淺析市政道路工程成本控制

劉海英

隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化改革的不斷深入，市政施工企業(yè)迎來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。公路擴(kuò)建、排水改造、橋涵施工、基本農(nóng)田整理等施工工程全面開(kāi)展，市政工程行業(yè)正在向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。當(dāng)前，市政企業(yè)的財(cái)務(wù)管理雖然取得了一定的進(jìn)步，但依然存在著一些問(wèn)題，尤其是成本核算、成本控制問(wèn)題是目前市政工程行業(yè)亟待解決的問(wèn)題。因此，企業(yè)的發(fā)展需要市政工程行業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行創(chuàng)新，成本核算工作顯得尤為重要。市政道路工程建設(shè)階段性強(qiáng)，工期緊，周期短，而且點(diǎn)多面廣，質(zhì)量要求高，受自然環(huán)境和施工環(huán)境影響大。近兩年來(lái)，隨著城市化進(jìn)程的加速，市政道路工程也進(jìn)入了高速建設(shè)的階段，現(xiàn)就企業(yè)市政道路工程實(shí)現(xiàn)成本控制談幾點(diǎn)看法。

一、成本控制的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，業(yè)務(wù)往來(lái)的不斷加強(qiáng)，市政道路建設(shè)越來(lái)越有必要，不僅關(guān)系著城鄉(xiāng)之間的經(jīng)濟(jì)命脈，而且關(guān)系著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。目前，市政道路工程建設(shè)雖然取得了一定的成績(jī)，但在某些點(diǎn)、面還存在著有待解決和探索的必要，因此目前成本控制問(wèn)題成為市政工程的重中之重。不僅關(guān)系著企業(yè)效益能否增加，同時(shí)也關(guān)系著項(xiàng)目部的績(jī)效考核以及職工個(gè)人的切身利益。

（一）成本控制與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)也是企業(yè)的根本目標(biāo)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)就是通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)利益最大化。在此基礎(chǔ)上，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)、資本市場(chǎng)相對(duì)完善的環(huán)境下，企業(yè)還要追求企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)要追求最大化利潤(rùn)，只有“開(kāi)源”和“節(jié)流”兩條途徑。所謂“開(kāi)源”，就是要想法設(shè)法增加收入，從市場(chǎng)需求出發(fā)，制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，通過(guò)招投標(biāo)，多做項(xiàng)目，多增加收入。所謂“節(jié)流”，就是成本控制，降低成本費(fèi)用，“成本最低化，收入最大化”構(gòu)成企業(yè)的竟?fàn)幜Γ瞧髽I(yè)生存發(fā)展之本。因此，我們可以說(shuō)，沒(méi)有成本控制，就不可能完成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。成本控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的根本手段。企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度來(lái)考慮成本控制問(wèn)題。

目前，國(guó)有企業(yè)正在加快企業(yè)改制工作，單一的國(guó)有企業(yè)正在朝著投資主體多元化的混合型經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展，經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)職工成為企業(yè)的命運(yùn)共同體，國(guó)有企業(yè)將成為真正的市場(chǎng)竟?fàn)幹黧w和法個(gè)治理實(shí)體。國(guó)有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度與國(guó)有企業(yè)改制對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了更迫切更高的要求，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、對(duì)于企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理、提高財(cái)務(wù)管理水平，有著極其現(xiàn)實(shí)的意義。

（二）投資決策中的成本控制——把好投資決策關(guān)

決策是企業(yè)管理中的重要工作，任何決策都有成本控制問(wèn)題，這一點(diǎn)極容易被忽視。例如：一個(gè)正確的決策可以為企業(yè)盈利100萬(wàn)元，如果失去了機(jī)遇，沒(méi)有及時(shí)作出決策，這個(gè)決策成本就是100萬(wàn)元，這是決策的機(jī)會(huì)成本。而此時(shí)不是做出正確的決策，而是作出一個(gè)錯(cuò)誤的決策，不僅不能賺到100萬(wàn)元，反而虧損了100萬(wàn)元，那么，這個(gè)錯(cuò)誤的決策成本就是200萬(wàn)元，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策要從成本控制的角度出發(fā)進(jìn)行考慮，決策也必須講成本控制。

投資決策是所有決策中最為關(guān)健、最為重要的決策，因此投資活動(dòng)往往要?jiǎng)佑闷髽I(yè)大量的經(jīng)濟(jì)資源，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展和生存。一個(gè)重要的投資決策失誤，往往使企業(yè)陷入困境，甚至破產(chǎn)。因此，財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)極為重要的職能就是把好企業(yè)的投資決策關(guān)，當(dāng)好企業(yè)的投資決策參謀。

（三） 財(cái)務(wù)監(jiān)督成本控制功能

企業(yè)的成本控制要結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)，否則成本控制將會(huì)成為一句空話。成本控制的措施和方法多種多樣，比如預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理、計(jì)劃管理等，不管采用何種管理模式，根本著眼點(diǎn)是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制力度，財(cái)務(wù)管理部門(mén)要負(fù)責(zé)把好控制關(guān)，企業(yè)內(nèi)部機(jī)制也要著眼于財(cái)務(wù)控制力度的加強(qiáng)，不能把控制的責(zé)任全部推到財(cái)務(wù)部門(mén)去，而要圍繞財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)制定管理措施，包括考核和激勵(lì)機(jī)制、決策模式、投資控制程序等等，只有這樣，才能最大限度地發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的功能，把成本控制措施落到實(shí)處。

二、成本核算的獨(dú)特性

成本核算和成本控制是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)，處理的恰當(dāng)與否將直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的可靠性和相關(guān)性，進(jìn)而影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策及企業(yè)的發(fā)展，所以做好成本核算工作是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)非常重要的工作。由于市政工程施工企業(yè)生產(chǎn)方式的特殊性決定了該類企業(yè)成本核算的獨(dú)特性，當(dāng)然，公路擴(kuò)建、排水改造、橋涵施工等工程同樣遵守企業(yè)成本核算的及時(shí)、配比、明晰、完整和相關(guān)性等原則。

（一）市政道路工程成本核算獨(dú)特性的形式

1.合同價(jià)是成本控制的依據(jù)

施工項(xiàng)目一般都是通過(guò)投標(biāo)方式取得的，其造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定，一般來(lái)說(shuō)，合同價(jià)即為投標(biāo)方的預(yù)算造價(jià)，也是成本控制的依據(jù)。

2.成本控制不可預(yù)測(cè)的因素

在生產(chǎn)過(guò)程中，市政工程施工企業(yè)會(huì)遇到許多不可預(yù)測(cè)的因素，比如周邊的單位和居民、埋設(shè)地下設(shè)施的單位（熱力、燃?xì)?、電信等）、天氣因素等。這些都可能造成生產(chǎn)周期的延長(zhǎng)及工程成本的增加。另外，即使工程完工也有可能因不符合業(yè)主方的要求而造成決算時(shí)的扯皮和拖延，這也增加了成本核算的不確定性。

3.施工工程的不可移動(dòng)性

道路、橋梁建成完工后，不可能因?yàn)闃I(yè)主不滿意把它拉走或賣給第三方，只能通過(guò)雙方協(xié)調(diào)達(dá)成一致，這也給成本核算帶來(lái)不及時(shí)的影響。

4.工程的建設(shè)周期長(zhǎng)

跨年度甚至長(zhǎng)達(dá)數(shù)年的工程屢見(jiàn)不鮮，這給收入及成本的結(jié)轉(zhuǎn)帶來(lái)了困難，若完工后一次性結(jié)轉(zhuǎn)則可能違背會(huì)計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，若按完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)則一定期間工程量的確定又是一個(gè)不小的工作量，需要多方簽證才能完成，這些因素也加大了一些不必要的成本。

三、成本核算的內(nèi)容

雖然影響市政工程成本核算的因素很多，給成本核算帶來(lái)一定的困難，但歸納起來(lái)成本核算的內(nèi)容不外乎以下五個(gè)方面：

（一）耗用的人工成本。

這部分費(fèi)用雖然隨著機(jī)械化程度的提高而有逐步降低的趨勢(shì)，一般占到總成本的10%左右，但這部分費(fèi)用十分關(guān)鍵，主要是由于法律法規(guī)的限制，拖欠民工工資是違法行為，這部分及時(shí)清欠的資金流給企業(yè)帶來(lái)了很大的壓力。

（二）耗用的材料費(fèi)用。這部分費(fèi)用是工程成本的主體，一般占到總成本的60%左右，由于材料價(jià)格的上漲，這部分成本有普遍增長(zhǎng)的趨勢(shì);而降低材料價(jià)格又必然伴隨著工程質(zhì)量的下降，影響企業(yè)的信譽(yù)。所以說(shuō)材料成本是工程成本的重中之重，這就要求采購(gòu)人員要在比價(jià)、比質(zhì)的基礎(chǔ)上慎重選擇供應(yīng)商。

（三）耗用的機(jī)械使用費(fèi)。這部分費(fèi)用約占總成本的20%左右，其重要性不言而喻。而機(jī)械操作手的熟練程度，施工管理人員的臨場(chǎng)指揮等都可能對(duì)工程質(zhì)量及預(yù)期工作效果有重大影響，比如操作不當(dāng)造成地下設(shè)施損壞，將延長(zhǎng)工期、增加成本等。所以這部分費(fèi)用需要相關(guān)技術(shù)管理人員和技術(shù)人員格外注意。

（四）其他直接費(fèi)用。如有關(guān)的設(shè)計(jì)費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、場(chǎng)地渣土清理費(fèi)用等，這部分費(fèi)用所占比例小但彈性不大，所以成本核算時(shí)勿投入更多精力。

（五）間接費(fèi)用。這部分費(fèi)用是指施工企業(yè)為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。如臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、施工管理人員的工資、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、取曖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。

四、成本核算的基本方法

（一）原始記錄必須按照已確定的成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配

成本核算的原則是能分清受益對(duì)象的直接計(jì)入成本，不能分清受益對(duì)象的按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。各項(xiàng)目部和相關(guān)人員，包括進(jìn)料人員、零星物資采購(gòu)人員、計(jì)量人員、測(cè)量人員一定要準(zhǔn)確記錄各工程名下材料用量、用工、工程量等數(shù)據(jù)，保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)的完整記錄和準(zhǔn)確報(bào)送。把人工成本、材料成本、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用，能直接按受益對(duì)象分配給各工程項(xiàng)目承擔(dān)的，有各工程項(xiàng)目直接承擔(dān)。不能由工程項(xiàng)目直接承擔(dān)的，先歸集在工程施工—“待分?jǐn)偝杀尽泵?，然后按照已完工程成本分配給各工程項(xiàng)目承擔(dān)，保證成本核算的及時(shí)準(zhǔn)確和有條不紊地順利進(jìn)行。

（二）將記錄完整的各項(xiàng)數(shù)據(jù)按照成本核算對(duì)象進(jìn)行分配

人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)以及項(xiàng)目部發(fā)生的餐費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)都應(yīng)當(dāng)按照工程受益對(duì)象進(jìn)行分配，以確保各工程成本核算的準(zhǔn)確性和全面性。對(duì)于歸集在“待分?jǐn)偝杀尽泵碌墓こ坛杀?，按照各?xiàng)工程合同金額所占比例進(jìn)行分配，確保各項(xiàng)工程成本核算的合理性和完整性。

（三）編制成本核算明細(xì)表，進(jìn)行成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)工作

月末按照各單項(xiàng)工程名稱，分別對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)各單項(xiàng)工程的成本。

五、樹(shù)立節(jié)能降耗意識(shí)，采取成本控制措施

（一）強(qiáng)化意識(shí)，完善機(jī)制，保障精細(xì)核算全面實(shí)施

樹(shù)立新型的成本控制意識(shí)。成本意識(shí)的提高不能只靠宣傳，還應(yīng)落在實(shí)處，切實(shí)培養(yǎng)提高職工的成本節(jié)約意識(shí)。制訂項(xiàng)目?jī)?nèi)部成本控制目標(biāo)，對(duì)控制成本的進(jìn)一步細(xì)化就是要在達(dá)到核算精細(xì)化的基礎(chǔ)上追求利潤(rùn)最大化，這本身就是成本核算意識(shí)的提高。

（二）從制度上控制資源的投入數(shù)量

一是建立人員激勵(lì)管理制度。二是材料管理制度。三是機(jī)械管理制度。企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所需的設(shè)備實(shí)行機(jī)械維修隊(duì)、機(jī)械手、項(xiàng)目部三方控制，使得機(jī)械維修隊(duì)、機(jī)械手、項(xiàng)目部之間形成了相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系。

總之，成本核算與管理是在滿足安全、質(zhì)量、工期等合同要求的前提下，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，通過(guò)計(jì)劃、組織、控制與協(xié)調(diào)等活動(dòng)實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，并盡可能地降低成本費(fèi)用的科學(xué)管理活動(dòng)。利用現(xiàn)代化的管理技術(shù)和手段，加強(qiáng)內(nèi)部管理，通過(guò)節(jié)能降耗，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)和使企業(yè)獲得良好的綜合效益。

（作者單位：德州市中通市政工程有限公司）