加強國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的主要措施探討

郭文英

（大秦鐵路股份有限公司太原機務(wù)段，山西 太原 030045）

一、國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的重要作用

（一）會計監(jiān)督的含義和體系

現(xiàn)代會計監(jiān)督是指依照國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對財務(wù)相關(guān)工作進行監(jiān)督，并對經(jīng)濟活動進行全面綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達到提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟效益的目的。

我國的會計監(jiān)督體系呈三位一體，即單位內(nèi)部會計監(jiān)督、政府會計監(jiān)督和社會會計監(jiān)督。其中，政府會計監(jiān)督和社會會計監(jiān)督主要是事后監(jiān)督，而單位內(nèi)部會計監(jiān)督存在于企業(yè)日常經(jīng)濟活動的每個環(huán)節(jié)，是會計監(jiān)督中最基本、最直接、最廣泛的監(jiān)督，既有事前監(jiān)督，也有事中和事后監(jiān)督，是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)。

（二）國有大中型企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的運行機制

國有大中型企業(yè)一般呈現(xiàn)總公司、子公司、基層單位等多層級組織結(jié)構(gòu)，總公司內(nèi)設(shè)機構(gòu)中的財務(wù)部、審計部，既對本級經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，也通過會計檢查、監(jiān)察以及審計的方式對下屬的分、子公司及內(nèi)部各單位和部門的會計工作進行檢查監(jiān)督；同樣各子公司內(nèi)設(shè)機構(gòu)中的財務(wù)部和審計部，也是既對本級經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，同時還要對所屬各單位和部門的會計工作進行檢查監(jiān)督；而各單位日常通過建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度，以業(yè)務(wù)流程審批和財務(wù)部門審核等方式對經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。

由此可見，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的形式較為多樣，不僅包括本單位會計機構(gòu)和會計人員的監(jiān)督、也包括單位其他相關(guān)人員的監(jiān)督，還包括上級單位的會計檢查、財務(wù)監(jiān)察以及內(nèi)部審計等方式（以后統(tǒng)稱為“上級檢查”）。

（三）國有大中型企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的重要作用

1.預(yù)防保護作用

首先，單位會計機構(gòu)和會計人員以及本單位其他相關(guān)人員在日常經(jīng)營管理中對經(jīng)濟事項的合法性、是否在預(yù)算管控內(nèi)、業(yè)務(wù)流程審批、票據(jù)的合規(guī)性、核算的準確等各環(huán)節(jié)進行全面監(jiān)督；其次，上級檢查部門對單位會計工作的再監(jiān)督，更加有助于強化單位內(nèi)部管理控制制度，及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護資產(chǎn)的安全與完整，提高會計資料的真實性、可靠性。

2.服務(wù)促進作用

一方面，單位會計機構(gòu)和會計人員以服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營為宗旨，指導(dǎo)單位經(jīng)濟活動合規(guī)開展，向管理者提出規(guī)范經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的建議；另一方面，上級財務(wù)檢查、監(jiān)察部門和內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門，熟悉企業(yè)財務(wù)管理制度和生產(chǎn)經(jīng)營活動等情況，通過檢查可以對各單位的財務(wù)管理核算中不規(guī)范之處進行指導(dǎo)、糾正；同時就各單位會計部門反饋的日常發(fā)現(xiàn)的需經(jīng)上級有關(guān)部門配合的經(jīng)營管理問題，借助其權(quán)威性進行協(xié)調(diào)解決。因此，內(nèi)部會計監(jiān)督可在企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益等方面起到積極的促進作用。

3.評價鑒證作用

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，管理層次的增多，對各部門及下級單位的經(jīng)營業(yè)績考核與評價就成了企業(yè)管理中不可缺少的組成部分。通過上級檢查，可以對各部門、各單位生產(chǎn)經(jīng)營等活動作出客觀、公正的評判和審計結(jié)論，起到評價和鑒證的作用。

二、影響國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督作用發(fā)揮的主要因素

（一）重生產(chǎn)經(jīng)營、輕財務(wù)管理的思想普遍存在

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)中，大多精通本企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)業(yè)務(wù)，但懂經(jīng)營管理的極少，他們認為企業(yè)的經(jīng)濟效益是生產(chǎn)（經(jīng)營）出來的，和財務(wù)基本沒有關(guān)系，更有甚者認為日常會計機構(gòu)和會計人員對企業(yè)經(jīng)濟事項的監(jiān)督增加了生產(chǎn)及管理部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的負擔(dān)，影響生產(chǎn)效率，對財務(wù)工作配合不夠，有章不循，違章不糾，甚至屢糾屢犯的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成部分內(nèi)部控制流程形同虛設(shè)，起不到層層嚴格把關(guān)的作用，弱化了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的作用。

（二）會計人員的綜合素質(zhì)達不到管理的要求

一方面，國有企業(yè)會計人員普遍年齡偏大，知識結(jié)構(gòu)陳舊，思想較為僵化，且大部分人多年來不注重新政策、新知識的學(xué)習(xí)，墨守成規(guī)；為數(shù)不多的年輕同志中也有不少人認為捧了“鐵飯碗”，沒有了危機意識，懈怠學(xué)習(xí)。另一方面，大部分財務(wù)人員把自己當(dāng)成核算的工具，對生產(chǎn)現(xiàn)場一無所知或知之甚少，導(dǎo)致無法判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真?zhèn)?，在企業(yè)越來越精細化的管理中難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（三）問題整改往往表面化

一方面，企業(yè)出于對自身利益保護的目的，在迎檢迎審中出現(xiàn)消極應(yīng)對的情況，對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)付了事；另一方面，就發(fā)現(xiàn)的問題來看，絕大多數(shù)涉及多個部門，有時甚至是由于上級有關(guān)部門管理不當(dāng)造成的，這就可能導(dǎo)致整改過程中出現(xiàn)跨部門之間的不協(xié)調(diào)、不配合，尤其是下級單位不容易改變上級單位的管理模式，進而造成問題整改往往是浮皮潦草，就當(dāng)前問題表面上解決一下，未能解決造成問題發(fā)生的根本原因，后期工作中類似的問題仍然繼續(xù)存在。

（四）上級不同檢查人員對同一業(yè)務(wù)的問題認定不同

由于上級檢查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，且內(nèi)部溝通或與被檢查單位的溝通不充分，出現(xiàn)某檢查組認定不合規(guī)的業(yè)務(wù)核算，被檢查單位按要求整改后，另一個檢查組又認定整改后的業(yè)務(wù)核算不合規(guī)，再要求被檢查單位按最初的核算方式整改。這樣一方面使得被檢查單位在后續(xù)類似工作中無所適從，另一方面降低了上級檢查、審計人員的威信，影響了其工作的嚴肅性。

（五）檢查結(jié)果未有效利用，作用發(fā)揮不夠

上級檢查以合規(guī)性為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制、風(fēng)險防范、績效評價并重，其結(jié)果應(yīng)用也成為促進業(yè)務(wù)合規(guī)、減少風(fēng)險、提高效率、增強內(nèi)部控制能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。就目前來看，一方面，會計核算本身存在問題的比較少，大多是管理的問題，而上級檢查成果分散在各個具體項目中，對各項目綜合對比、梳理、提煉以及相關(guān)性分析不充分，橫縱向溝通與信息整合不深入，沒有從機制、體制等深層次方面揭露存在問題的原因，使得問題整改就事論事、得不到徹底解決。另一方面，檢查、審計發(fā)現(xiàn)較為突出的問題以及后續(xù)實施效果好的解決方案時，向其他單位宣傳教育較少，不利于避免同類問題的發(fā)生和提高解決問題的效率。

三、加強國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的主要措施

（一）思想上重視財務(wù)管理和企業(yè)制度建設(shè)

《會計法》作為我國的財會類法律，是各單位進行會計核算和監(jiān)督的準繩。在日常學(xué)習(xí)培訓(xùn)中廣泛宣傳《會計法》，尤其是各級領(lǐng)導(dǎo)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)應(yīng)增加《會計法》和其他財經(jīng)法規(guī)的基本知識，使會計核算和財務(wù)管理工作得到正視和重視，內(nèi)部控制制度得以有效實施，充分發(fā)揮內(nèi)部會計監(jiān)督的作用，同時更好地促進業(yè)財融合。

（二）加強會計隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)

會計人員作為內(nèi)部會計監(jiān)督的中堅力量，其整體素質(zhì)決定企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督能力的大小。針對國有企業(yè)會計人員年齡偏大的現(xiàn)狀，應(yīng)加強繼續(xù)教育培訓(xùn)，學(xué)習(xí)本企業(yè)相關(guān)的最新財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)財務(wù)制度辦法，以及會計信息系統(tǒng)和常用計算機辦公軟件的使用；有計劃地吸收培養(yǎng)年輕人員，形成老師傅向年輕人傳授工作經(jīng)驗，年輕人幫助老師傅克服現(xiàn)代信息技術(shù)問題的融合局面，實現(xiàn)人員綜合素質(zhì)的總體提高。同時，要將會計人員深入基層、車間“下現(xiàn)場”納入日常工作考核內(nèi)容，督促會計人員了解生產(chǎn)現(xiàn)場，增強會計監(jiān)督能力。

（三）剖析制度和管理存在的深層問題

從近幾年會計檢查發(fā)現(xiàn)的問題來看，單純屬于會計核算的問題很少，絕大部分是制度不完善、管理不規(guī)范造成的。只有深入剖析問題產(chǎn)生的根本原因，對于缺少制度依據(jù)的要建立相關(guān)制度，對于存在管理漏洞的要完善內(nèi)部審批制度，加強內(nèi)部控制建設(shè)，才能有效規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，徹底解決存在問題。

（四）提升內(nèi)部會計監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)能力

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)檢（監(jiān)）查人員、內(nèi)部審計人員代表上級部門對下級單位實施檢查，其檢查結(jié)論具有嚴肅性和導(dǎo)向性，這就要求內(nèi)部檢（監(jiān)）查、審計人員必須有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，具備多層次、全方位的知識體系。社會不斷發(fā)展、經(jīng)濟環(huán)境不斷變化，知識需要不斷更新，企業(yè)要加強對他們的培訓(xùn)、再教育，以適應(yīng)發(fā)展的需求，不斷提高內(nèi)部監(jiān)督能力。

（五）總結(jié)經(jīng)驗典型案例，并在各相關(guān)范圍內(nèi)進行發(fā)布

內(nèi)部會計監(jiān)督的最終作用是通過發(fā)現(xiàn)問題，查找原因，整改問題，促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益。對于發(fā)現(xiàn)的突出問題或共性問題，涉及上級管理部門的，上級檢查、審計部門可利用其權(quán)威性向領(lǐng)導(dǎo)層提出優(yōu)化整改建議，由上級管理部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)解決。檢查部門定期梳理典型案例（當(dāng)然出于保護被檢查單位的目的，可以隱去涉及單位名稱及個人姓名）在企業(yè)內(nèi)部相關(guān)單位、部門范圍內(nèi)發(fā)布。一方面各單位可以對照檢查，看自身是否存在問題，有則改之、無則加勉；另一方面，對于有問題的單位，可以學(xué)習(xí)借鑒別人的整改措施。從企業(yè)整體來看，起到舉一反三的作用，大大提高檢查成果的效用發(fā)揮。

四、結(jié)語

不斷加強內(nèi)部會計監(jiān)督、提高內(nèi)部會計監(jiān)督能力是國有大中型企業(yè)遵守財經(jīng)法紀、規(guī)范經(jīng)營管理行為、防范經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益、保障國有資產(chǎn)保值增值、提高會計信息質(zhì)量的重要保證和要求。隨著業(yè)界對加強內(nèi)部會計監(jiān)督的探索、研究，內(nèi)部會計監(jiān)督的制度和方式會不斷完善，其作用也會不斷加強。目前國有大中型企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)模式的逐步應(yīng)用，就是以標準化、規(guī)范化的流程，結(jié)合大數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)快速傳播的特點，極大地提高了內(nèi)部會計監(jiān)督的能力。