中藥飲片企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)及對策探討

信召洋

（天津中新藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司，天津 300193）

全面預(yù)算管理是為數(shù)不多能夠?qū)⑷舾蓚€不同組織的關(guān)鍵問題集中在一個體系下進(jìn)行管理控制的方法之一。全面預(yù)算的起點(diǎn)是戰(zhàn)略目標(biāo)，目的是提高投資回報率，通過編制和執(zhí)行過程管理對企業(yè)有限資源進(jìn)行高效優(yōu)化，向能夠提升企業(yè)運(yùn)營效率、增加經(jīng)濟(jì)效益的業(yè)務(wù)模塊精確分配，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，提高投入產(chǎn)出比，增加企業(yè)效益。

一、全面預(yù)算管理在中藥飲片企業(yè)實(shí)施的重要性

1.有助于達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

預(yù)算是一門管理科學(xué)，更是一門管理藝術(shù)。全面預(yù)算管理需要堅持長、短期戰(zhàn)略為主線，不能脫離戰(zhàn)略目標(biāo)。有靈魂的預(yù)算是由戰(zhàn)略作為指引，將企業(yè)資源優(yōu)化配置，監(jiān)控業(yè)務(wù)的運(yùn)行過程，向長期戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)落地，提升企業(yè)的核心競爭力和企業(yè)價值。

2.有助于提高企業(yè)的運(yùn)營效率

全面預(yù)算管理將企業(yè)戰(zhàn)略具體化和數(shù)字化，它的作用絕不僅僅是控制成本費(fèi)用。它可以通過精細(xì)化管理挖掘企業(yè)隱形成本，由靜態(tài)管理轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)管理，通過各模塊流程的優(yōu)化對企業(yè)資源進(jìn)行合理配置與整合，真正達(dá)到全面有效地降低企業(yè)營運(yùn)成本、提高運(yùn)營效率的目的。

3.有助于提高精細(xì)化財務(wù)管理水平和風(fēng)險應(yīng)對能力

企業(yè)要想保持競爭力，提高財務(wù)管理水平，離不開全面預(yù)算管理。企業(yè)需要讓各級員工了解公司長、短期戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合自身工作內(nèi)容，各部門加強(qiáng)協(xié)作，打通信息壁壘，通過自上而下、自下而上和上下結(jié)合的預(yù)算編制手段制定預(yù)算草案，通過預(yù)算匯報體系將企業(yè)未知的機(jī)會與風(fēng)險反饋至決策層，動態(tài)修正戰(zhàn)略，提升企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對能力。

二、中藥飲片企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)

1.未將全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合，過于追求短期戰(zhàn)略目標(biāo)

戰(zhàn)略為全面預(yù)算指引方向，全面預(yù)算為戰(zhàn)略分解落地。目前，中藥飲片企業(yè)在編制預(yù)算時由于籌備不足、信息不對稱、部門間缺乏協(xié)調(diào)等原因?qū)ζ髽I(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)沒有了解把握透徹，過于集中在短期戰(zhàn)略目標(biāo)。盡管能夠獲得一定的短期收益，但是以侵害企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展利益為代價，短期指標(biāo)與長期戰(zhàn)略背道而馳，各期預(yù)算指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性不大，不能科學(xué)合理地將戰(zhàn)略分解落地，阻礙了企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

2.人員觀念落后，對全面預(yù)算管理認(rèn)識存在偏差，執(zhí)行效果低于預(yù)期

改革開放四十余年，至今尚未完全解除計劃經(jīng)濟(jì)對人民思想的影響，尤其在國有企業(yè)中，員工素質(zhì)普遍偏低，觀念落后，不能正確認(rèn)識全面預(yù)算，思想上不重視，認(rèn)為全面預(yù)算只不過是財務(wù)人員編制的數(shù)字游戲，自下而上傳遞信息時不做深究，不能與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)，自上而下傳遞信息時消極應(yīng)對，不能有效執(zhí)行。

3.預(yù)算松弛使全面預(yù)算管理流于形式，不利于企業(yè)長期發(fā)展

在實(shí)施全面預(yù)算管理時，有時會出現(xiàn)松懈、管理空白期，預(yù)算責(zé)任部門更多從自身利益出發(fā)，故意壓低收入并提高成本費(fèi)用，以獲得預(yù)算目標(biāo)與理論最優(yōu)目標(biāo)的最大緩沖區(qū)，進(jìn)而能輕易完成個人考核指標(biāo)任務(wù)。受客觀條件和傳統(tǒng)預(yù)算編制思路影響，企業(yè)為了簡化流程，節(jié)約時間和成本一般選擇增量預(yù)算作為預(yù)算編制方法，即以基期相關(guān)業(yè)務(wù)活動和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)期業(yè)務(wù)發(fā)展水平和影響成本費(fèi)用因素做出調(diào)整。但該方法默認(rèn)基期事項均為合理，這種假設(shè)就造成對預(yù)算考慮不細(xì)致，準(zhǔn)確性不夠，導(dǎo)致預(yù)算逐年膨脹和預(yù)算松弛，預(yù)算偏差較大。

4.預(yù)算執(zhí)行力不足，缺乏有效考核機(jī)制

目前，重編制、輕執(zhí)行是中藥飲片企業(yè)全面預(yù)算管理普遍存在的問題。在缺乏預(yù)算監(jiān)督的情況下，執(zhí)行的隨意性很大，經(jīng)常出現(xiàn)寅吃卯糧的情況。在預(yù)算執(zhí)行分析環(huán)節(jié)，只比較預(yù)算完成值與預(yù)算目標(biāo)值的比率，沒有將預(yù)算執(zhí)行差異穿透業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行定量分析，難以找出預(yù)算執(zhí)行差異問題的根本原因，不能將預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)經(jīng)營有機(jī)地聯(lián)系在一起。同時，企業(yè)缺少一套完善的、符合企業(yè)戰(zhàn)略短期目標(biāo)與長期戰(zhàn)略規(guī)劃的預(yù)算執(zhí)行績效考核機(jī)制，不能科學(xué)合理地給予相關(guān)人員獎勵與懲罰，容易打消員工參與全面預(yù)算的積極性，無法完成企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。

三、推進(jìn)中藥飲片企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的對策

1.加強(qiáng)對全面預(yù)算管理概念的正確理解

預(yù)算管理被大部分人定義為財務(wù)職能，甚至將全面預(yù)算管理稱為“財務(wù)預(yù)算”。事實(shí)上，全面預(yù)算管理的核心是全方位，能夠反映企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動，包括經(jīng)營、投資和籌資等各項活動以及人、財、物等各個方面和供、產(chǎn)、銷等各個環(huán)節(jié)。首先，全員都要參與到公司戰(zhàn)略中來，強(qiáng)化各部門的參與意識，將公司戰(zhàn)略分解成具體的預(yù)算指標(biāo)，再進(jìn)行科學(xué)合理的編制預(yù)算，樹立“戰(zhàn)略指引預(yù)算，預(yù)算引領(lǐng)經(jīng)營”的觀念。其次，根據(jù)各部門的實(shí)際情況，在全公司范圍內(nèi)利用線上和線下的方式對全員進(jìn)行全面預(yù)算管理培訓(xùn)，尤其以預(yù)算管理部門和財務(wù)部為重點(diǎn)培訓(xùn)對象，建立各部門的全面預(yù)算管理意識，提高全公司全面預(yù)算管理知識儲備和技能水平。最后，初步確定實(shí)際預(yù)算目標(biāo)時，主體由決策層董事會轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺雍突鶎硬块T。公司管理層和基層部門通過加強(qiáng)了解國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和中藥飲片行業(yè)發(fā)展風(fēng)向標(biāo)，結(jié)合各自部門當(dāng)前經(jīng)營情況和以往預(yù)算完成情況，綜合考慮企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃，對預(yù)算目標(biāo)的制定提出有建設(shè)性和可行性的意見和建議。

2.提高全面預(yù)算管理編制的合理性

企業(yè)開展各項業(yè)務(wù)活動是以科學(xué)合理的預(yù)算作為前提，編制合理的預(yù)算有助于預(yù)算效果的顯現(xiàn)。首先，要保證有充足的預(yù)算編制時間、明確預(yù)算工作時間進(jìn)度，將戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計劃、預(yù)算布置會、各部門上報預(yù)算初稿、預(yù)算初審、預(yù)算修改、預(yù)算匯報、預(yù)算上報董事會和預(yù)算批復(fù)等各個環(huán)節(jié)截止時間和工作進(jìn)度以及需要特別備注事項列明，便于公司有條不紊地完成預(yù)算工作。其次，要設(shè)置一套統(tǒng)一的預(yù)算編制表格，根據(jù)預(yù)算編制流程按照經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算劃分，設(shè)置財務(wù)科目和通俗解釋，便于填報和數(shù)據(jù)匯總分析，注明預(yù)算編制的控制點(diǎn)和責(zé)任人，將各項預(yù)算審核明確到人。最后，要設(shè)置預(yù)算管理組織，各司其職，體現(xiàn)企業(yè)各層級之間的權(quán)力制衡，在預(yù)算管理組織中決策機(jī)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、編制單元、執(zhí)行單元能各自發(fā)揮作用。

預(yù)算管理，關(guān)鍵在于控制。企業(yè)通過制定詳細(xì)的全面預(yù)算管理制度，可以對各項預(yù)算的流程和限額進(jìn)行有效控制。以經(jīng)營預(yù)算為例，主要編制銷售、生產(chǎn)和采購預(yù)算。企業(yè)編制銷售預(yù)算時，結(jié)合長、短期戰(zhàn)略中銷售增長率和市場占有率目標(biāo)，綜合考慮銷售渠道、客商屬性、銷售數(shù)量、預(yù)算單價和銷售費(fèi)用（既要考慮銷售折讓，也要考慮產(chǎn)品和市場費(fèi)用）等因素進(jìn)行編制。在編制生產(chǎn)預(yù)算時，充分考慮成品期初庫存和期末安全庫存、預(yù)計銷售數(shù)量和各品種生產(chǎn)預(yù)計工時進(jìn)行編制。在編制采購預(yù)算時，充分調(diào)研原料市場行情價格走勢、季節(jié)性采購因素并考慮原料的期初庫存、期末安全庫存和生產(chǎn)預(yù)計領(lǐng)用量進(jìn)行編制。

在編制方法上，企業(yè)應(yīng)該采用彈性預(yù)算的編制方法，并且及時對預(yù)算差異進(jìn)行分析調(diào)整，以便能夠迅速對市場的變化做出反應(yīng)。中藥飲片行業(yè)對上游原材料價格行情非常敏感，在經(jīng)營過程中可能會出現(xiàn)預(yù)算外事項，比如飲片原料行情價格趨勢走高，對于原料的采購政策和儲備量會進(jìn)行調(diào)整，從而涉及預(yù)算變更等。這些突發(fā)狀況會導(dǎo)致企業(yè)的資金計劃與預(yù)算要求不一致，但是為了企業(yè)運(yùn)營和發(fā)展有序，企業(yè)應(yīng)采取彈性動態(tài)的預(yù)算管理模式，遇到突發(fā)情況時能夠及時調(diào)整應(yīng)對。

3.提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度

企業(yè)通過監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行差異分析可以有效提升預(yù)算執(zhí)行效率并提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度。企業(yè)應(yīng)定期組織預(yù)算執(zhí)行分析會議，業(yè)務(wù)部門提供宏觀政策變化、微觀市場反饋、技術(shù)變化等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)部門通過對數(shù)據(jù)采用同期比較、環(huán)比比較和因素分析等方法，從定性和定量兩個方面提供預(yù)算執(zhí)行的財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題，由業(yè)務(wù)部門逐條客觀地分析產(chǎn)生的原因，提出解決措施或者方案，以供企業(yè)決策層研究決定。通過預(yù)算執(zhí)行差異分析落實(shí)責(zé)任，有針對性地找到預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行差異原因并及時妥善解決，確保預(yù)算仍按照預(yù)定軌道執(zhí)行。

4.完善全面預(yù)算考核機(jī)制

通過科學(xué)考核和獎罰分明可以使全面預(yù)算管理有效落地，預(yù)算成功的關(guān)鍵在于機(jī)制。為確保預(yù)算的激勵約束作用和工作有效開展，中藥飲片企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況建立一套與戰(zhàn)略目標(biāo)相符的預(yù)算考核評價指標(biāo)。比如，預(yù)算機(jī)制規(guī)定銷售部門完成銷售收入預(yù)算目標(biāo)配比既定額度的成本費(fèi)用，當(dāng)實(shí)際完成銷售收入預(yù)算目標(biāo)時耗費(fèi)低于既定額度的成本費(fèi)用或者耗費(fèi)既定額度的成本費(fèi)用創(chuàng)造出高于預(yù)算目標(biāo)銷售收入時，應(yīng)對銷售部門在達(dá)標(biāo)獎勵的基礎(chǔ)上給予額外超產(chǎn)獎勵，反之則應(yīng)給予相應(yīng)處罰。在一個好的機(jī)制下，業(yè)務(wù)部門會在自身利益的驅(qū)動下做好成本費(fèi)用控制。與企業(yè)實(shí)際情況相匹配的考核原則和方式同樣非常重要，管理層可以按照年度考核，中層和一般員工可以按照月度考核，采用獎勵為主，扣罰為輔的原則，將個人績效和整體績效統(tǒng)一，提高全面預(yù)算執(zhí)行效率并調(diào)動工作積極性，讓員工參與到預(yù)算管理中來，提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

四、結(jié)語

中藥飲片產(chǎn)業(yè)是中藥行業(yè)的重要組成部分，起到承上啟下的關(guān)鍵作用，也是我國的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。因此，中藥飲片企業(yè)需要進(jìn)一步提高對全面預(yù)算管理的認(rèn)知，提升全員參與感，針對預(yù)算管理中發(fā)現(xiàn)的難點(diǎn)和不足，及時制定科學(xué)合理的解決方案，不斷學(xué)習(xí)優(yōu)秀經(jīng)驗，取其精華，去其糟粕，促進(jìn)中藥飲片企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。