淺談上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

周克金

（南京高科股份有限公司，江蘇 南京210023）

全面實(shí)施“營(yíng)改增”是我國(guó)歷史上一次重大的稅制改革。自此，稅務(wù)部門(mén)開(kāi)始加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅、開(kāi)票等經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)控和檢查力度。加上金三系統(tǒng)的上線和不斷升級(jí)，稅務(wù)、工商、銀行等機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通機(jī)制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為在監(jiān)管部門(mén)面前顯得愈發(fā)的透明。上市公司作為納稅大戶，更是被稅務(wù)部門(mén)納入重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能稍有不慎，就會(huì)引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致被稅務(wù)部門(mén)處罰。所以，上市公司必須高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。

一、 上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)涉稅事項(xiàng)的處理不當(dāng)而引起多交或少交稅收的可能性。多交稅將給企業(yè)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失，而少交稅一旦被稅務(wù)部門(mén)查處，不但會(huì)遭受經(jīng)濟(jì)上的損失，還會(huì)使得企業(yè)的形象聲譽(yù)受到極大的負(fù)面影響，對(duì)上市公司而言可能是致命的打擊。因而，上市公司必須將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為日常管理工作的重點(diǎn)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)加以把控和防范。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理同一般的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相比，主要有以下幾個(gè)特征:第一，涉及面廣。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本覆蓋了企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)行為，大到上市公司的資本運(yùn)作、并購(gòu)重組，小到日常的采購(gòu)、銷(xiāo)售?？梢哉f(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，無(wú)時(shí)不在；第二，處于動(dòng)態(tài)的變化之中。隨著稅收政策的不斷更新和完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷變化著，這就要求企業(yè)在管理過(guò)程中，必須結(jié)合當(dāng)下的最新政策，相應(yīng)調(diào)整管理手段和方法，以有效應(yīng)對(duì)不斷變化的稅收風(fēng)險(xiǎn)；第三，專業(yè)性強(qiáng)、管理難度大。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及稅收領(lǐng)域，需要管理者具備豐富的稅務(wù)知識(shí)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，故其專業(yè)性更強(qiáng)，對(duì)管理者的能力、素質(zhì)要求更高。基于以上特征，上市公司想要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作并非易事，需要深入研究并制定詳細(xì)的應(yīng)對(duì)策略。

二、 上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

（一）促進(jìn)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的穩(wěn)步開(kāi)展和有序推進(jìn)

上市公司拿項(xiàng)目、招投標(biāo)、投融資等很多業(yè)務(wù)的開(kāi)展都涉及對(duì)稅收指標(biāo)的考察。如果公司的納稅信用級(jí)別高、稅收貢獻(xiàn)程度大，將十分有利于其資金周轉(zhuǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)。反之，如果公司納稅信用不好，甚至有處罰記錄，可能會(huì)讓公司陷入寸步難行的被動(dòng)局面。

（二）有助于公司樹(shù)立良好的形象和聲譽(yù)

良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅可以為公司營(yíng)造一個(gè)安全穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，還可以讓公司贏得股東和債權(quán)人的信任，為公司樹(shù)立良好的形象和口碑，也有利于穩(wěn)定公司的股價(jià)，進(jìn)而促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（三）有助于提升公司的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理水平

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的好壞直接決定了公司的財(cái)務(wù)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，甚至可以部分反映公司內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。因此，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，將有助于提高公司的財(cái)務(wù)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增強(qiáng)公司的“免疫力”，從而更好地發(fā)展壯大。

三、 存在的問(wèn)題

上市公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中可能存在以下幾方面問(wèn)題:

（一）合同管理中對(duì)涉稅問(wèn)題考慮欠妥

合同是企業(yè)非常重要的一類商事憑證，具有法律約束力，同時(shí)也是稅務(wù)部門(mén)檢查時(shí)重點(diǎn)查看的對(duì)象?？梢哉f(shuō)很多涉稅風(fēng)險(xiǎn)往往產(chǎn)生于合同，合同簽訂不當(dāng)或約定不明，可能會(huì)引起后續(xù)的發(fā)票開(kāi)具、稅款計(jì)算和申報(bào)等一系列問(wèn)題。所以，上市公司想要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要做好合同管理工作。公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)簽訂大量的經(jīng)濟(jì)合同，如不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、建筑安裝、商品采購(gòu)或銷(xiāo)售、服務(wù)合同等，不同類型的合同對(duì)于發(fā)票的開(kāi)具、稅金的核算和申報(bào)都有不同的要求。然而，目前公司在接到新業(yè)務(wù)后，存在對(duì)業(yè)務(wù)類型判斷不準(zhǔn)確導(dǎo)致合同簽訂不當(dāng)，或者在合同簽訂過(guò)程中對(duì)涉稅事項(xiàng)考慮不到位，導(dǎo)致合同條款對(duì)涉稅問(wèn)題約定不嚴(yán)謹(jǐn)，進(jìn)而引發(fā)一系列不良后果。

（二）發(fā)票管理存在漏洞

隨著金三系統(tǒng)上線和不斷的優(yōu)化升級(jí)，稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)采取“以票控稅”，對(duì)企業(yè)開(kāi)具和取得的每一張發(fā)票都盡收眼底。因而，發(fā)票管理也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中極為重要的一環(huán)。然而，目前企業(yè)在發(fā)票管理中仍然存在以下三方面問(wèn)題:

1.發(fā)票開(kāi)具有誤

企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致發(fā)票開(kāi)具的業(yè)務(wù)類型錯(cuò)誤，如將服務(wù)業(yè)務(wù)與建安業(yè)務(wù)混淆，引起發(fā)票稅率開(kāi)錯(cuò)；或者對(duì)開(kāi)票編碼選擇不當(dāng)導(dǎo)致稅率開(kāi)錯(cuò)，都將引發(fā)極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。而且“營(yíng)改增”后，企業(yè)開(kāi)出的多為增值稅發(fā)票，存在環(huán)環(huán)相扣效應(yīng)，發(fā)票開(kāi)錯(cuò)不僅給企業(yè)自身埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患，還給下游企業(yè)帶來(lái)了很多麻煩，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣、企業(yè)所得稅稅前不可扣除等。

2.取得的發(fā)票不合規(guī)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)收到大量的發(fā)票，合法合規(guī)的發(fā)票（如增值稅專用發(fā)票）既可以作為企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅，也可作為企業(yè)的成本費(fèi)用于企業(yè)所得稅稅前列支扣除。但是，企業(yè)在審核發(fā)票過(guò)程中，存在對(duì)最新的發(fā)票開(kāi)具要求不熟悉，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，從而導(dǎo)致不合法不合規(guī)的發(fā)票流入企業(yè)。一旦被稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)，就會(huì)面臨補(bǔ)稅、滯納金甚至罰款的嚴(yán)懲。

3.發(fā)票丟失

企業(yè)對(duì)開(kāi)具的、取得的以及空白未用的發(fā)票保管不善造成發(fā)票遺失，都會(huì)給自身帶來(lái)很多麻煩和風(fēng)險(xiǎn)，也將面臨稅務(wù)部門(mén)的處罰。

（三）涉稅會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

稅務(wù)部門(mén)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查或納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，除了會(huì)抽查合同、票據(jù)以外，還經(jīng)常會(huì)查看企業(yè)的賬簿，從企業(yè)的賬務(wù)處理中也能發(fā)現(xiàn)很多涉稅問(wèn)題。目前上市公司的涉稅會(huì)計(jì)核算依然存在不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐?wèn)題，尤其是全面“營(yíng)改增”后，財(cái)政部專門(mén)就增值稅的核算發(fā)布了財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件，詳細(xì)規(guī)范了增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及相關(guān)的賬務(wù)處理，但是仍有不少企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格按文件要求進(jìn)行調(diào)整，增值稅核算過(guò)于簡(jiǎn)化。有時(shí)對(duì)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致未按時(shí)計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，造成延遲納稅，或者對(duì)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異理解不到位，導(dǎo)致賬務(wù)處理出錯(cuò)，都將給企業(yè)埋下納稅風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）納稅申報(bào)不準(zhǔn)確

企業(yè)在納稅申報(bào)過(guò)程中，存在對(duì)最新稅收政策掌握不牢、理解不透，特別是對(duì)較為復(fù)雜的增值稅申報(bào)及企業(yè)所得稅年度匯算清繳，有時(shí)不能準(zhǔn)確區(qū)分可抵扣進(jìn)項(xiàng)與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)，或者不能準(zhǔn)確判斷應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入及視同銷(xiāo)售收入，導(dǎo)致收入申報(bào)不準(zhǔn)確，進(jìn)而造成稅款多交或少交，給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）稅收籌劃方法不當(dāng)

大部分上市公司系集團(tuán)公司，采用多元化經(jīng)營(yíng)方式，業(yè)務(wù)繁雜多樣，因此都會(huì)想方設(shè)法進(jìn)行稅務(wù)籌劃以盡量節(jié)約稅收成本。但是稅務(wù)籌劃本身技術(shù)性較強(qiáng)，不僅需要擁有豐富的稅法知識(shí)和對(duì)政策的深入理解，還要獲得稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可，難度較大。目前不少上市公司在籌劃過(guò)程中采用方法不當(dāng)，導(dǎo)致顧此失彼，一不小心反而讓自己陷入偷漏稅的境地。

四、 存在問(wèn)題的原因分析

（一）管理力量薄弱

大部分上市公司通常會(huì)在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，由其全權(quán)負(fù)責(zé)涉稅事項(xiàng)的辦理，財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)其工作進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。然而，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和防范僅靠財(cái)務(wù)部門(mén)孤軍作戰(zhàn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因?yàn)楹芏嗌娑愶L(fēng)險(xiǎn)并非產(chǎn)生于財(cái)務(wù)部門(mén)，而是產(chǎn)生于業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)。比如合同簽訂環(huán)節(jié)，可能由業(yè)務(wù)部門(mén)相關(guān)人員全權(quán)操辦，并未充分考慮其中的稅務(wù)問(wèn)題，也未邀請(qǐng)財(cái)務(wù)人員參與把控涉稅風(fēng)險(xiǎn)?；蛟S業(yè)務(wù)部門(mén)還存在這樣的思維定勢(shì):稅務(wù)問(wèn)題是財(cái)務(wù)問(wèn)題，因而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)解決，與其他部門(mén)關(guān)系不大。這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期得不到有效防范和控制，越積越多，最終陷入十分被動(dòng)的局面。

（二）對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性不強(qiáng)

不少上市公司對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理還處于被動(dòng)應(yīng)對(duì)的狀態(tài)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見(jiàn)性、前瞻性不強(qiáng)，洞察能力不足，甚至在收到稅務(wù)部門(mén)的稽查通知或風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)推送時(shí)才意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

（三）缺乏完善的稅務(wù)審計(jì)制度

現(xiàn)如今大多數(shù)上市公司都有較為系統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)制度、內(nèi)控審計(jì)制度，而對(duì)稅務(wù)審計(jì)尚未建立一套完備詳盡的制度。實(shí)務(wù)中通常會(huì)聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)針對(duì)企業(yè)所得稅年度匯算清繳出具專門(mén)的鑒證報(bào)告，或在必要時(shí)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)出具針對(duì)土地增值稅清算的專項(xiàng)報(bào)告，而對(duì)其他稅種的涉稅風(fēng)險(xiǎn)并未引起足夠重視，也較少針對(duì)其他稅種開(kāi)展審計(jì)工作。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)企業(yè)涉及的所有稅種可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理，絕不能有選擇性地部分管理，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)再小的稅種長(zhǎng)期積累也可能轉(zhuǎn)變?yōu)楦唢L(fēng)險(xiǎn)稅種。

（四）缺乏稅務(wù)領(lǐng)域的人才

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要財(cái)務(wù)人員具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和系統(tǒng)的稅務(wù)知識(shí)，而我國(guó)上市公司大部分財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)知識(shí)的儲(chǔ)備不夠，對(duì)最新稅收政策的理解和把握不足，面對(duì)較為復(fù)雜的財(cái)稅問(wèn)題往往不知所措，缺乏稅務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的人才。

（五）企稅溝通不足

很多上市公司與稅務(wù)部門(mén)的接觸可能僅限于辦理日常的涉稅事項(xiàng)或是被動(dòng)地應(yīng)付檢查，在遇到稅務(wù)方面問(wèn)題時(shí)出于對(duì)稅務(wù)部門(mén)的防范和畏懼往往不愿與其主動(dòng)溝通解決。久而久之，小問(wèn)題轉(zhuǎn)為大問(wèn)題，被處罰時(shí)后悔莫及。

五、 解決對(duì)策

上市公司可以從以下幾方面加以改進(jìn)，以提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力:

（一）樹(shù)立全員管理意識(shí)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理絕不是某個(gè)部門(mén)或者某個(gè)崗位的職責(zé)，其涉及業(yè)務(wù)流程的方方面面，必須靠所有部門(mén)和人員共同參與，相互合作。因而，企業(yè)必須大力宣貫全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，讓各部門(mén)各崗位都意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)人人有責(zé)。業(yè)務(wù)部門(mén)在洽談業(yè)務(wù)、簽訂合同的過(guò)程中必須充分考慮其中可能存在的涉稅問(wèn)題，必要時(shí)請(qǐng)財(cái)務(wù)人員和法律顧問(wèn)共同參與，從源頭加以防范。只有全員行動(dòng)起來(lái)，時(shí)時(shí)處處保持對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的警覺(jué)，才能有效識(shí)別和應(yīng)對(duì)。

（二）建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要管理者有較強(qiáng)的前瞻性和洞察力，在問(wèn)題尚未出現(xiàn)時(shí)就能事先預(yù)見(jiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而采取及時(shí)有效的應(yīng)對(duì)措施，消除潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。為此，企業(yè)有必要建立一套切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。建議企業(yè)可以結(jié)合自身的業(yè)務(wù)類型及其所涉及稅種的重要性，按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的高低采取相應(yīng)的管理措施。如表1 所示:

表1 風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)示意

（三）建立健全稅務(wù)審計(jì)制度

上市公司應(yīng)全面梳理自身的業(yè)務(wù)及所涉及稅種，結(jié)合實(shí)際情況建立健全稅務(wù)審計(jì)制度?？善刚?qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所定期對(duì)企業(yè)的各個(gè)稅種開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改。財(cái)務(wù)部門(mén)也應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)審計(jì)制度，在部門(mén)內(nèi)部定期組織自查自糾，力求將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽階段。

（四）重視財(cái)稅領(lǐng)域人才的培養(yǎng)

上市公司應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等專業(yè)考試，以考促學(xué)，以此提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平，并定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行最新財(cái)稅知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理等實(shí)操方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，必要時(shí)對(duì)其進(jìn)行考核，以此督促財(cái)務(wù)人員不斷更新專業(yè)知識(shí)，提升業(yè)務(wù)能力和素養(yǎng)。

（五）加強(qiáng)企稅溝通

稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅是稅收監(jiān)管機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是服務(wù)機(jī)構(gòu)，他們也希望了解企業(yè)的各方面需求，以便更好地為企業(yè)提供服務(wù)。所以，企業(yè)平時(shí)遇到稅務(wù)方面問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通咨詢，必要時(shí)請(qǐng)稅務(wù)專管員給予指導(dǎo)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通，建立良好的企稅關(guān)系，可以讓稅務(wù)部門(mén)更好地為企業(yè)服務(wù)，也有利于企業(yè)提高稅收遵從度，依法納稅，穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

六、 結(jié)語(yǔ)

上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)全面的、系統(tǒng)的、持續(xù)性的工作，需要高素質(zhì)人才的參與和各部門(mén)的大力配合，需要完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度和稅務(wù)審計(jì)制度做保障，更需要稅務(wù)部門(mén)的指導(dǎo)、幫助和支持。因此，上市公司必須從現(xiàn)在做起，高度重視和加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，以求為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供良好的環(huán)境，助力企業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展。