基于電網(wǎng)輸變電工程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)創(chuàng)新

厲理

[摘要]本文介紹的工程項(xiàng)目關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和數(shù)字化審計(jì)方法為支撐，應(yīng)用于輸變電大型復(fù)雜工程，符合“成本—效益”原則，有利于以較低的審計(jì)成本實(shí)現(xiàn)較高的審計(jì)效率。

[關(guān)鍵詞]創(chuàng)新? ? 審計(jì)? ? 方法? ? 應(yīng)用

電網(wǎng)輸變電工程項(xiàng)目關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)是指運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)底稿實(shí)施過程管理審計(jì)，將審計(jì)工作覆蓋工程項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正工程建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題，以較低的審計(jì)成本，達(dá)到較高審計(jì)效益的一種具有創(chuàng)新特點(diǎn)的審計(jì)方法。該審計(jì)是在當(dāng)前企業(yè)快速發(fā)展的背景下，有效結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和數(shù)字化審計(jì)方法，針對(duì)輸變電大型復(fù)雜工程的一種專門審計(jì)。

一、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)的創(chuàng)新意義

輸變電工程項(xiàng)目審計(jì)是電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，現(xiàn)行輸變電工程項(xiàng)目審計(jì)中主要分為傳統(tǒng)審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)兩種方式，兩種審計(jì)各有不足：一是傳統(tǒng)審計(jì)主要是事后審計(jì)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，難于起到風(fēng)險(xiǎn)防控作用，同時(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題也存在整改阻力。如圖1所示，工程建設(shè)過程越到后期，整改的可能性也因糾錯(cuò)成本和阻力變大而降低。二是全過程跟蹤審計(jì)雖具有審計(jì)時(shí)間長、覆蓋范圍廣等優(yōu)點(diǎn)，但這種地毯式的審計(jì)存在僅注重造價(jià)、重點(diǎn)不突出，且需要較大的成本的投入，不符合成本效益原則。而關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)過程管理審計(jì)在各類傳統(tǒng)審計(jì)模式的基礎(chǔ)上，全面關(guān)注工程項(xiàng)目各個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)分布情況，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)事后審計(jì)模式不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、立查立改等缺陷;關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)過程管理審計(jì)有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)并及早采取控制措施，從而利于控制項(xiàng)目整體風(fēng)險(xiǎn);還有利于以較低的審計(jì)成本實(shí)現(xiàn)較高的審計(jì)效益，在“成本—效益”最優(yōu)前提下，有效實(shí)現(xiàn)“突出重點(diǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，量力而行，明確責(zé)任”的目標(biāo)。因此，電網(wǎng)輸變電工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)，具有較強(qiáng)的創(chuàng)新意義。

二、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)模型構(gòu)建的依托

關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)模型的構(gòu)建是以前沿風(fēng)險(xiǎn)防控、促進(jìn)管理提升為宗旨，以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論為指導(dǎo)，結(jié)合數(shù)字化審計(jì)方法及“成本—效益”分析法的應(yīng)用，優(yōu)化了輸變電工程建設(shè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理的系統(tǒng)化、模塊化的審計(jì)方法，有利于科學(xué)引領(lǐng)工程審計(jì)的發(fā)展，進(jìn)而提高工程項(xiàng)目綜合管理能力。

（一）以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論為指導(dǎo)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上，由國際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合學(xué)術(shù)界研究而成的審計(jì)方法，并被學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界接受并認(rèn)可。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1976年發(fā)表名為《從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計(jì)》的研究報(bào)告，報(bào)告中提出了畢馬威的審計(jì)模式。這種審計(jì)方法是在自上而下和自下而上相結(jié)合地理解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上，以戰(zhàn)略分析、經(jīng)營環(huán)節(jié)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績計(jì)量和持續(xù)提高等五個(gè)原則來分析企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，得出剩余風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論對(duì)審計(jì)的影響，再用剩余風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)實(shí)質(zhì)性測試，自下而上地完成審計(jì)工作。之后，安永、普華永道、德勤等國際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也及時(shí)跟進(jìn)，相繼研究開發(fā)了各具特色的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。輸變電工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)基于上述審計(jì)理論與方法，靶向發(fā)展輸變電工程這一特定戰(zhàn)略和特點(diǎn)，以全過程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理為內(nèi)容，相對(duì)于傳統(tǒng)工程審計(jì)偏重于造價(jià)，將審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)拓展到安全、質(zhì)量、履職等全方位風(fēng)險(xiǎn)管理方面，從而形成一種全面服務(wù)于輸變電大型工程發(fā)展戰(zhàn)略而開展的全面風(fēng)險(xiǎn)防控的創(chuàng)新審計(jì)方法。

（二）引入數(shù)字化審計(jì)方法

在當(dāng)前信息化飛速發(fā)展，ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）、SAP（智能應(yīng)用解決方法）成為主要使用平臺(tái)的新形勢下，如何運(yùn)用信息化技術(shù)手段解決業(yè)務(wù)和管理問題逐漸成為企業(yè)關(guān)注的核心問題，數(shù)字化審計(jì)已成為當(dāng)前主流審計(jì)方式。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，數(shù)字化審計(jì)是基于底層數(shù)據(jù)對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的全面風(fēng)險(xiǎn)篩查，可以在非現(xiàn)場便開始審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)時(shí)點(diǎn)前移。輸變電工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)，引入數(shù)字化審計(jì)方法，在信息共享與上下互聯(lián)的信息環(huán)境下，充分運(yùn)用財(cái)務(wù)ERP-SAP系統(tǒng)、物資管理模塊、項(xiàng)目管理模塊及經(jīng)法系統(tǒng)等的源數(shù)據(jù)，開展聯(lián)網(wǎng)在線遠(yuǎn)程審計(jì)，以大幅提高審計(jì)效率。

（三）應(yīng)用“成本—效益”分析法

“成本—效益”分析法是采用數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí)，按照特定的規(guī)則對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析的方法。“成本—效益”分析法的基本原理，就是通過分析對(duì)比與財(cái)政收支相關(guān)的項(xiàng)目，在成本效益分析的基礎(chǔ)上，確定最優(yōu)化的方案，以較低的投資成本，達(dá)到較高的社會(huì)效益。輸變電工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，相應(yīng)的人力和時(shí)間投入較大，“成本—效益”分析法主要考量的是通過優(yōu)化配置、合理使用審計(jì)資源，將相對(duì)精簡、必要的人力、時(shí)間投入到關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)核心環(huán)節(jié)，切實(shí)控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)、大幅減低審計(jì)成本，達(dá)到較高的審計(jì)效率與效果。

三、工程管理審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的確定

在輸變電工程審計(jì)中，審計(jì)人員根據(jù)輸變電工程不同階段的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，綜合分析關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)信息的異常情況，并結(jié)合歷年全過程跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，掌握項(xiàng)目管理審計(jì)不同階段的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并依據(jù)其分布情況科學(xué)合理地確定審計(jì)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。

（一）分析運(yùn)用歷史數(shù)據(jù)，確定審計(jì)節(jié)點(diǎn)問題

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面收集并分析歷年來工程審計(jì)（包括但不限于竣工結(jié)決算、全過程跟蹤方面）的成果數(shù)據(jù)信息，掌握各階段關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的審計(jì)問題分布情況，運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)總結(jié)法確定各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)可能存在的問題點(diǎn)，后續(xù)根據(jù)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)推進(jìn)實(shí)施的情況，建立節(jié)點(diǎn)問題動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，持續(xù)優(yōu)化節(jié)點(diǎn)問題管理庫，充實(shí)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)問題內(nèi)容，并科學(xué)總結(jié)檢查問題方法及路徑。

（二）科學(xué)確定關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，強(qiáng)化管理風(fēng)險(xiǎn)防控

關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)審計(jì)，重在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)（問題）精準(zhǔn)定位，降低工程管理風(fēng)險(xiǎn)。為此，輸變電工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)以工程全過程為操作基礎(chǔ)，根據(jù)擬實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，通過結(jié)合同類項(xiàng)目歷史數(shù)據(jù)分析，針對(duì)規(guī)劃可研及投資計(jì)劃、初步設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、工程實(shí)施、竣工驗(yàn)收、竣工結(jié)算、竣工決算和后評(píng)價(jià)等完整建設(shè)程序篩選出重要環(huán)節(jié)，以確定關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。以某500千伏輸變電工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)為例，審計(jì)組結(jié)合實(shí)際通過綜合分析，將重點(diǎn)定位于項(xiàng)目前期階段、施工階段（地面以下）、施工階段（地面以上）和竣工驗(yàn)收結(jié)/決算等四個(gè)階段。同時(shí)，依據(jù)電網(wǎng)輸變電管理標(biāo)準(zhǔn)和歷年全過程跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，結(jié)合財(cái)務(wù)ERP-SAP系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的異常分析，結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、數(shù)據(jù)分析、業(yè)務(wù)特性，確定輸變電工程各個(gè)階段的審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)主要為政策處理、招投標(biāo)與合同簽訂、核準(zhǔn)開工、物資供應(yīng)、基礎(chǔ)施工、業(yè)務(wù)分包、變電施工、海底電纜敷設(shè)、線路施工、造價(jià)審核、決算審計(jì)等環(huán)節(jié)，并重點(diǎn)關(guān)注與檢查各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)鏈上的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的管理情況。具體情況如表1所示。

四、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)支撐機(jī)制的優(yōu)化

（一）建立內(nèi)外協(xié)同團(tuán)隊(duì)，保障審計(jì)工作深度

一是建立跨部門協(xié)作組織，形成審計(jì)陣容寬度。關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)防范和成本效益為導(dǎo)向，審計(jì)范圍已拓展到工程造價(jià)以外的內(nèi)容，因而需要審計(jì)人員具備更全面的專業(yè)能力，審計(jì)工作需要更加專業(yè)的人員支撐。基于此，結(jié)合工程管理特點(diǎn)及涉及部門，關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)組織以審計(jì)部為牽頭部門，橫向聯(lián)合基建部、財(cái)務(wù)部、經(jīng)法部等部門，引進(jìn)基建、財(cái)務(wù)、法律等行業(yè)專家，提高審計(jì)陣容深度，提升審計(jì)問題的診斷分析效果，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是引進(jìn)外部中介力量，拓展審計(jì)專業(yè)的深度。隨著國家監(jiān)督體系的逐步完善與健全，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也需與時(shí)俱進(jìn)，尤其是中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，其作用的重要性與日俱增，內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)和內(nèi)部審計(jì)深度均要求引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)力量作為必要補(bǔ)充。工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)立足于公司自身審計(jì)團(tuán)隊(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)，適度借用外腦，引進(jìn)外智，從中介機(jī)構(gòu)引進(jìn)造價(jià)工程師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及管理咨詢專家等，借鑒吸收外部審計(jì)與咨詢的先進(jìn)方法及成功經(jīng)驗(yàn)，從而有效拓展審計(jì)專業(yè)深度。

（二）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，推行數(shù)字化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)

關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)重在精準(zhǔn)定位問題，以較低的審計(jì)成本達(dá)到較高的審計(jì)效果。其所運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法，通過應(yīng)用審計(jì)信息化管理平臺(tái)，充分運(yùn)用歷史數(shù)據(jù)信息分析結(jié)果，明晰審計(jì)檢查問題、檢查方法及檢查路徑，并逐步優(yōu)化固化于系統(tǒng)，形成關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)審計(jì)管理模塊。

一是科學(xué)制定審計(jì)策略，降低問題的影響程度。關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)方法科學(xué)、工作高效、效果明顯的目標(biāo)。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，科學(xué)制定審計(jì)策略，確保審計(jì)效率和效果。某個(gè)輸變電工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)審計(jì)策略兼顧審計(jì)成本與審計(jì)效果，充分結(jié)合該工程特點(diǎn)，針對(duì)變電工程、線路工程、海纜工程實(shí)施定向?qū)徲?jì)，采取多頻次審計(jì)策略等;在審計(jì)時(shí)間管理上，積極追求審計(jì)及時(shí)性，做到立審立改，有效減少問題對(duì)工程的影響。

二是采用數(shù)字化審計(jì)方式，提升審計(jì)時(shí)效和效果。輸變電工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)采用在ERP環(huán)境下實(shí)施在線審計(jì)為主、現(xiàn)場審計(jì)為輔的審計(jì)方式。審計(jì)組充分運(yùn)用財(cái)務(wù)ERP-SAP系統(tǒng)、物資管理模塊、工程管理模塊以及經(jīng)法系統(tǒng)等共享環(huán)境，獲取包括工程物資、資金、費(fèi)用、合同等審計(jì)信息，并通過信息分析查找風(fēng)險(xiǎn)源、問題點(diǎn)，確定審計(jì)方向和重點(diǎn)，進(jìn)而實(shí)施聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程審計(jì)，必要時(shí)采用現(xiàn)場審計(jì)作為補(bǔ)充、輔助手段，保證質(zhì)量，提高效率。如在某個(gè)輸變電工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)審計(jì)中，審計(jì)組充分運(yùn)用ERP-SAP系統(tǒng)（物資模塊、工程模塊）、財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)、經(jīng)法系統(tǒng)以及固定資產(chǎn)精益管理系統(tǒng)，對(duì)工程相關(guān)合同、資金、物資、成本等進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程審計(jì)。對(duì)于聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程審計(jì)后尚存的疑點(diǎn)，補(bǔ)充采取現(xiàn)場審計(jì)手段，現(xiàn)場審計(jì)重點(diǎn)為檢查基礎(chǔ)資料、現(xiàn)場盤點(diǎn)工程物資以及核實(shí)工程進(jìn)度情況等，確保審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制效果。

三是優(yōu)化審計(jì)檢查工具，推行審計(jì)模塊化管理。輸變電工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)充分發(fā)揮審計(jì)信息化管理平臺(tái)的功能作用，將經(jīng)過優(yōu)化的審計(jì)問題檢查表，按照審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、檢查路徑固化在審計(jì)信息管理系統(tǒng)中，形成關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)檢查模塊。如在某個(gè)輸變電工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)審計(jì)中，審計(jì)組有效利用審計(jì)信息化管理平臺(tái)，通過歷史數(shù)據(jù)分析問題點(diǎn)存在的可能性，將通過審計(jì)分析確定排除存在可能性的問題點(diǎn)直接排除于檢查范圍之外，從而提高審計(jì)效率。

四是科學(xué)設(shè)計(jì)審計(jì)底稿，推進(jìn)問題閉環(huán)管理。科學(xué)的審計(jì)底稿能涵蓋審計(jì)的每個(gè)環(huán)節(jié)，并拓展審計(jì)整改跟蹤管理。基于立審立改管理理念，關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)應(yīng)積極創(chuàng)新審計(jì)底稿，既要把審計(jì)底稿當(dāng)成審計(jì)工具，更要把審計(jì)底稿當(dāng)成管理工具。同時(shí)，通過優(yōu)化“一稿一問題”機(jī)制，從問題描述到問題整改及后續(xù)觀察等進(jìn)行全程、全方位跟蹤管理，形成一個(gè)“發(fā)現(xiàn)問題—分析問題—整改問題”的管理閉環(huán)，保證關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)效果。

（三）優(yōu)化立審立改機(jī)制，強(qiáng)化成果應(yīng)用管理

在審計(jì)問題管理過程中，通過建立健全立審立改機(jī)制，積極拓展審計(jì)成果應(yīng)用和設(shè)置系統(tǒng)預(yù)警功能，可以及時(shí)改正發(fā)現(xiàn)的階段性問題，從而降低問題的持續(xù)影響。

一是限期整改，定期通報(bào)。關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)審計(jì)問題管理過程中，除細(xì)小問題能夠現(xiàn)審現(xiàn)改外，其他問題均需下達(dá)審計(jì)整改通知書，要求所有單位根據(jù)問題清單，制定整改方法，明確相關(guān)責(zé)任人，規(guī)定整改期限，并定期發(fā)布整改情況通報(bào)。

二是全面整改，督促閉環(huán)。審計(jì)問題整改應(yīng)點(diǎn)面結(jié)合、全面整改，具體措施包括：首先，舉一反三，全面整改。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，做到“當(dāng)事單位立即改，其他單位全面查”，以點(diǎn)及面、點(diǎn)面結(jié)合，全面梳理排查薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)找出問題根源并嚴(yán)加整改，杜絕后續(xù)再發(fā)生同類問題。其次，協(xié)同監(jiān)督，形成合力。協(xié)同工程建設(shè)部、財(cái)務(wù)部等專業(yè)部門共同指導(dǎo)、督促各基層單位做好整改工作。最后，跟蹤落實(shí)，閉環(huán)管理。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，公司審計(jì)部建立臺(tái)賬，實(shí)行整改銷號(hào)制度，持續(xù)跟蹤問題整改落實(shí)情況。

三是強(qiáng)化考核，持續(xù)提升。關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持后序階段對(duì)前序階段發(fā)現(xiàn)問題“回頭看”，全面核實(shí)問題整改到位情況，結(jié)合問題臺(tái)賬銷號(hào)制度，對(duì)各單位的問題整改及閉環(huán)管理情況進(jìn)行量化考核，持續(xù)推動(dòng)提升項(xiàng)目管理水平。

四是完善預(yù)警，防范重燃。在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管理審計(jì)模塊中設(shè)置系統(tǒng)預(yù)警功能并充分運(yùn)用，不僅能發(fā)出預(yù)警引起重視，還可以密切關(guān)聯(lián)問題全過程管理信息流，起到提高處理問題效率的作用。

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