企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認定及優(yōu)化研究

陶雷哲 梁邱紫 劉英智 田曉珊 孫鳳彬

摘要：隨著公司治理意識的逐步提高和我國對內(nèi)部控制信息的強制性披露要求，內(nèi)部缺陷作為內(nèi)部控制信息的核心內(nèi)容，越來越受到公眾的關(guān)注。披露內(nèi)部控制缺陷將有助于企業(yè)識別自身行動和管理中的風(fēng)險和存在的問題，進而防止類似的財務(wù)欺詐案件。近年來，北大荒和樟子島等公司的出現(xiàn)，暴露了內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的諸多問題。這些公司屬于農(nóng)業(yè)上市公司，與人們的日常生活息息相關(guān)。因此，從理論和實踐上分析這類公司內(nèi)部控制缺陷的披露是有利的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;缺陷;認定;優(yōu)化研究

引言

首先，目前分布在不同行業(yè)的中國上市公司具有不同的風(fēng)險點，而在農(nóng)業(yè)市場上市的公司嚴重依賴環(huán)境，受政策和價格波動及其主要資產(chǎn)的影響很大，鑒于生物資產(chǎn)難以識別和計量，因此，對農(nóng)業(yè)市場上這一特定部門所列企業(yè)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的檢測研究有利于豐富這一領(lǐng)域的研究;其次，通過案例分析，樟子島可能會要求其他在農(nóng)產(chǎn)品市場上市的公司將自身情況與樟子島進行比較，以發(fā)現(xiàn)在披露自身內(nèi)部控制弱點方面的不足，然后積極采取措施進行改進，并對大多數(shù)消費者負責(zé)。最后，通過分析農(nóng)業(yè)市場上市企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的披露，我們可以幫助監(jiān)管機構(gòu)提高監(jiān)管的有效性，并促進此類企業(yè)，以優(yōu)化內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，為了幫助相關(guān)方獲得更多的公司數(shù)據(jù)，客觀預(yù)測上市公司的發(fā)展前景，進行科學(xué)客觀的評估。

一、獐子島內(nèi)部控制缺陷研究

1、獐子島內(nèi)部控制缺陷信息披露情況

獐子島在2014年發(fā)現(xiàn)的兩個主要缺陷屬于內(nèi)部環(huán)境因素，主要是組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制實施方面的缺陷。其內(nèi)容與大連證券監(jiān)督管理局委托進行調(diào)整的內(nèi)容一致。大連當(dāng)局已警告章子島，該島在海域收購決策過程中存在缺陷，未能充分證明45米以上海域的底部進料，且沒有披露和警告上述信息的風(fēng)險，這些方面存在高風(fēng)險。然而，該公司沒有發(fā)現(xiàn)這方面的任何重大缺陷。根據(jù)之前對農(nóng)業(yè)市場上市公司的特殊性和披露的缺陷類型的分析，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)在控制活動和內(nèi)部環(huán)境方面存在許多內(nèi)部控制缺陷。其中包括主要在庫存、訂單和銷售管理方面的控制活動的弱點，以及內(nèi)部環(huán)境的弱點，主要包括組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的設(shè)計和實施等。章子島是一家水產(chǎn)品公司，存貨占該公司資產(chǎn)的很大一部分。這在庫存管理方面是非常困難的。根據(jù)張子島2012年財務(wù)報告，該公司在北黃海水產(chǎn)養(yǎng)殖區(qū)建立了一個秘密標(biāo)準(zhǔn)冷水質(zhì)量監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)，可以全天監(jiān)測海水養(yǎng)殖區(qū)的水溫，發(fā)現(xiàn)異常情況。同時，該公司將每月分析和研究蝦和扇貝的生長情況。冷水團事件發(fā)生前，養(yǎng)殖區(qū)曾出現(xiàn)水溫異常，但在這樣一個相對完善的監(jiān)測系統(tǒng)中，損失事件不斷發(fā)生。這意味著樟子島存在嚴重的庫存管理問題，但事件發(fā)生后，該公司沒有披露任何庫存管理缺陷。同時，內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)和影響程度尚未確定。

2、公司管理層沒有披露信息的動機。

追求利潤是當(dāng)今公司的主要目標(biāo)。在他們看來，在外部發(fā)布自己的內(nèi)部控制信息不能給他們帶來新的好處，但也必須付出一些成本。經(jīng)營效率高、內(nèi)部控制良好的經(jīng)營者，往往傾向于披露內(nèi)部控制信息，向市場發(fā)出積極信號，反之亦然。與披露內(nèi)部控制違規(guī)信息相反，披露內(nèi)部控制違規(guī)信息往往會對企業(yè)的市場和投資環(huán)境產(chǎn)生負面影響。作為第一家股價超過100元的農(nóng)業(yè)股，樟子島自上市以來取得了良好的業(yè)績。消除內(nèi)部控制缺陷不僅需要高昂的成本，而且收入也不顯著，這在短期內(nèi)難以證明。同時，披露內(nèi)部控制缺陷將產(chǎn)生負面后果，如破壞公司聲譽、降低公司市值、阻礙公司獲得國家對農(nóng)業(yè)領(lǐng)域重點企業(yè)的優(yōu)惠政策等。因此，管理層沒有動機披露內(nèi)部控制信息，甚至隱瞞內(nèi)部控制的弱點。

3、內(nèi)部監(jiān)督不足。

事件表明，章子島內(nèi)部監(jiān)控存在嚴重問題。章子島在之前的年報中提到，該公司已采取措施監(jiān)測北黃海的冷水量，以便實時監(jiān)測養(yǎng)殖區(qū)的水溫，但由于大量冷水的入侵，該公司遭受了巨大的庫存損失。雖然監(jiān)控系統(tǒng)相對完善，但沒有有效的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。這起事件的起因是監(jiān)督部。此外，由于缺乏內(nèi)部監(jiān)督，由于人員在貝類種子生產(chǎn)階段的非法活動，貝類的種植不足。與此同時，管理委員會公布的活動表明公司披露的內(nèi)部審計報告也不規(guī)范。這些問題反映了公司對內(nèi)部監(jiān)督重視不夠，無法實施，不利于建立內(nèi)部控制，不利于發(fā)現(xiàn)自身活動和管理中存在的問題。

二、基于獐子島內(nèi)部控制的缺陷的解決策略

1、提高企業(yè)內(nèi)部控制信息披露意識

目前，大多數(shù)上市公司披露內(nèi)部控制是由于外部監(jiān)管壓力，而非管理層自愿披露。出現(xiàn)這種情況的主要原因是考慮到內(nèi)部數(shù)據(jù)的安全性，例如內(nèi)部控制和公司的運作，以及披露不正確信息的負面影響。同時，鑒于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的重要地位，為了促進產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家將對行業(yè)龍頭給予優(yōu)惠政策。披露內(nèi)部控制缺陷將妨礙公司獲得適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。因此，某些公司披露的內(nèi)部控制信息不能反映其實際情況。然而，這一問題原則上不能僅僅通過法律和其他強制性措施來解決。只有當(dāng)公司充分意識到內(nèi)部控制缺陷對自身的重要性以及對資本市場和投資者的重大影響時，才會充分關(guān)注內(nèi)部控制缺陷的披露。企業(yè)在審視自身內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)時，充分了解自身面臨的問題，及時發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險，降低資產(chǎn)損失水平，進而促進企業(yè)成長壯大。在這方面，提高對內(nèi)部控制缺陷的認識是解決當(dāng)前問題的一個重要途徑。

2、加強經(jīng)營者的內(nèi)部監(jiān)督職能

內(nèi)部監(jiān)督在確保企業(yè)內(nèi)部控制有效運作方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計差錯往往與內(nèi)部審計自身的質(zhì)量和審計結(jié)果密切相關(guān)審計。同時，根據(jù)相關(guān)研究，獨立董事參與公司治理之間存在正相關(guān)關(guān)系審計以及他們是否具備財務(wù)知識以及企業(yè)披露的內(nèi)部控制缺陷的完整性可以指出，內(nèi)部監(jiān)督在揭示內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)方面發(fā)揮著重要作用。就獐子子島而言，監(jiān)事會，審計和其他內(nèi)部控制部門負有不可否認的責(zé)任。同時，由于農(nóng)業(yè)市場上市公司的特殊性，內(nèi)部監(jiān)管難以有效實施，相應(yīng)的人員必須具有較高的專業(yè)水平。因此，我們應(yīng)進一步強化內(nèi)部監(jiān)督職能，提高內(nèi)部監(jiān)督部門人員素質(zhì)和內(nèi)部監(jiān)督的獨立性，確保公司內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)信息真實可靠。

結(jié)語：

通過分析農(nóng)業(yè)市場上市企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的披露，我們可以幫助監(jiān)管機構(gòu)提高監(jiān)管的有效性，并促進此類企業(yè)，以優(yōu)化內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，為了幫助相關(guān)方獲得更多的公司數(shù)據(jù)，客觀預(yù)測上市公司的發(fā)展前景，進行科學(xué)客觀的評估。

參考文獻：

[1]鄭紅，海玉珍，喻懋，等. 短貸長投、內(nèi)部控制與企業(yè)績效[J]. 上海金融，2021（2）：71-79.

[2]戴明禹，孫光國. 內(nèi)部控制缺陷、家族CEO與掏空行為[J]. 學(xué)習(xí)與探索，2021（1）：145-154.