，應在國企文化中將內控制度及評價體系相關內容融入進來，成為企業(yè)的管理理念，更好地發(fā)揮內部控制的作用，將員工聚集起來，為國企發(fā)展助力[5]。

（二）結合國企實際，做好內控評價指標體系設計

內部控制評價指標體系建設是評價工作正常開展的關鍵一環(huán)，對評價效果有著極大的影響。內部控制評價體系建設必須結合國企實際，在構建中遵循相關原則，以內部控制五要素為中心，在指標構建與設計上嚴格把關，科學設計各項指標，評估指標之間的邏輯關系，在指標體系設計上要把握如下幾點：一是要以財務指標為重點，兼顧好非財務指標。國有企業(yè)作為一個經(jīng)營主體，其目標是獲取最大利潤，實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標，因此，財務指標是其重點，也是評價考核國有企業(yè)綜合實力的一項重要標志，必須圍繞財務指標進行系統(tǒng)設計，同時，在設計上也要考慮非財務指標因素，保證指標評價體系更加全面、完整。二是做好一、二級指標的劃分。要按五大要素設計一級指標，結合國企實際，為更清晰地評價各因素間的影響，在一級指標之下，設計若干二級指標，使指標體系更為詳細;根據(jù)需要，還可在二級指標之下設計三級指標，使指標體系更加健全。三是做好指標權重確定。不同指標在管理中的價值是有差異的，在評價指標體系設計中必須考慮到不同指標間的差異，在權重上予以恰當分配，確定不同指標的占比，從而清楚顯示各個指標對企業(yè)發(fā)展的影響，有利于企業(yè)分清重點，在資源上不實行平均分配，從而創(chuàng)造更高效益[6]。

（三）科學選擇內控評價方法，提高評價結果的準確度

選對方法，獲取的結果可信度就高;選錯方法，得到的結果將難以讓人信服。在內部控制評價體系建設中，方法的選擇必須符合國企的實際需求，才能保證評價結果反映真實，才能為國企經(jīng)管業(yè)務效率的提升提供助力。內部控制評價方法較多，在實踐中，詳細評價法與風險基礎評價較為常見。前者評價的基礎是內部控制五要素;后者以內部控制目標為主要依據(jù)，在實用方法又有問卷法、實地查驗法、比較法等多種方法，主要用于風險評價。各種方法在評價中有著各自的特點，因此，在內部控制評價中，做好評價方法的選擇至關重要。應當結合國企實際，基于成本效益因素，保證相關數(shù)據(jù)來源取得方便，真實客觀，操作簡便，計算難度不大，可執(zhí)行性強。為此，一般可采用定量與定性結合分析，將主觀指標量化解決，簡化復雜問題，對各指標計算準確，評價客觀。在方法使用過程中，應當引入先進的信息技術，運用信息化管理工具加強信息對接，保證計算的精準性，做好結果分析，提升評價結果的準確度。

此外，還應當對評價結果進行科學分析，內控評價分值出來后，綜合得分情況，詳細分析評價結果，指出內控缺陷與優(yōu)勢，完善內部控制提供指導。如某國有企業(yè)內部控制評價結果顯示：內控環(huán)境分值為87分、控制活動84分、風險評估74.3分、信息溝通77分、監(jiān)督得分為72.3分?？梢钥闯觯@一企業(yè)前兩項得分超過了80分，說明控制情況較好，而后三者低于80分，表明該企業(yè)在風險評估、信息溝通與監(jiān)督方面尚需加強。這一企業(yè)應當加強風險控制，做好信息溝通，加大監(jiān)督力度，提升內部控制執(zhí)行力，從而促使經(jīng)管理水平斷提升。

五、結語

開展內部控制評價工作對國有企業(yè)加強內控管理、促進管理質量提升具有重要作用。要做好內部控制評價工作，國有企業(yè)應當結合自身情況，構建完善的內部控制評價體系。為此，國有企業(yè)應當加強內控制度建設，不斷優(yōu)化內控環(huán)境，做好內部控制評價指標設計，選擇適用的評價方法，推進內控評價工作有序展開，從而將其作用更好地發(fā)揮出來。

參考文獻：

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[3]郭懷安.分析如何有效加強國有企業(yè)內部控制體系建設[J].財會學習，2019（30）：244+246.

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[5]賈紅.國有企業(yè)內部控制評價體系構建與優(yōu)化思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018（11）：198-199.

[6]邱碧偉.完善國有企業(yè)內部控制評價體系淺析[J].中國民商，2018（02）：159.