內(nèi)部控制視角下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題思考

王東云

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化腳步的加快，我國與世界經(jīng)濟(jì)間的聯(lián)系逐漸加強(qiáng)，企業(yè)不僅要在全球化浪潮中充分學(xué)習(xí)和借鑒國外大企業(yè)的優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)，還應(yīng)當(dāng)高度重視科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理。但目前企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告體系管理上問題較為突出，嚴(yán)重影響了企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)和發(fā)展能力。因此，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題基本內(nèi)涵和基本情況進(jìn)行分析，得出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的防范措施，能有效促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;財(cái)務(wù)報(bào)告

中圖分類號(hào)：F275? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）32-0105-03

引言

縱觀世界經(jīng)濟(jì)，各國間聯(lián)系日益緊密，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，我國企業(yè)不僅要在全球化浪潮中充分學(xué)習(xí)和借鑒國外大企業(yè)的優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)，還應(yīng)當(dāng)高度重視科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理。目前我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模龐大的背景下，企業(yè)需要認(rèn)真分析市場(chǎng)現(xiàn)狀，不僅要考慮到市場(chǎng)價(jià)值，更需要考慮行業(yè)的未來發(fā)展趨勢(shì)。但是，目前在企業(yè)的實(shí)際管理過程當(dāng)中，在財(cái)務(wù)報(bào)告體系管理上問題較為突出，嚴(yán)重影響了企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)和發(fā)展能力。如今有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造假的事件經(jīng)常發(fā)生。內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的影響巨大，因此，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，加強(qiáng)內(nèi)部控制能有效促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制質(zhì)量存在相關(guān)性

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為達(dá)到自身目的，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行編造、串改等行為。從會(huì)計(jì)信息反映的角度來看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題表現(xiàn)為兩種類型：會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題和會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題往往會(huì)帶來很多負(fù)面影響，不真實(shí)、不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息會(huì)給投資者和債權(quán)人帶來信息判斷和重大決策方面的失誤。其危害性主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題行為清除了企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，增加了國民經(jīng)濟(jì)的不確定性，對(duì)大多數(shù)投資者是具有欺騙性的，嚴(yán)重影響到國家部門對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的研究和判斷以及對(duì)國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控[1]。第二，影響企業(yè)后續(xù)發(fā)展。企業(yè)管理財(cái)務(wù)報(bào)告體系決策主要基于粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)告體系、虛假的財(cái)務(wù)情況，導(dǎo)致決策者的決定影響企業(yè)后續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。第三，增加投資者風(fēng)險(xiǎn)。投資者是根據(jù)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告體系將直接造成投資者的經(jīng)濟(jì)損失，使更多的投資者失去信心。

內(nèi)部控制是企業(yè)管理當(dāng)中的重要組成部分，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的高效運(yùn)行具有一定的幫助。

內(nèi)部控制的前提是正確的市場(chǎng)預(yù)測(cè)，對(duì)象是企業(yè)各個(gè)部門的各種財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源。內(nèi)部控制是一套包括分配、考核、監(jiān)控在內(nèi)的管理體系，它能有效對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施全面的監(jiān)察，在企業(yè)治理中占據(jù)重要地位。在企業(yè)的實(shí)際治理中對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了明確的規(guī)定，在實(shí)際的管理當(dāng)中要以提升規(guī)模收益為目標(biāo)，經(jīng)過內(nèi)部控制要能夠追求收益最大化。為此，在內(nèi)部控制實(shí)踐中，為了有效實(shí)施內(nèi)部控制和符合內(nèi)部控制的要求，須按照正當(dāng)性、穩(wěn)靠性、聯(lián)系性、分期計(jì)算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際內(nèi)部控制等原則計(jì)價(jià)[2]。

內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量間存在緊密的聯(lián)系，一方面內(nèi)部控制是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效保證手段，另一方面優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體現(xiàn)了企業(yè)具備嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，二者是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。

二、內(nèi)部控制不當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的表現(xiàn)

（一）偽造交易事實(shí)

偽造交易事實(shí)是比較普遍的一種造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的手段。偽造交易事實(shí)主要是在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的管理工程當(dāng)中，它違背了財(cái)務(wù)報(bào)告體系客觀公正的原則，通過自身的利益需求，對(duì)可能存在的交易過程與情況進(jìn)行偽造，造成財(cái)務(wù)報(bào)告體系的不真實(shí)。它通過各種虛假業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)報(bào)告體系上的粉飾。

（二）重組資產(chǎn)粉飾會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)變革的基本途徑之一是資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組讓一個(gè)即將破產(chǎn)的企業(yè)重新活過來，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)分布狀態(tài)進(jìn)行重新分組和調(diào)整是資產(chǎn)重組的主要目標(biāo)和首要任務(wù)，從而提高企業(yè)內(nèi)部的整體協(xié)調(diào)能力和資源利用效率。然而這也成為企業(yè)某些高層管理人士制造不真實(shí)的財(cái)務(wù)體系的手段。資產(chǎn)重組在一定程度上能優(yōu)化資源配置，從而提高企業(yè)的盈利能力，達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。在資產(chǎn)重組的過程中，通過資產(chǎn)置換的方式將不良資產(chǎn)進(jìn)行剝離，與此同時(shí)，大股東會(huì)重新注入新的資產(chǎn)，從資產(chǎn)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的改變。

（三）固定資產(chǎn)項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題

固定資產(chǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重要體現(xiàn)內(nèi)容之一，屬于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中一個(gè)重要的資產(chǎn)類科目，其準(zhǔn)確性直接影響資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的真實(shí)程度。通過固定資產(chǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行造假也是財(cái)務(wù)報(bào)告體系管理當(dāng)中常見的問題，這主要體現(xiàn)折舊及攤銷期的自我調(diào)節(jié)[3]。由于固定資產(chǎn)折舊和攤銷費(fèi)用在企業(yè)銷售收入占比很大，因此折舊和攤銷期的調(diào)節(jié)很大程度上影響了企業(yè)利潤(rùn)的多少。在現(xiàn)實(shí)狀況中，雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將可計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備放寬至8項(xiàng)，但由于會(huì)計(jì)估計(jì)具有不穩(wěn)定性和非命令性，企業(yè)仍然可以通過調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的折舊和攤銷期與企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，從而造成不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，因此企業(yè)財(cái)務(wù)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回方面應(yīng)嚴(yán)格把控。

（四）成本項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題

成本項(xiàng)目是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系當(dāng)中，企業(yè)外部資金管理流向的一個(gè)方面，很多財(cái)務(wù)報(bào)告體系問題都是成本項(xiàng)目的不真實(shí)、不透明等行為而引起的[4]。成本項(xiàng)目很容易受到人為的影響，銷售成本借助發(fā)票可以做到有據(jù)可查，但生產(chǎn)成本往往是企業(yè)彈性較大的部分，企業(yè)將生產(chǎn)成本歸集到費(fèi)用的過程中可以自我控制還可以自我調(diào)節(jié)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確。

（五）收入項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題

收入項(xiàng)目是反映企業(yè)經(jīng)營狀況和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要指標(biāo)。某些企業(yè)高層人士在收入項(xiàng)目方面也大有文章可做，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。一方面通過虛增收入的方式美化財(cái)務(wù)報(bào)表信息，蒙騙投資者雙眼;另一方面還有一些利潤(rùn)尚充足的企業(yè)通過刻意少記收入的方式達(dá)到減少增值稅和所得稅的目的。比如，對(duì)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入項(xiàng)目的貨款計(jì)入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，延期反映收入。這種隱藏收益的方式為企業(yè)減輕了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但反映的卻是不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的政策建議

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的過程當(dāng)中一個(gè)重要原因就是自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善引起的，因此必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)報(bào)告體系管理水平。

（一）提升企業(yè)資金的使用效率

在現(xiàn)金為王的時(shí)代，更應(yīng)該注重資金的使用與運(yùn)作，重視資金投向和回報(bào)率。因?yàn)橘Y金使用率不僅體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)是否具備充足的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，也反映了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是否能走向科學(xué)化發(fā)展道路。深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題當(dāng)中對(duì)資金管理問題較多，因此在實(shí)際管理當(dāng)中，首先就是要完善財(cái)務(wù)報(bào)告管理體系，在實(shí)際的資金管理的過程當(dāng)中，要對(duì)企業(yè)的所有資金明細(xì)進(jìn)行詳細(xì)的管理，力求企業(yè)資金的科學(xué)和高效率的發(fā)展，防止企業(yè)資金管理過程當(dāng)中的浪費(fèi)行為發(fā)生。主要表現(xiàn)在對(duì)成本計(jì)價(jià)、資金的支出等途徑要詳細(xì)的說明，另外對(duì)資金存在浪費(fèi)的現(xiàn)象要加強(qiáng)管理，只有這樣才能提高企業(yè)資金管理水平，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行科學(xué)的分類，對(duì)不同的報(bào)告采取不同方式的管理，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的管理水平。

（二）增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)利用效率

企業(yè)資金利用效率問題一直成為企業(yè)發(fā)展中亟待解決的問題。財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款數(shù)值很大，表現(xiàn)在實(shí)際財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)部控制上并不非常的理想，因此必須加大實(shí)際的整治和改進(jìn)措施。在實(shí)際管理過程當(dāng)中首先要加強(qiáng)存貨的控制，在存貨控制和管理上要建立完善庫存管理制度，對(duì)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，防止庫存過高占用資金;其次要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。面對(duì)應(yīng)收賬款這一問題，企業(yè)要加強(qiáng)實(shí)際應(yīng)收賬款控制和管理，建立有效的應(yīng)收賬款控制程序和催收制度，防止應(yīng)收賬款惡化行為的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)成本費(fèi)用管理

加強(qiáng)成本費(fèi)用管理能有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。在深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)際控制過程當(dāng)中，一般使用成本數(shù)據(jù)作為控制數(shù)據(jù)。深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司要加強(qiáng)實(shí)際成本內(nèi)部控制，加強(qiáng)細(xì)節(jié)的控制管理，借鑒國內(nèi)外大型企業(yè)在成本控制方面的經(jīng)驗(yàn)，通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)信息及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理規(guī)范中存在的問題。報(bào)告管理當(dāng)中首先要解決財(cái)務(wù)資訊質(zhì)量問題，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資及財(cái)務(wù)活動(dòng)方面的控制，保證財(cái)務(wù)資訊的正確性、財(cái)產(chǎn)物資的安全性、財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，新的財(cái)務(wù)規(guī)章制度出臺(tái)后企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守，不能縱容任何不符合財(cái)務(wù)規(guī)章制度的行為，否則容易變成紙上談兵。

（四）加強(qiáng)負(fù)債管理

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)當(dāng)中還存在合理的一面，要調(diào)整資本杠桿結(jié)構(gòu)，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系管理當(dāng)中，可以采取以下方式：背債控股。即收購方與銀行商定，通過獨(dú)家償還企業(yè)長(zhǎng)期債務(wù)來形成自己的實(shí)際投資，將其中一部分銀行貸款作為收購方的資本，劃到獵物方的股本之中，達(dá)到控股的股份比例。合資加兼并能有效保證自身的資金高效運(yùn)行。資產(chǎn)負(fù)債率能很好地反映一家企業(yè)的資產(chǎn)情況和經(jīng)營狀況，從企業(yè)財(cái)務(wù)信息可以看出，公司資產(chǎn)負(fù)債率相對(duì)較低。企業(yè)在進(jìn)行盈利模式轉(zhuǎn)變時(shí)、在實(shí)際管理過程當(dāng)中，應(yīng)注意把握四個(gè)方面，包括了解客戶需求和提高客戶滿意度、升級(jí)供應(yīng)鏈、優(yōu)化商品種類、科學(xué)高效經(jīng)營門店。在實(shí)際管理過程當(dāng)中要不斷轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)不變的盈利模式，采取多方面盈利方式，拓展盈利范圍。

（五）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要實(shí)現(xiàn)方式之一，審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與財(cái)務(wù)狀況的好壞程度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立單獨(dú)的審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)各個(gè)單位和部門的資源與財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)信息相聯(lián)結(jié)，加強(qiáng)監(jiān)督，保持高度的審計(jì)獨(dú)立性。對(duì)于已經(jīng)建立內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)努力提高審計(jì)人員職業(yè)操守，篩選高素質(zhì)審計(jì)人才，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)制度準(zhǔn)則，打造一支強(qiáng)大的審計(jì)隊(duì)伍。與此同時(shí)，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)不斷順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，密切關(guān)注國內(nèi)外形勢(shì)，積極調(diào)整原有落后的審計(jì)模式，使用科學(xué)審計(jì)方法提高審計(jì)效用，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)作效率。

（六）完善內(nèi)部控制體系建設(shè)

高效的內(nèi)部控制體系需要加強(qiáng)人員與信息間的聯(lián)動(dòng)。一方面，內(nèi)部控制人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法律意識(shí)，嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)制度規(guī)章，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，包括制度的貫徹力和考核力度;另一方面，信息的交流和及時(shí)溝通也是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段，它能保證各部門的信息都能有效獲取，使得審計(jì)信息上下互通，更有利于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。

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Thinking on Accounting Information Quality from the Perspective of Internal Control

WNAG Dong-yun

（Civil air defense communication station，Bengbu 233000，China）

Abstract：With the acceleration of economic globalization，the relationship between China and the world economy has gradually strengthened.Enterprises should not only fully learn from the excellent management experience of foreign large enterprises in the tide of globalization.We should also attach great importance to scientific and effective financial management.However，at present，the problems in the management of financial reporting system are more prominent，which seriously affects the actual production and development ability of enterprises.Therefore，by analyzing the basic connotation and basic situation of the problem of accounting information quality in enterprises，it is concluded that strengthening the internal control management of enterprises and strengthening the preventive measures to the problem of accounting information quality can effectively promote the quality management of accounting information in enterprises.

Key words：internal control;quality of accounting information;financial reporting