稅收籌劃在貿(mào)易企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

張 勤

（浙江科大實(shí)業(yè)投資集團(tuán)有限公司，浙江 嘉興 314400）

隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步與持續(xù)發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)逐漸走入了經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展行列當(dāng)中，貿(mào)易企業(yè)也成為國(guó)際市場(chǎng)的主體，發(fā)揮著重要的作用。尤其是基于“一帶一路”的背景下，貿(mào)易企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)體系愈發(fā)健全。企業(yè)為了能顯著提升其綜合效益，減少成本支出，十分關(guān)注稅務(wù)籌劃方面的工作，以此為其進(jìn)出口業(yè)務(wù)的開展做好鋪墊。貿(mào)易企業(yè)要想不斷提升自身的綜合實(shí)力，就需要對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行深入的分析，開展科學(xué)化的納稅籌劃工作，以此降低整體運(yùn)營(yíng)成本消耗，確保貿(mào)易企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、貿(mào)易企業(yè)出口環(huán)節(jié)的納稅籌劃

對(duì)于貿(mào)易企業(yè)出口環(huán)節(jié)的納稅籌劃重點(diǎn)來(lái)說(shuō)，最關(guān)鍵的就是出口退稅問題。在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)開展的過程中，出口貨物退稅主要表現(xiàn)在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的過程中，退還報(bào)關(guān)出口的貨物，或是采取免征國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)需要繳納的稅費(fèi)?，F(xiàn)階段，對(duì)于增值稅出口退稅的具體方法來(lái)看，主要就是利用“先征后退”“免、抵、退”兩種?！跋日骱笸恕本褪窍日魇粘隹谪浳锏亩惪睿谪浳锍隹谥?，再辦理退稅的手續(xù)。而“免、抵、退”主要代表生產(chǎn)企業(yè)對(duì)出口產(chǎn)品免征增值稅。在生產(chǎn)出口產(chǎn)品階段，產(chǎn)生的零件消耗、原材料費(fèi)用支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行退稅處理。先用于抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)繳稅額，如果當(dāng)期抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額高出應(yīng)納稅額，而若當(dāng)期抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額比應(yīng)納稅額要小，就不需要進(jìn)行退稅。貿(mào)易企業(yè)出口環(huán)節(jié)的納稅籌劃方式具體如下：

首先，采用加工貿(mào)易的形式開展籌劃工作。貿(mào)易企業(yè)在進(jìn)行國(guó)外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù)辦理出口退稅時(shí)，主要利用如下管理方式：一是正常對(duì)國(guó)外的料件進(jìn)行正常報(bào)關(guān)，并交納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅等，在加工復(fù)出之后還需要提出退稅申請(qǐng)；二是采用相應(yīng)的進(jìn)料加工方式，在進(jìn)行加工復(fù)出口業(yè)務(wù)辦理之后，能對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中繳納的增值稅進(jìn)行退稅申請(qǐng)。如果采用第一種方式，可能會(huì)占據(jù)企業(yè)大量的資金，退稅手續(xù)也較為復(fù)雜，貿(mào)易企業(yè)管理起來(lái)會(huì)有一定的難度，所以，要盡可能避免采用第一種方式。

其次，合理地利用申報(bào)期限開展稅務(wù)籌劃的工作。我國(guó)相關(guān)部門做出明確規(guī)定：貿(mào)易企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起，超過六個(gè)月沒有獲得出口退稅憑證，或是沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅憑證申請(qǐng)手續(xù)的，則根據(jù)一般銷貨物進(jìn)行征稅。對(duì)于已經(jīng)征稅的貨物，貿(mào)易企業(yè)在獲得出口退稅憑證之后，需要在規(guī)定的出口退稅清算時(shí)間范圍內(nèi)，向我國(guó)相關(guān)部門提出申報(bào)。經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤，才能辦理相關(guān)手續(xù)。逾期沒有進(jìn)行申報(bào)或申報(bào)審核沒有按時(shí)通過的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再進(jìn)行退稅辦理。對(duì)于貨物出口六個(gè)月以內(nèi)，沒有辦理申報(bào)退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)則要求貿(mào)易企業(yè)根據(jù)規(guī)定補(bǔ)稅。貿(mào)易企業(yè)需要立足于實(shí)際情況，在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)申報(bào)，結(jié)合內(nèi)外銷貨物的比例，選擇合適的申報(bào)限額。

除了這兩種稅務(wù)籌劃方式之外，企業(yè)還可以提出不同的收購(gòu)方式、結(jié)算出口退稅的方式，科學(xué)化開展稅務(wù)籌劃工作。如，不對(duì)交貨質(zhì)量、期限產(chǎn)生影響，就可以從小規(guī)模納稅人方進(jìn)貨，貨物的退稅率小于征稅率，貿(mào)易企業(yè)就能獲得更高的出口效益。通過轉(zhuǎn)變收購(gòu)方式，將出口產(chǎn)品變成自產(chǎn)產(chǎn)品，享受“免、抵、退”方法的退稅政策。

二、貿(mào)易企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)的籌劃點(diǎn)

1.價(jià)格和歸類

對(duì)于進(jìn)出口稅收征管來(lái)說(shuō)，完稅價(jià)格、稅率屬于基礎(chǔ)的管理內(nèi)容，海關(guān)審定的價(jià)格也會(huì)直接影響最終完稅的價(jià)格，因此，如何歸類會(huì)直接影響出口商品的實(shí)際稅率?；诖?，貿(mào)易企業(yè)開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)稅收籌劃工作的過程中，歸類與價(jià)格屬于基礎(chǔ)內(nèi)容。我國(guó)在進(jìn)行進(jìn)出口貨物海關(guān)估價(jià)的過程中，具體有以下幾種情況：一是經(jīng)過海關(guān)審查之后，接受了申報(bào)的價(jià)格。二是經(jīng)過海關(guān)檢查，但沒有接受成交價(jià)格的，則由海關(guān)進(jìn)行估算。進(jìn)出口商品的歸類，會(huì)直接影響商品的稅率，而對(duì)于某些特殊類別的進(jìn)出口商品來(lái)說(shuō)，還能享受減免稅負(fù)的優(yōu)惠政策。

2.優(yōu)惠政策

保稅貨物的基本含義就是海關(guān)批準(zhǔn)，沒有辦理納稅手續(xù)入境，則需要在境內(nèi)加工、存儲(chǔ)、裝配之后出境的貨物。其屬于進(jìn)口貨物的一種，從進(jìn)口之日開始，一直到復(fù)運(yùn)出口之日，都需要在海關(guān)監(jiān)督背景下開展，可以免繳進(jìn)出口稅費(fèi)。對(duì)于關(guān)稅減免來(lái)說(shuō)，其主要由以下幾個(gè)類別構(gòu)成：特定減免稅、法定減免稅、臨時(shí)減免稅等。其中法定減免稅，就是遵循相關(guān)法律法規(guī)，享受減免稅優(yōu)惠政策，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注在海關(guān)放行之前，被破壞、遭受損失的貨物，其可以按照規(guī)定享受減免稅待遇。此外，國(guó)際組織增長(zhǎng)的物資及對(duì)我國(guó)的援助物資等，也可以享受免繳優(yōu)惠政策。在此過程中，特定的減免稅屬于一種特殊的政策減免方式，例如，政府為了鼓勵(lì)投資項(xiàng)目研發(fā)、利用外國(guó)政府貸款進(jìn)口設(shè)備等，都能享受減免稅的優(yōu)惠政策。

3.其他籌劃點(diǎn)

首先，利用原產(chǎn)地的基本規(guī)定開展稅務(wù)籌劃工作。進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地不同，貨物適用的稅率也有所不同。不管是優(yōu)惠稅率還是特惠稅率，都需要根據(jù)貨物的原產(chǎn)地來(lái)確定。對(duì)于貿(mào)易企業(yè)來(lái)說(shuō)，科學(xué)化的利用相關(guān)政策，選擇適用的低稅率，屬于開展納稅籌劃工作的關(guān)鍵。其次，借助匯率開展稅務(wù)籌劃的工作。若預(yù)期匯率出現(xiàn)下跌的情況，貿(mào)易企業(yè)就可以提出延遲申報(bào)。海關(guān)法明確規(guī)定，進(jìn)出口貨物收貨人，需要在運(yùn)輸工具申報(bào)入境的14天內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，如果逾期申報(bào)，則需要向海關(guān)繳納滯留金。滯留金按日收繳，是進(jìn)口成交價(jià)格的萬(wàn)分之五。所以，如果超出時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，企業(yè)需要比較匯率下跌能少繳納的稅款、多繳納滯留金的差額，以此在合適的時(shí)間向海關(guān)申報(bào)。最后，根據(jù)繳款的期限進(jìn)行納稅籌劃工作。若貿(mào)易企業(yè)的納稅金額較高，資金流動(dòng)較為緊張，貸款利率較高，則可以考慮如何在海關(guān)允許范圍內(nèi)，提出延遲繳納稅款的要求。

三、進(jìn)出口貿(mào)易中的稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)防范

1.提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

貿(mào)易企業(yè)需要更加關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，形成良好的責(zé)任意識(shí)，確保在建設(shè)稅務(wù)籌劃體系階段，能將涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范置于主體地位，并進(jìn)行較為深入的分析。尤其是貿(mào)易企業(yè)需要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)情況、管理情況，開展科學(xué)化的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控工作。企業(yè)在提升進(jìn)出口業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的同時(shí)，做好稅務(wù)管理、合理籌劃的專項(xiàng)培訓(xùn)工作。采用對(duì)稅務(wù)管理人員進(jìn)行教育與培訓(xùn)的同時(shí)，在貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部形成良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范文化，確保各部門形成聯(lián)動(dòng)管控機(jī)制。只有將稅務(wù)籌劃工作與涉稅風(fēng)險(xiǎn)互相融合，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的支撐性、保障性作用，并建設(shè)相應(yīng)的組織體系，才能推動(dòng)貿(mào)易企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展。

2.完善涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

貿(mào)易企業(yè)在開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)活動(dòng)的階段，需要完善涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以此為風(fēng)險(xiǎn)防控、稅務(wù)籌劃方案的落實(shí)奠定穩(wěn)固基礎(chǔ)。相關(guān)人員需要將重心放在建立有效涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制上，不斷提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度的執(zhí)行力，還需要完善約束機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制，并對(duì)認(rèn)真執(zhí)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度的部門、崗位，給予相應(yīng)的福利待遇。而對(duì)于重視度不足的部門、崗位，則需要給予相應(yīng)的懲罰。在此基礎(chǔ)上，貿(mào)易企業(yè)還需要注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才建設(shè)工作，引入專業(yè)化管理人才，定期進(jìn)行稅務(wù)管理的培訓(xùn)工作，以此不斷提升其綜合素養(yǎng)，確保貿(mào)易企業(yè)能擁有充足的后備人才。

3.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力建設(shè)

貿(mào)易企業(yè)只有加強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力的建設(shè)，才能從根源上避免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。貿(mào)易企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)發(fā)展階段，需要從戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃、持續(xù)發(fā)展的層面入手，制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案，以此不斷提高納稅籌劃的水平。貿(mào)易企業(yè)在開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)的過程中，不斷健全稅務(wù)籌劃組織，能提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范能力，確保稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理、服務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)等多項(xiàng)活動(dòng)的融合，形成產(chǎn)業(yè)鏈模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確保開展精準(zhǔn)性、及時(shí)性的稅務(wù)籌劃工作。貿(mào)易企業(yè)除了要強(qiáng)化稅務(wù)籌劃專業(yè)化水平之外，還需要進(jìn)一步強(qiáng)化進(jìn)出口企業(yè)對(duì)自身稅務(wù)籌劃工作的管理、指導(dǎo)，并科學(xué)化地利用社會(huì)資源，開展良好的稅務(wù)籌劃工作。尤其是需要對(duì)內(nèi)部管理、外部管理的關(guān)系進(jìn)行處理。在與第三方稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)合作的同時(shí)，更要關(guān)注實(shí)務(wù)合作，以自身發(fā)展為核心，提升合作的精準(zhǔn)度。另外，還要做好稅務(wù)籌劃工作的內(nèi)部審計(jì)工作，不斷提升監(jiān)督力度，引入先進(jìn)的信息化技術(shù)，做好全局性的分析工作，并有針對(duì)性地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于貿(mào)易企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，為了不斷提升自身的綜合經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)需要做好稅務(wù)籌劃方面的工作。相關(guān)人員應(yīng)意識(shí)到在稅務(wù)籌劃的過程中，做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與管理工作的核心意義，還應(yīng)將涉稅風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃互相融合。尤其是需要以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題為基本導(dǎo)向，提出科學(xué)化的管控策略，健全涉稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制。在樹立良好涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的同時(shí)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，提升貿(mào)易企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平。在創(chuàng)新稅務(wù)籌劃工作模式的基礎(chǔ)上，確保涉稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)用能取得良好的成效，并且，為貿(mào)易企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的開展打下良好基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。