契約視角下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及改進(jìn)措施分析

田 雨

（廣州龍躍企業(yè)管理顧問有限公司上海分公司，上海 200120）

一、契約理論及內(nèi)部控制概述

1.契約理論簡述

所謂契約，主要是指在多方主體交易意愿一致的基礎(chǔ)上，形成的交易合同或者是協(xié)議，主要作用是為主體在實際合作中的各項行為產(chǎn)生一定約束和保障作用。企業(yè)內(nèi)部控制工作中涉及的契約，主要是指在制度層面上的契約，基于契約的角度開展企業(yè)內(nèi)部控制工作，能夠增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效果，促使管理制度水平實現(xiàn)有效提升，進(jìn)而保證企業(yè)維持良好的管理狀態(tài)[1]。同時，現(xiàn)代契約理論主要是由不完全契約理論、委托代理理論、激勵利益、關(guān)系理論以及交易費用理論共同構(gòu)成，契約理論主要研究的是不同主體之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，是一種關(guān)于合同各方在內(nèi)容、關(guān)系、地位、方式等方面的相關(guān)理論。

2.內(nèi)部控制的內(nèi)涵和本質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制工作，是從企業(yè)中各項經(jīng)濟(jì)活動的角度出發(fā)，研究與制定企業(yè)發(fā)展相關(guān)理念、措施的一種形式，這些理念和措施的制定，也是促使管理更加科學(xué)規(guī)范的重要基礎(chǔ)[2]。企業(yè)中開展的內(nèi)部控制工作，主要是為了促使企業(yè)管理工作能夠變得更加完善，內(nèi)部控制工作通過有效地對制度進(jìn)行完善、對管理流程進(jìn)行優(yōu)化、對管理方法進(jìn)行改進(jìn)、對管理模式進(jìn)行創(chuàng)新等方式，不斷地對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，真正改變企業(yè)在實際經(jīng)營管理過程中體制上、機(jī)制上存在的各種問題。通過有效的內(nèi)部控制還可以提升企業(yè)對于經(jīng)營風(fēng)險的預(yù)測和防范工作，加強(qiáng)各部門之間信息交流的質(zhì)量和效率，有效地幫助企業(yè)規(guī)避各種風(fēng)險。

按照企業(yè)中開展內(nèi)部控制工作的實際內(nèi)容來看，企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)，實際上就是一系列契約關(guān)系，這些復(fù)雜、合理的協(xié)議關(guān)系，能夠促使企業(yè)中的股東、債權(quán)人、經(jīng)營管理層、普通員工等，在實現(xiàn)義務(wù)和權(quán)利方面形成互相約束和牽制的關(guān)系[3]。同時，這種活動不管單向還是雙向，其目的都是相同的，就是保證企業(yè)的經(jīng)營管理流程能夠更加優(yōu)化、制度能夠更加完善、管理能夠更加到位，進(jìn)而保證企業(yè)的經(jīng)營成本能夠有效降低。

二、契約視角下企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的問題

1.結(jié)構(gòu)不夠合理

當(dāng)前，我國各個企業(yè)在實際發(fā)展過程中存在著一種非常普遍的現(xiàn)象，就是從契約視角看，內(nèi)部控制在治理結(jié)構(gòu)上缺少合理性，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制發(fā)揮出應(yīng)有的作用和效果，影響了企業(yè)的發(fā)展。具體來說，結(jié)構(gòu)不夠合理的問題體現(xiàn)在以下幾個方面：一是在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，對于內(nèi)部控制的實際功能，企業(yè)并沒有全方位地進(jìn)行了解和分析，并且對于當(dāng)前市場的變化情況、企業(yè)在市場中占據(jù)的地位和優(yōu)勢等，也沒有及時地進(jìn)行了解與研究[4]，這種情況造成企業(yè)內(nèi)部控制工作不夠合理，無法真正通過有效的內(nèi)部控制來減少企業(yè)的經(jīng)營成本；二是在制定內(nèi)部控制制度的過程中，沒有結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的管理制度，合理地展開制度研究和分析工作，造成制度與企業(yè)的實際管理情況不相符，無法有效地與企業(yè)管理工作融合在一起。

2.執(zhí)行力度不佳

在契約背景下，企業(yè)開展的內(nèi)部控制工作，需要加大工作的執(zhí)行力度，保證各項制度都能夠切實地落到實際工作中，具備較強(qiáng)的執(zhí)行力，才能夠真正為企業(yè)創(chuàng)造出更多的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。但是實際上，當(dāng)前我國企業(yè)在制度執(zhí)行力方面還存在一定的不足，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：一是企業(yè)沒有及時地對制度條例進(jìn)行合理制定，內(nèi)部控制工作在制度上存在比較明顯的缺失情況，造成控制效果不佳，無法真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用[5]；二是企業(yè)對于制度執(zhí)行的監(jiān)督和管理工作不夠重視，加上缺少相關(guān)方面的專業(yè)人員，造成內(nèi)部控制工作只是流于表面，起不到實質(zhì)性的作用，無法發(fā)揮出促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的積極作用。

三、契約視角下強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.完善治理結(jié)構(gòu)

為了保證在契約視角下，企業(yè)能夠通過合理有效的內(nèi)部控制工作，完善管理體系，更新管理理念，促使企業(yè)實現(xiàn)更好的發(fā)展，當(dāng)前最重要的就是要對企業(yè)內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效完善，以此保證能夠通過優(yōu)化內(nèi)部控制工作，創(chuàng)建出更加和諧、積極的企業(yè)氛圍，保證企業(yè)上下都能夠樹立正確的意識，積極地參與到企業(yè)內(nèi)部控制工作中。首先，企業(yè)需要加強(qiáng)董事會方面的建設(shè)工作。我國一些企業(yè)在發(fā)展過程中，存在著非常普遍的經(jīng)營權(quán)、決策權(quán)相混淆的問題，并且一些企業(yè)中原有的董事會成員在素質(zhì)和能力上都存在一定不足，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。因此，針對企業(yè)中普遍存在的這一情況，需要通過有效地建設(shè)工作，確保董事會自身的權(quán)利、責(zé)任進(jìn)行有效明確，并且通過不斷提升其實際的綜合能力和素養(yǎng)，促使企業(yè)內(nèi)部相關(guān)決策工作能夠更加有效地開展。例如，M企業(yè)在實際運行的過程中，針對與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的關(guān)鍵性決策，部分董事會成員由于受到利益的驅(qū)使，做出了錯誤的選擇。在這種情況下，企業(yè)中獨立于董事會的相關(guān)內(nèi)審部門，積極發(fā)揮出了作用，對董事會成員的表決情況、決策等實施內(nèi)部審查，不僅保證了決策的有效性，同時也促使企業(yè)獲得了更適合的發(fā)展機(jī)遇。其次，需要對企業(yè)中現(xiàn)有的監(jiān)事會相關(guān)制度做進(jìn)一步的完善。在企業(yè)的日常運行中，監(jiān)事會有著不可替代的重要作用，其也是最高的監(jiān)督部門，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項工作起到一定監(jiān)督、制約的作用[6]。而在實際的內(nèi)部控制工作中，監(jiān)事會主要是對財務(wù)部門、董事會實際權(quán)力進(jìn)行管理和監(jiān)督。因此，在完善監(jiān)事會制度的過程中，需要在確保監(jiān)事會能夠起到財務(wù)監(jiān)督作用的同時，保證自身能夠?qū)崿F(xiàn)獨立發(fā)展，對董事、管理層等開展合理有效的監(jiān)督工作，以此保障能夠通過發(fā)揮出自身具備的實際作用和價值，促使企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)有效完善，為企業(yè)更加有效地開展管理工作提供支持。

2.加大執(zhí)行力度

為了保證內(nèi)部控制工作能夠在企業(yè)中真正發(fā)揮出作用，為企業(yè)實現(xiàn)更好的發(fā)展、創(chuàng)造更多的利益提供支持，需要不斷加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，保證能夠基于契約角度，真正有效地落實內(nèi)部控制工作，完善管理體系，促使企業(yè)能夠獲得更加廣闊的發(fā)展空間。首先，需要確保內(nèi)部控制工作能夠與時俱進(jìn)，通過將具備創(chuàng)新特點的內(nèi)部控制工作落到實際工作中，確保企業(yè)的發(fā)展也能夠?qū)崿F(xiàn)與時俱進(jìn)。這就要求企業(yè)給予內(nèi)部審計部門的相關(guān)人員一定權(quán)利，使其能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部各項活動、經(jīng)營行為等進(jìn)行有效的監(jiān)督。同時，需要及時構(gòu)建相應(yīng)的制度和條例，最大限度地確保內(nèi)部控制工作能夠真正落實到實際工作中[7]。比如，對某企業(yè)來說，其在實際的運行過程中，發(fā)現(xiàn)在審批流程上存在一定的不足，經(jīng)常出現(xiàn)遺漏審批環(huán)節(jié)等問題，為對工作流程進(jìn)行有效規(guī)范，其將OA電子審批流程引入了企業(yè)內(nèi)部控制體系中，不僅保證了各項工作的準(zhǔn)確落實，而且也非常有效地提升了內(nèi)部審批效率。其次，需要提升相關(guān)管理人員的監(jiān)督和管理意識，使其能夠充分認(rèn)識到自身工作的重要作用，樹立正確的工作態(tài)度，更好地完成本職工作，為內(nèi)部控制工作的有效落實提供支持。最后，為了確保內(nèi)部控制具備一定的可操作性、可行性，在設(shè)計和規(guī)劃內(nèi)部控制工作的過程中，需要與企業(yè)的實際發(fā)展形勢、未來一段時間內(nèi)的發(fā)展目標(biāo)有效結(jié)合在一起，將其作為內(nèi)部控制工作規(guī)劃和開展的重要依據(jù)。這樣才能夠真正確保內(nèi)部控制符合企業(yè)的發(fā)展情況，能夠起到促使企業(yè)實現(xiàn)更好發(fā)展的積極作用。

3.強(qiáng)化風(fēng)險管理

契約視角下的企業(yè)內(nèi)部控制工作，風(fēng)險管理是非常重要的一個組成部分，是內(nèi)部控制工作中需要重點關(guān)注的問題之一。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理存在比較明顯的相似性特點，即想要實現(xiàn)內(nèi)部控制的實際目標(biāo)和風(fēng)險管理具體目標(biāo)，都需要企業(yè)中各個部門和人員積極地參與到工作中，同時，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理，都會貫穿在企業(yè)的各個環(huán)節(jié)中。此外，這兩項工作都是為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，保證企業(yè)能夠創(chuàng)造出更多的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此，為了保證內(nèi)部控制工作能夠更加有效地開展，需要通過強(qiáng)化風(fēng)險管理工作，提升企業(yè)的風(fēng)險意識，保證內(nèi)部控制工作能夠更加有效地開展。如可以在企業(yè)中建立財務(wù)共享中心，實現(xiàn)高效、快速、及時的信息共享之外，也可以保證能夠?qū)崿F(xiàn)對風(fēng)險的有效控制和管理，保證內(nèi)部控制工作的效果。首先，需要不斷提升相關(guān)人員的風(fēng)險管理意識，使其充分重視風(fēng)險管理工作，真正對企業(yè)的各個生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)中存在的各種風(fēng)險因素進(jìn)行有效識別，通過合理的預(yù)防工作，避免風(fēng)險出現(xiàn)，促使內(nèi)部控制工作能夠進(jìn)一步實現(xiàn)完善[8]。其次，企業(yè)中的管理者和經(jīng)營者，需要加強(qiáng)在風(fēng)險管理方面的宣傳工作，促使每個員工都能夠認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性，幫助員工樹立正確的風(fēng)險管理、控制、預(yù)防意識。同時，還需要結(jié)合企業(yè)的具體發(fā)展情況，構(gòu)建出對應(yīng)的內(nèi)部控制風(fēng)險預(yù)警相關(guān)系統(tǒng)，為獲得更加有效的內(nèi)部控制成果提供一定支持。