企業(yè)全面預(yù)算管理困境及對策

□文/ 劉沁芝

（西安石油大學(xué) 陜西·西安）

［提要］ 全面預(yù)算管理作為企業(yè)的一種重要管理方法，有利于企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理、合理配置資源、協(xié)調(diào)各部門的關(guān)系。然而，在實(shí)行全面預(yù)算管理過程中尚存在很多問題，使得全面預(yù)算管理效果沒能獲得充分發(fā)揮。本文闡述企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性，分析我國企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，并提出改進(jìn)建議。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

企業(yè)預(yù)算管理是一個(gè)極其重要的目標(biāo)管理工具，通過對預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制、測評、鼓勵(lì)等多個(gè)方面，為管理者進(jìn)行計(jì)劃、控制、業(yè)績評價(jià)提供數(shù)據(jù)支持。預(yù)算管理有助于企業(yè)順利實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)而提高管理效率、提升競爭力。隨著企業(yè)的不斷擴(kuò)張，將會有龐大的現(xiàn)金流、物資流以及比較復(fù)雜的治理結(jié)構(gòu)，全面預(yù)算可以為這些龐雜枝節(jié)起到導(dǎo)向作用。

二、全面預(yù)算管理實(shí)施中的問題

我國國內(nèi)很多企業(yè)都實(shí)施了全面預(yù)算管理，并取得了一定的實(shí)效，但由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理水平等存在不同程度的差異，全面預(yù)算管理在實(shí)施過程中不同程度地也出現(xiàn)了一些問題。

（一）脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理應(yīng)該以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向來實(shí)施，否則可能會使預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)嚴(yán)重分離，引發(fā)兩張皮的后果。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算編制方式是以戰(zhàn)略規(guī)劃的順利實(shí)施為導(dǎo)向來編制企業(yè)年度預(yù)算，它適用于幾乎所有企業(yè)，在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)更加適用，有利于企業(yè)成功轉(zhuǎn)型。

（二）缺乏全員參與預(yù)算的意識。大多數(shù)企業(yè)并沒有專門設(shè)置預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算主要由財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)編制，很顯然，這就是預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)不完善的體現(xiàn)，也會導(dǎo)致預(yù)算的數(shù)據(jù)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，不利于預(yù)算的有效實(shí)施。預(yù)算管理注重形式，然后在實(shí)施過程中主觀性大，要么不切實(shí)際的“一刀切”地約束，要么隨意地更改已經(jīng)定好的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致嚴(yán)重偏離了預(yù)算管理的目標(biāo)。

（三）存在預(yù)算范圍偏大問題。預(yù)算范圍偏大，是指如果僅僅將預(yù)算作為考核標(biāo)準(zhǔn)來評判員工的工作成果，那么有可能擁有專業(yè)知識的人員會傾向于用不太客觀的態(tài)度來對未來要發(fā)生的事情進(jìn)行說明，他們會選擇披露保守性更強(qiáng)、但是卻可以讓未來的事件看起來更好的數(shù)據(jù)。當(dāng)預(yù)算數(shù)據(jù)被有意篡改、隱匿時(shí)，預(yù)算的協(xié)調(diào)功能就被嚴(yán)重打破了，而應(yīng)在預(yù)算的協(xié)調(diào)下各科室持續(xù)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的情況也就被打破。

（四）預(yù)算執(zhí)行不到位，預(yù)算指標(biāo)控制和調(diào)整不及時(shí)。預(yù)算執(zhí)行過程中往往會出現(xiàn)波動，特別是資金支出預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算往往容易受到日常經(jīng)營活動的不可控影響，出現(xiàn)較大偏差，而對應(yīng)業(yè)務(wù)科室卻沒有及時(shí)采取糾偏措施。決策層對預(yù)算執(zhí)行情況的分析，也沒能細(xì)化到每個(gè)科室、每個(gè)月，一般會在季度或者半年進(jìn)行一次對比分析，而業(yè)務(wù)科室將大部分的精力放在成本、間接費(fèi)用的管控上，忽視合同執(zhí)行過程中的現(xiàn)金流向，這樣的結(jié)果就是當(dāng)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題時(shí)，全面預(yù)算管理將無法順利實(shí)施。

（五）對信息化建設(shè)不夠重視。雖然有些企業(yè)構(gòu)建了全面預(yù)算管理體系，但全面預(yù)算管理體系功能并未充分發(fā)揮，主要表現(xiàn)為提取信息的全面性、實(shí)效性以及運(yùn)用信息指導(dǎo)經(jīng)營活動的能力不夠，企業(yè)在預(yù)算編制過程中沒有完全引入信息化，預(yù)算信息沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。各科室往往只會考慮各自科室的實(shí)際情況對預(yù)算進(jìn)行編制，而利用不同的系統(tǒng)數(shù)據(jù)得出的預(yù)算計(jì)劃形式、內(nèi)容雜亂無章，想要站在整個(gè)公司層面制定適用于本公司的預(yù)算困難較大。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理對策

（一）加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略對預(yù)算管理的導(dǎo)向作用。必須加強(qiáng)公司管理層對戰(zhàn)略為目標(biāo)的預(yù)算管理的認(rèn)識。要認(rèn)識到戰(zhàn)略預(yù)算管理應(yīng)具有以下特點(diǎn)：一是預(yù)算管理應(yīng)是動態(tài)開放的。當(dāng)公司環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)對戰(zhàn)略目標(biāo)作出改變，通過制定多指標(biāo)業(yè)績測評來推進(jìn)企業(yè)管理的整改。二是預(yù)算管理應(yīng)面對整個(gè)企業(yè)，達(dá)到同時(shí)監(jiān)控過程與結(jié)果的目標(biāo)。三是預(yù)算管理應(yīng)是個(gè)性化的，每個(gè)企業(yè)都有其特性，應(yīng)注重發(fā)展企業(yè)文化，在設(shè)計(jì)時(shí)多多考慮到人的因素，努力打造適應(yīng)適合公司戰(zhàn)略管理的文化氛圍，實(shí)現(xiàn)其控制過程的目標(biāo)。

（二）建立人人參與制度?？剖液怂闶瞧髽I(yè)的最基層，是企業(yè)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任制最根本的單元。所以，在公司的預(yù)算管理中，以“科室”為基礎(chǔ)，要鼓勵(lì)科員經(jīng)常探討業(yè)務(wù)，調(diào)動大家的積極性，給大家營造一種“主人翁”意識；在編制過程中，要讓所有人都說出自己的想法，提出意見，計(jì)算工作量，使大家充分了解預(yù)算管理的分配情況，為真正實(shí)施預(yù)算打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在預(yù)算管理中還要注意尊重普通員工，保證他們對所做業(yè)務(wù)預(yù)算編制的知情權(quán)，加強(qiáng)預(yù)算管理主人翁意識，有利于提升預(yù)算管理實(shí)行效果。

（三）實(shí)施嚴(yán)格的預(yù)算考核措施?？己耸鞘沟妙A(yù)算有效發(fā)揮作用的保證措施，通過指標(biāo)的具體分解與激勵(lì)措施的實(shí)行，切實(shí)做到“人人頭上有指標(biāo)，各個(gè)指標(biāo)接收入”。對公司全面預(yù)算管理實(shí)行情形的考核，要?dú)w到公司年度目標(biāo)綜合考核中來，由公司預(yù)算委員會帶頭，與各科室預(yù)算小組具體組織著手，在考核時(shí)，公司通過決算情況來具體分析預(yù)算的實(shí)行結(jié)果，并將各個(gè)預(yù)算指標(biāo)歸入績效考核體系，并與職工的工資、年終獎掛鉤，來確保預(yù)算切實(shí)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）加強(qiáng)考核的事中執(zhí)行和事后監(jiān)督。在考核時(shí)，應(yīng)臨時(shí)成立領(lǐng)導(dǎo)帶頭、有關(guān)科室領(lǐng)導(dǎo)參與的考核評價(jià)小組。第一，制訂履行設(shè)計(jì)方案，明確考核的目的、分工、主要具體內(nèi)容、時(shí)間，給出考核的具體要求；第二，依照分工對于預(yù)算執(zhí)行狀況、經(jīng)營業(yè)務(wù)施行狀況展開全面考核，應(yīng)該留意的是，應(yīng)該將預(yù)算及經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來展開考核，避免出現(xiàn)重視考核預(yù)算執(zhí)行而忽視經(jīng)營業(yè)務(wù)執(zhí)行或沒與經(jīng)營結(jié)合起來考核的狀況；第三，考核工作結(jié)束以后要召開小組會議，討論、審核、匯總并報(bào)告考核情況，對完成目標(biāo)良好的科室進(jìn)行表揚(yáng)，審定并且匯總考核狀況調(diào)查報(bào)告，肯定工作成績、提出關(guān)鍵問題、正確評價(jià)執(zhí)行狀況、給出考核建議，應(yīng)該根據(jù)考核結(jié)果，提出科學(xué)合理、客觀公正的評價(jià)意見。

（五）加強(qiáng)預(yù)算管理的信息化建設(shè)。從實(shí)際問題著手，以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，針對目前財(cái)務(wù)管理中的相對薄弱部分，積極促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)一體化管理，把行之有效的制度嵌套進(jìn)系統(tǒng)軟件中，從而順利達(dá)到強(qiáng)化監(jiān)督與控制、預(yù)算管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的目的。實(shí)施預(yù)算管理的模式，財(cái)務(wù)部門會處于核心位置，不管是資金的籌劃還是流動資金的分配使用，從成本費(fèi)用預(yù)算、資本支出預(yù)算到財(cái)務(wù)預(yù)算的擬定、實(shí)施和考核，以及其他每一項(xiàng)經(jīng)營管理活動，毫無例外地與財(cái)務(wù)有直接或是間接的緊密聯(lián)系，所以加強(qiáng)信息化建設(shè)對于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是十分重要的措施。

四、結(jié)論及建議

（一）結(jié)論。關(guān)于全面預(yù)算管理的研究，國內(nèi)外學(xué)者從多個(gè)方面進(jìn)行了深入研究。總的來講，理論較為充裕，而實(shí)際案例卻比較缺乏。我國企業(yè)在最近幾年已經(jīng)將全面預(yù)算管理積極運(yùn)用于實(shí)踐中，并取得了一定的效果，但是在實(shí)施過程仍然存在著一些不可避免的問題。本文從加強(qiáng)戰(zhàn)略導(dǎo)向作用、建立全員參與制度、實(shí)施嚴(yán)格的預(yù)算考核措施、加強(qiáng)全面預(yù)算事中執(zhí)行和事后監(jiān)督以及加強(qiáng)預(yù)算管理的信息化建設(shè)等方面提出了相應(yīng)的改進(jìn)對策。

（二）建議。針對以上我國企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，筆者建議從以下幾個(gè)方面加以解決：

1、建立基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理體系。在企業(yè)全面預(yù)算管理體系中，預(yù)算指標(biāo)體系是其戰(zhàn)略導(dǎo)向最明確的反映，預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的成功與否會直接影響企業(yè)戰(zhàn)略能否有效實(shí)施。為了順利實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向，企業(yè)應(yīng)采用平衡計(jì)分卡理論、戰(zhàn)略地圖理論和傳統(tǒng)預(yù)算管理理論相結(jié)合，并選擇合適的戰(zhàn)略地圖理論描述其戰(zhàn)略，然后用平衡計(jì)分卡理論評價(jià)戰(zhàn)略，最后用全面預(yù)算理論管理戰(zhàn)略，層層包圍，保證戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

2、推廣多層級預(yù)算編制程序。“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的編制程序，有助于保證不同層級預(yù)算執(zhí)行組織的共同參與，進(jìn)而調(diào)動所有員工一起參與企業(yè)經(jīng)營管理的積極性。與此同時(shí)，因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行組織掌握的信息較為全面、及時(shí)，亦可以在一定程度上確保預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性。此外，預(yù)算審查的權(quán)限放在預(yù)算管理辦公室，也可以在一定程度上確保目標(biāo)的一致性，避免預(yù)算范圍過寬的行為。

3、建立基于預(yù)算的績效評價(jià)與激勵(lì)機(jī)制。首先，企業(yè)應(yīng)明確預(yù)算考核指標(biāo)。應(yīng)當(dāng)包含財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、主要指標(biāo)和次要指標(biāo)等多種形式的指標(biāo)，而企業(yè)的預(yù)算績效評價(jià)體系也應(yīng)該是這些指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。其次，企業(yè)應(yīng)制定清晰明白的預(yù)算激勵(lì)制度。將全面預(yù)算管理目標(biāo)下放到每一位員工，讓大家都為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而努力，依據(jù)每個(gè)人達(dá)標(biāo)情況、各科室目標(biāo)完成情況實(shí)行激勵(lì)措施，通過制度來調(diào)動職工的工作積極性，從而實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)?？偟膩碚f，在企業(yè)全面預(yù)算管理的過程中，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，做到人人理解全面預(yù)算管理，努力完善配套的制度體系，預(yù)測可能會出現(xiàn)的問題，并制訂解決方案，確保全面預(yù)算管理體系充分發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。