企業(yè)會計處理方法選擇在納稅籌劃中的運用分析

李典

【摘 要】在我國經(jīng)濟不斷發(fā)展和進步的當(dāng)下，我國已經(jīng)進入經(jīng)濟全球化市場，加入WTO象征著我國全面對外開放，促使市場全面發(fā)展情況日漸復(fù)雜。世界經(jīng)濟全球化為我國企業(yè)發(fā)展帶來了一定的機遇，但是挑戰(zhàn)也不斷增多，在此環(huán)境之下企業(yè)必須充分展現(xiàn)出自身優(yōu)勢，借助經(jīng)營理論觀念，展現(xiàn)企業(yè)獨有的競爭優(yōu)勢，從降低成本及市場細分的層成實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益。文章針對納稅籌劃與會計處理方法內(nèi)涵及企業(yè)會計處理方法選擇在納稅籌劃運用中存在的問題進行詳細分析，研究企業(yè)會計處理方法選擇對納稅籌劃的影響與運用途徑。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);會計處理方法;納稅籌劃

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）11-0124-03

借助稅金降低企業(yè)經(jīng)營管理成本，可以在一定程度上優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)，在合法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)成本最低化，平衡政府與企業(yè)之間的利益。企業(yè)開展納稅籌劃一般會借助會計手段來開展對企業(yè)各項稅務(wù)的處理。在納稅籌劃開展時，因為不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同經(jīng)營生產(chǎn)范圍領(lǐng)域的稅務(wù)及政策存在差異，所以必須借助會計處理手段，科學(xué)合理地開展企業(yè)納稅籌劃工作，在踐行我國稅務(wù)要求的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，促進企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

1 納稅籌劃與會計處理方法內(nèi)涵概述

1.1 納稅籌劃內(nèi)涵與作用

1.1.1 納稅籌劃內(nèi)涵

納稅籌劃是企業(yè)會計的重要工作內(nèi)容，其主要工作便是在國家政策許可、法律法規(guī)導(dǎo)向下，對企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資、管理等諸多活動開展科學(xué)合理的安排統(tǒng)籌。在我國社會經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境下，我國政府為了促進社會企業(yè)發(fā)展，會經(jīng)常調(diào)節(jié)稅費、實施稅費優(yōu)惠等諸多惠民政策。那么，納稅籌劃便是及時把控當(dāng)前社會稅務(wù)政策，在法律法規(guī)的要求之下，最大限度地節(jié)省企業(yè)納稅金額，對企業(yè)各項稅務(wù)進行籌劃，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利潤最大化的一種經(jīng)濟活動。

1.1.2 納稅籌劃作用

納稅籌劃的作用在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中顯而易見，借助納稅籌劃手段可以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，不僅可以減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，還可以降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，強化企業(yè)會計工作水平，全面提升企業(yè)綜合競爭力[1]。此外，稅收是我國政府經(jīng)濟的主要來源，嚴格按照政府的稅收政策進行納稅，還可以源源不斷地為政府納稅，在踐行企業(yè)法律義務(wù)的基礎(chǔ)上，保障我國財政稅收事業(yè)自然穩(wěn)步發(fā)展，為社會可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

1.2 會計處理方法內(nèi)涵與選擇

1.2.1 會計處理方法內(nèi)涵

會計處理方法便是會計核算方法，在實際運用中，會計工作人員會將企業(yè)日常的經(jīng)濟活動進行會計核算，將會計核算活動中所選擇的會計核算手段進行整合。在企業(yè)日常工作當(dāng)中，會計處理方法直接決定了企業(yè)會計核算活動的效率，一般情況下企業(yè)使用的會計處理方法有銷售結(jié)算方法、存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬損失核算方法、企業(yè)所得稅會計處理方法、外幣折算會計處理方法、編制合并會計報表等諸多手段[2]。針對企業(yè)不同的經(jīng)濟活動，可以選擇適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?，確保核算工作的精準性、高效性。

1.2.2 會計處理方法選擇

在選擇會計處理方法時，應(yīng)該遵循一定的原則和會計工作經(jīng)驗，結(jié)合不用類型的企業(yè)經(jīng)濟活動內(nèi)容與類型進行分析，科學(xué)合理選擇相應(yīng)的會計處理方法。結(jié)合經(jīng)濟活動的來源、性質(zhì)進行分析，將可能產(chǎn)生的經(jīng)濟問題進行預(yù)設(shè)，并且選擇出科學(xué)合理的會計工作方案。對企業(yè)經(jīng)濟活動類型進行把控，結(jié)合不同行業(yè)領(lǐng)域的要求，科學(xué)高效地選擇具備適應(yīng)性的會計處理方法。全面掌握會計準則及相關(guān)會計工作制度，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，對各項會計工作內(nèi)容進行冷靜、嚴謹、客觀地分析，沉著應(yīng)對各項企業(yè)經(jīng)濟活動內(nèi)容，探尋出最佳的會計處理方法[3]。企業(yè)會計工作人員應(yīng)該明確自身的工作責(zé)任，并落實到各項工作環(huán)節(jié)當(dāng)中。嚴格按照國家會計準則的要求，適當(dāng)把控國家會計準則的變化，經(jīng)過不斷學(xué)習(xí)來豐富自身的專業(yè)知識，切實提升企業(yè)整體經(jīng)濟效益，借助科學(xué)合理的會計處理方法處理各項會計工作事務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)會計工作效率和企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

2 企業(yè)會計處理方法選擇在納稅籌劃運用中存在的問題

2.1 逃稅與納稅籌劃邊界不清晰

在市場經(jīng)濟發(fā)展當(dāng)中，企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程雖然相對自由，但是仍受到政府部門和行業(yè)規(guī)則的牽制。企業(yè)任何經(jīng)營生產(chǎn)行為都應(yīng)該在法律法規(guī)允許下開展，企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)活動也受到行業(yè)發(fā)展氛圍、政府政策的影響。為了確保我國社會可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)依法承擔(dān)起納稅責(zé)任，以便于實現(xiàn)社會利益與企業(yè)利益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。當(dāng)前，很多企業(yè)負責(zé)人將納稅籌劃與偷稅漏稅相混淆，甚至混為一談，直接造成企業(yè)違法亂紀問題出現(xiàn)。納稅籌劃與偷稅漏稅兩者存在本質(zhì)區(qū)別，雖然兩種形式都是最大限度地降低企業(yè)成本、減少納稅費用，但是納稅籌劃是按照法律法規(guī)的要求、政府政策的引領(lǐng)，依法幫助企業(yè)減免稅負[4]，而偷稅漏稅則是不合法、違背法律要求的手段，給政府稅收與國民經(jīng)濟帶來嚴重損失。

2.2 過度注重納稅籌劃結(jié)果

客觀來說，企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，納稅籌劃作為一種節(jié)約成本的手段，是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的一種形式。一些企業(yè)為了節(jié)約成本，過度看重納稅籌劃效果，雖然可以在一定程度上減少企業(yè)的納稅負擔(dān)，但是卻支出了額外的費用，這樣的稅務(wù)籌劃方式在一定程度上給會計工作帶來了負擔(dān)，違背了企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的初衷。過度注重納稅籌劃效果是不可取的，應(yīng)在不影響企業(yè)其他經(jīng)濟活動、經(jīng)營生產(chǎn)活動的基礎(chǔ)上，借助納稅籌劃手段最大限度地降低稅負。

2.3 納稅籌劃成本估算困難

納稅籌劃是一種先行的決策行為，在開展納稅籌劃的過程中存在很多不確定的影響因素，直接影響著整個納稅籌劃的結(jié)果和效率。因此，在實際開展納稅籌劃時，納稅籌劃成本就成為一個充滿不確定的數(shù)值，并且納稅籌劃會涉及諸多細枝末節(jié)問題，若忽視這些問題那將會造成納稅籌劃成本估算不精準。

3 企業(yè)會計處理方法選擇對納稅籌劃的影響

3.1 存貨計價方法選擇

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了實現(xiàn)產(chǎn)品銷售價格最大化、原料成本最小化，會通過存貨的形式保障企業(yè)的實際經(jīng)濟效益，促使企業(yè)會計處理方法產(chǎn)生存貨計價方法。在運用存貨計價方式的過程中，存貨計價的方式與存貨各個階段的銷貨成本有直接聯(lián)系，而且存貨各個階段的價值存在差異，這直接影響著企業(yè)的財務(wù)所得狀況。所以，企業(yè)會計在開展存貨計價方法納稅籌劃時，必須結(jié)合企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)實際情況，考慮市場物價變化情況，制定出科學(xué)合理的存貨計價稅務(wù)籌劃方式[5]。存貨計價稅務(wù)籌劃工作受到比例條件稅率的影響較大，當(dāng)市場原材料價格下降時，期末的存貨價值較低，那么一定程度上增加了銷貨成本，進而實現(xiàn)節(jié)約稅費的目的。

3.2 固定資產(chǎn)折舊方法選擇

針對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃，應(yīng)該對企業(yè)利潤水平進行分析，盡量避免影響企業(yè)利潤水平，全面分析考慮可能影響固定資產(chǎn)折舊的因素。針對不同稅制進行科學(xué)合理分析，考慮到比例稅制因素，若固定資產(chǎn)折舊籌劃過程中所得稅的稅率不變，那么便可以考慮選擇加速折舊手段;若企業(yè)固定資產(chǎn)折舊籌劃稅率增高，便可以選擇平均年限會計處理方法來減少企業(yè)納稅;若企業(yè)固定資產(chǎn)折舊籌劃受到社會通貨膨脹問題影響，那么便可以借助歷史成本計價手段來進行稅務(wù)籌劃，這樣便可以在一定程度上促使企業(yè)稅收資金貶值。在開展企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程中，必須充分考慮到企業(yè)自身的實際利益，在增加企業(yè)投資收益的基礎(chǔ)上，采取加速折舊的手段，促進企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

3.3 債券溢折價攤銷方法選擇

結(jié)合我國現(xiàn)行的會計原則規(guī)定，針對債券溢折價攤銷方法，一般企業(yè)會采取直線法或者實際利率法等手段進行攤銷。針對直線法來說，便會對每一期的債券溢折價攤銷金額進行確認，確保債券溢折價攤銷額與收益相等;針對實際利率法來說，每一期按照債券期初的賬面價值與實際利率的乘積來確認應(yīng)收利息收入，并且金額會因溢折價的攤銷逐漸減少或增加，債券攤銷方式不同，所以不影響利息費用總和，但是影響企業(yè)各個年度的利息攤銷金額。為此，當(dāng)企業(yè)在折價購入債券時，必須選擇與實際利率相契合的會計處理方法開展核算。若前幾年債券溢折價攤銷額少于直線法投資收益，那么公司前期繳納的稅款就相應(yīng)地比直線法少，若后期繳納的稅款相對較低，那么會取得延緩納稅收益。相反，若企業(yè)在溢價購入債券的情況下，就需要選擇直線方法開展攤銷，這樣對企業(yè)更加有利。

4 企業(yè)會計處理方法選擇在納稅籌劃中的運用途徑

4.1 企業(yè)采購環(huán)節(jié)

企業(yè)商品采購環(huán)節(jié)是企業(yè)成本支出最重要的環(huán)節(jié)，直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益。在開展商品采購時，一般會通過賒購、現(xiàn)金采購兩種手段開展結(jié)算工作。在此環(huán)節(jié)開展稅務(wù)籌劃非常重要，為了保障稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性，在沒有付出成本貨時，必須先獲取對方的發(fā)票，以發(fā)票的形式作為依據(jù)，若銷售者可以接受拖收承付與委托收款的方法，那么便可以使對方先付稅款[6]。針對賒賬和分期付貨款兩種情況，應(yīng)該收取銷售者稅款以便實施墊付工作，這樣企業(yè)可以有足夠的時間來進行資金調(diào)度，實現(xiàn)企業(yè)資金使用效率最大化。

4.2 生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)

生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃也是企業(yè)成本節(jié)約的關(guān)鍵，在生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)納稅籌劃過程中，一般會使用以下幾種會計處理方法。例如，在固定資產(chǎn)選擇的過程中，科學(xué)合理選擇固定資產(chǎn)會計處理手段，直接影響整個企業(yè)納稅統(tǒng)籌的有效性，并且會影響企業(yè)的實際經(jīng)營效率。那么，就需要改變固定資產(chǎn)折舊方法，針對已用的房屋、建筑物、運輸車輛等內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)實際情況適當(dāng)開展經(jīng)營租賃的形式來強化企業(yè)經(jīng)濟效益。針對還未投入使用的房屋、建筑物、運輸車輛，便不適合使用固定資產(chǎn)折舊手段，并且特殊行業(yè)所采取的折舊方法存在一定差異，對此可以結(jié)合企業(yè)實際情況，科學(xué)合理地選擇折舊方式。針對特殊行業(yè)來說，在選擇折舊方法時，可以選擇直線法與加速折舊法，并且考慮企業(yè)資金的價格變動情況，選擇適合企業(yè)的折舊方式，保障納稅籌劃的高效性。借助無形資產(chǎn)的會計策略，明確開發(fā)費用和研究攤銷期，充分利用貶值、易消耗品等包裝物攤銷手段，采取一次攤銷和分次攤銷的手段。充分整合不用攤銷方法，明確企業(yè)資產(chǎn)情況、費用水平、所得稅情況，對企業(yè)具體情況進行分析，達到延緩納稅目的。

4.3 銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃

企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品種類較多，為了完成企業(yè)銷售額，銷售方式也不盡相同，這也直接影響了企業(yè)的收入，所以在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)開展稅務(wù)籌劃時，需要結(jié)合不同銷售方式來選擇適合企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃策略。在產(chǎn)品銷售的過程中，不同銷售方式的結(jié)算方法存在差異，企業(yè)開展混合銷售時的納稅籌劃工作，應(yīng)該注重銷售行為是否符合國家機關(guān)要求，明確混合銷售滿足何種納稅籌劃方式。若企業(yè)出現(xiàn)兼營行為，那么企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該分開核算，最大限度地實現(xiàn)節(jié)約稅費需求。此外，企業(yè)為了不影響自身實際利潤水平，需要選擇有利于企業(yè)自身發(fā)展的分攤方法進行分攤，在企業(yè)會計準則要求下，結(jié)合企業(yè)實際實施高效、合理的納稅籌劃手段。

5 結(jié)語

總而言之，納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要管理內(nèi)容，必須充分結(jié)合企業(yè)自身實際情況，借助會計處理方法，針對企業(yè)各項經(jīng)營管理內(nèi)容、經(jīng)濟活動，科學(xué)合理地開展納稅籌劃，穩(wěn)步促進企業(yè)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。實事求是嚴格把控政府稅收政策，遵循憲法和法律的要求，將會計處理方法融入企業(yè)采購、企業(yè)生產(chǎn)管理、企業(yè)銷售等各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，強化企業(yè)綜合競爭力、促進社會健康發(fā)展。

參 考 文 獻

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