企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策探析

劉祥騰

（長(zhǎng)航鳳凰股份有限公司，湖北 武漢 430021）

在日益激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，越來(lái)越多的企業(yè)為了提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，更多科學(xué)有效的管理工具被企業(yè)廣泛應(yīng)用，其中預(yù)算管理就是一種有效提升企業(yè)管理能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理工具。通過(guò)預(yù)算管理能有效地落實(shí)戰(zhàn)略規(guī)劃、優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)現(xiàn)。但在現(xiàn)階段，我國(guó)部分企業(yè)的預(yù)算管理存在著許多問(wèn)題，導(dǎo)致預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用未完全發(fā)揮出來(lái)。為此，本文就加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理展開(kāi)研究。

一、預(yù)算管理的內(nèi)涵及特點(diǎn)

預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算管理是由預(yù)算規(guī)劃、編制、執(zhí)行、控制、考核所組成的管理過(guò)程。

預(yù)算管理最基本的特征，首先是全面性，即全員、全過(guò)程、全業(yè)務(wù)。預(yù)算管理涉及企業(yè)的所有業(yè)務(wù)，并要求企業(yè)所有員工共同參與，覆蓋每項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。其次是戰(zhàn)略性。預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，由此確定預(yù)算目標(biāo)，通過(guò)層層分解將預(yù)算目標(biāo)落實(shí)到各部門(mén)、各業(yè)務(wù)中，確保戰(zhàn)略順利實(shí)現(xiàn)。再次是系統(tǒng)性。預(yù)算管理需要結(jié)合各部門(mén)的職責(zé)，形成一個(gè)相互影響的有機(jī)整體，同時(shí)把預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核以及獎(jiǎng)懲等環(huán)節(jié)連接形成一個(gè)閉環(huán)。最后是整合性。預(yù)算管理通過(guò)對(duì)權(quán)責(zé)利的整合以及管理的整合，使得公司的各種資源、現(xiàn)實(shí)價(jià)值得到有效的融合，發(fā)揮出統(tǒng)籌管理的作用。

二、企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）思想認(rèn)識(shí)不全面

首先，部分企業(yè)管理者對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不全面，認(rèn)為預(yù)算編制是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，甚至認(rèn)為預(yù)算編制就是數(shù)字游戲，因此其他部門(mén)，特別是業(yè)務(wù)部門(mén)參與程度不高，導(dǎo)致預(yù)算脫離實(shí)際，不能很好地與業(yè)務(wù)融合在一起。其次，把全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算混為一談，忽略了財(cái)務(wù)預(yù)算僅是全面預(yù)算的一部分，因此相應(yīng)的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、投資計(jì)劃和融資計(jì)劃未跟上企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展步伐，導(dǎo)致編制的預(yù)算最終無(wú)法實(shí)行。最后，由于管理者本身認(rèn)識(shí)不足，對(duì)企業(yè)員工宣講不到位，預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中員工缺少積極性，導(dǎo)致預(yù)算管理形同虛設(shè)。

（二）管理體系不健全

首先，預(yù)算管理缺少組織保障。未建立相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)等管理機(jī)構(gòu)，無(wú)法保證預(yù)算管理的全面性，形成了僅財(cái)務(wù)部參與的獨(dú)角戲，無(wú)法系統(tǒng)地將生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售和投資等環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。其次，企業(yè)內(nèi)控制度不完善。未建立預(yù)算管理、收入、成本費(fèi)用、合同和績(jī)效考核等制度，導(dǎo)致預(yù)算管理缺少制度保障。最后，沒(méi)有完善的預(yù)算工作體系。不重視預(yù)算執(zhí)行，不進(jìn)行預(yù)算分析，未及時(shí)糾正執(zhí)行過(guò)程中的偏差，無(wú)法從過(guò)程上確保預(yù)算管理得到落實(shí)。

（三）預(yù)算編制不合理

由于部分企業(yè)對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不全面，在預(yù)算編制前未對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)進(jìn)行充分調(diào)研和分析，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)自身優(yōu)、劣勢(shì)估計(jì)不足，因此無(wú)法制訂適合企業(yè)發(fā)展的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)，由于對(duì)預(yù)算管理不重視，預(yù)算編制前未對(duì)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析，未對(duì)新項(xiàng)目進(jìn)行充分調(diào)研，導(dǎo)致制訂的預(yù)算目標(biāo)就會(huì)與實(shí)際脫離。因此，無(wú)法真正在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中將預(yù)算落實(shí)和執(zhí)行下去，從而無(wú)法發(fā)揮預(yù)算管理的真正作用。

（四）過(guò)程管控不到位

預(yù)算管理重要的環(huán)節(jié)就是執(zhí)行。首先，部分企業(yè)由于思想認(rèn)識(shí)的偏差和準(zhǔn)備不充分，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺少控制，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)差異太大。其次，由于企業(yè)預(yù)算不全面，重財(cái)務(wù)預(yù)算輕業(yè)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)部門(mén)參與不積極，無(wú)法真正實(shí)行過(guò)程管控。再次，部分企業(yè)預(yù)算目標(biāo)未得到有效分解，未落實(shí)到責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人，故而預(yù)算執(zhí)行不理想。最后，企業(yè)本身內(nèi)控體系不完善，收入、成本費(fèi)用管理制度和流程不清晰，導(dǎo)致預(yù)算過(guò)程管控不到位。

（五）預(yù)算考核不完善

完善的預(yù)算考核體系能夠有效保障企業(yè)預(yù)算管理的運(yùn)行。但在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，一是部分企業(yè)未設(shè)置完善的考核機(jī)制，不能有效對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核；二是預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果未與績(jī)效考核掛鉤，導(dǎo)致干好干壞一個(gè)樣，嚴(yán)重挫傷了員工的工作積極性，影響工作效率與經(jīng)濟(jì)效益。

三、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策

（一）提高全員預(yù)算管理意識(shí)

企業(yè)管理者不僅自身要高度重視預(yù)算管理，而且要不斷地提高全體員工對(duì)預(yù)算管理的意識(shí)。首先，通過(guò)召開(kāi)預(yù)算動(dòng)員會(huì)，提高各部門(mén)和全體員工的參與程度。其次，不定期組織各部門(mén)和人員預(yù)算管理方面的知識(shí)培訓(xùn)，讓全員加深對(duì)預(yù)算管理的理解，熟悉預(yù)算管理的每個(gè)環(huán)節(jié)和步驟，樹(shù)立全員參與的意識(shí)，提高預(yù)算管理的作用。

（二）健全企業(yè)預(yù)算管理體系

企業(yè)預(yù)算管理是一項(xiàng)比較系統(tǒng)全面的工作，健全有效的預(yù)算管理體系是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要保障。首先，要建立預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)等管理機(jī)構(gòu)，從組織上和人員上確保預(yù)算管理工作有序進(jìn)行。其次，建立和完善企業(yè)管理制度，如預(yù)算管理、收入管理、成本費(fèi)用管理、合同管理、投資管理和績(jī)效考核等制度，從制度上確保預(yù)算管理能得到有效執(zhí)行。最后，企業(yè)定期召開(kāi)預(yù)算分析會(huì)。對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的成績(jī)和不足進(jìn)行總結(jié)分析，及時(shí)糾正執(zhí)行過(guò)程中的偏差，從過(guò)程上確保企業(yè)預(yù)算管理真正發(fā)揮作用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）提高預(yù)算編制合理性

預(yù)算編制的過(guò)程就是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃的落實(shí)過(guò)程，也是企業(yè)資源配置的過(guò)程。因此，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況采用合適的編制方式、方法和程序，科學(xué)地進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)編制。

第一，充分進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研。企業(yè)在制訂或調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃前，須對(duì)企業(yè)未來(lái)的宏觀政策、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)情況和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況進(jìn)行調(diào)研，公司決策機(jī)構(gòu)將根據(jù)調(diào)研情況制訂戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。

第二，初步制訂預(yù)算目標(biāo)。根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)可使用的人、財(cái)、物制訂相應(yīng)的含生產(chǎn)、銷(xiāo)售、收入、利潤(rùn)和投融資等具體目標(biāo)，使預(yù)算目標(biāo)匹配企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

第三，預(yù)算目標(biāo)分解。預(yù)算目標(biāo)制訂后，需要將目標(biāo)進(jìn)行有效分解，使“人人頭上有指標(biāo)，個(gè)個(gè)身上在任務(wù)”，確保預(yù)算目標(biāo)能得到切實(shí)落實(shí)。

第四，預(yù)算動(dòng)員與講解。預(yù)算目標(biāo)下達(dá)后，由董事會(huì)成員對(duì)各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行動(dòng)員與講解，讓各部門(mén)積極參與，對(duì)預(yù)算指標(biāo)可完成性和企業(yè)支持情況進(jìn)行確認(rèn)，確保預(yù)算目標(biāo)的合理；再由各部門(mén)召開(kāi)部門(mén)預(yù)算會(huì)議，落實(shí)各員工的相應(yīng)目標(biāo)和工作；最后通過(guò)講解預(yù)算報(bào)表的編制，提高預(yù)算編制的工作效率和準(zhǔn)確性。

第五，預(yù)算編制與審核。各部門(mén)和主體完成預(yù)算編制后，由各職能部門(mén)和財(cái)務(wù)部進(jìn)行初審，如人力資源部審核員工薪酬費(fèi)用的編制，市場(chǎng)部審核市場(chǎng)計(jì)劃和營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用的編制，投資部審核投資項(xiàng)目的可行性，財(cái)務(wù)部進(jìn)行損益、資金流和綜合情況審核匯總，最后由決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批。各部門(mén)和主體根據(jù)審批意見(jiàn)調(diào)整預(yù)算或溝通陳述理由，終版形成預(yù)算定稿。通過(guò)合理的方式、方法和過(guò)程，提高預(yù)算編制的合理性，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算過(guò)程管控

加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算的過(guò)程管控是預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的核心工作。第一，貫徹預(yù)算的“剛性原則”。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)制訂后，各部門(mén)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行。當(dāng)環(huán)境變化、或有事項(xiàng)、業(yè)務(wù)流程等發(fā)生根本性的結(jié)構(gòu)性變化，需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時(shí)，也必須按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行，杜絕違規(guī)操作，保證預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性。第二，確定預(yù)算控制的重點(diǎn)內(nèi)容。以成本控制為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量控制為核心，確保資源配置合理，降低成本費(fèi)用率，提高資金使用效率，確保預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。第三，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況。企業(yè)可通報(bào)每天、周、月和季度等預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)這些信息，并做出相應(yīng)的決策，從而保證對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)節(jié)和控制，保證預(yù)算目標(biāo)的完成。第四，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或監(jiān)督機(jī)構(gòu)不僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)真實(shí)性與合法性的結(jié)果進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，而且對(duì)預(yù)算制度和預(yù)算貫徹執(zhí)行情況的過(guò)程進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，強(qiáng)化過(guò)程管控，保證預(yù)算的有效執(zhí)行。最后，定期召開(kāi)預(yù)算分析會(huì)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行通報(bào)，了解預(yù)算執(zhí)行偏差的原因，對(duì)執(zhí)行存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施，形成預(yù)算閉環(huán)管理，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）完善績(jī)效考核

有效的預(yù)算管理離不開(kāi)科學(xué)完善的績(jī)效考核體系，因此完善以預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向的績(jī)效考核是強(qiáng)化預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)之一。將預(yù)算目標(biāo)分解到各部門(mén)和人員，結(jié)合各部門(mén)和人員的工作和職能，設(shè)置相應(yīng)的考核目標(biāo)，將部門(mén)和人員的績(jī)效與取得的收入和利潤(rùn)相結(jié)合，定期評(píng)價(jià)考核，使員工明確各自責(zé)任與權(quán)利，提高工作積極性。

四、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算管理作為一種有效提升企業(yè)管理能力、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理工具，能有效地落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)現(xiàn)。但由于預(yù)算管理有其局限性，環(huán)境變化會(huì)影響預(yù)算的執(zhí)行效果，不能替代企業(yè)管理的全部職能，需要企業(yè)根據(jù)外部環(huán)境變化，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，不斷規(guī)范預(yù)算管理流程，加強(qiáng)預(yù)算管理的過(guò)程管控，才能提高預(yù)算管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。