對改進(jìn)合作社財(cái)務(wù)管理的一些想法

□ 程顯良

當(dāng)前，農(nóng)民合作社快速發(fā)展，但也存在整體實(shí)力不強(qiáng)，與成員聯(lián)結(jié)不緊密，運(yùn)行不規(guī)范等問題。為此，《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》進(jìn)行了修訂，并于2018年7月1日起施行，相關(guān)配套制度也正在陸續(xù)修訂中。結(jié)合新修訂的合作社法，筆者對合作社財(cái)務(wù)管理提出一些改進(jìn)建議，以提高針對性、有效性和可操作性。

一、合作社現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整

1.合作社現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表與稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)表不銜接。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的合作社報(bào)表有現(xiàn)金流量表、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表三種，合作社現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債表、成員權(quán)益變動(dòng)表、盈余分配表三種，合作社缺少現(xiàn)金流量表，建議合作社應(yīng)增加現(xiàn)金流量表。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)科目不匹配。稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)表中沒有成員往來科目，只有應(yīng)收款和應(yīng)付款科目，在報(bào)表時(shí)合作社的成員往來科目在稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)表中只能填寫在應(yīng)收款或者應(yīng)付款的對應(yīng)欄，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)科目配置更科學(xué)準(zhǔn)確一些。

二、合作社會(huì)計(jì)科目需要增加

1.增加稅收核算類科目。如應(yīng)交稅費(fèi)、所得稅、營業(yè)稅金及附加等科目有待增加，相應(yīng)地會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容也需進(jìn)行調(diào)整。財(cái)稅〔2008〕81號文曾對農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策有所規(guī)定，如合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅等，為合作社發(fā)展給予了稅收優(yōu)惠支持，的確在合作社發(fā)展之初起到了很好的扶持作用。但隨著合作社發(fā)展，成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品不能滿足合作社的銷售能力，于是因銷售非成員農(nóng)產(chǎn)品而產(chǎn)生了稅費(fèi)，相應(yīng)地其他稅費(fèi)也時(shí)有發(fā)生，這都需要增加對應(yīng)科目進(jìn)行核算。

2.增加預(yù)收或預(yù)付貨款科目。合作社經(jīng)常發(fā)生預(yù)付、預(yù)收賬款的情形，如預(yù)付土地承包金、預(yù)收定金等現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)，增加預(yù)收或預(yù)付貨款科目，將預(yù)收、預(yù)付賬款與一般的應(yīng)收、應(yīng)付款分開核算，有利于合作社加強(qiáng)債權(quán)、債務(wù)管理。

3.增加應(yīng)付利息、其他應(yīng)收款、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目。隨著業(yè)務(wù)的增加，在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的利息以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等沒有對應(yīng)的科目。現(xiàn)行制度中，應(yīng)收款主要指向成員、代銷單位、被投資單位、購貨方等應(yīng)收的款項(xiàng)，本科目下既有經(jīng)營收入，也有借款等其他應(yīng)收款，用會(huì)計(jì)報(bào)表分析數(shù)據(jù)時(shí)很不方便。建議增加其他應(yīng)收款科目，將應(yīng)收款的經(jīng)營收入與借款等其他應(yīng)收款進(jìn)行區(qū)分。實(shí)際業(yè)務(wù)中，還需要增加應(yīng)付利息、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目與發(fā)展的業(yè)務(wù)對應(yīng)。

4.增加內(nèi)部資金互助業(yè)務(wù)所需科目。將合作社內(nèi)部資金互助業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算規(guī)定中。以成員互助形式籌集的資金作為合作社內(nèi)部資金往來納入“成員往來”科目核算。在“成員往來”科目下設(shè)置“互助金”二級科目，同時(shí)設(shè)置互助金備查登記簿，以反映互助資金變動(dòng)情況。

5.增加“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

現(xiàn)行制度缺少盤盈盤虧的處理方式，未介紹現(xiàn)金短缺或溢余以及固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理。因農(nóng)產(chǎn)品在保存過程中易損耗，常出現(xiàn)賬面數(shù)量與實(shí)際數(shù)量不相符，建議增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

6.增加與《農(nóng)民專業(yè)合作社解散、破產(chǎn)清算時(shí)接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的財(cái)產(chǎn)處置暫行辦法》相配套的科目。國家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的財(cái)產(chǎn)，以固定資產(chǎn)為例，應(yīng)按固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行折舊攤銷，也可能存在報(bào)廢毀損的情況。處置暫行辦法中對剩余財(cái)產(chǎn)中國家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的財(cái)產(chǎn)總額的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)未考慮這部分價(jià)值在合作社持有、使用和管護(hù)過程中正常的損耗和報(bào)廢，建議對此作出明確規(guī)定。

三、合作社接受國家政策扶持資金以及捐贈(zèng)資金量化到成員戶沒有實(shí)際意義

筆者認(rèn)為，幫扶資金及捐贈(zèng)資金是合作社存續(xù)期間所獲得的資金，主要用于發(fā)展壯大合作社，合作社可以利用所獲得的資金購置固定資產(chǎn)，或者增加合作社的流動(dòng)資金等以緩解資金壓力，不允許用于合作社成員個(gè)人分配，這種情況下，量化到成員戶中沒有實(shí)際意義，而且量化所采用的平均法也不盡合理，因?yàn)楦鞒蓡T的股金和交易量不等。若合作社在經(jīng)營期間合作社成員退社，該筆業(yè)務(wù)也無法處理，新增加成員也無法二次量化到戶。因此，筆者建議合作社接受國家政策扶持資金以及捐贈(zèng)資金在合作社申請破產(chǎn)時(shí)一并處理為好。

四、合作社經(jīng)營收入范圍應(yīng)適當(dāng)增加

建議將經(jīng)營收入的涵蓋范圍改為：經(jīng)營收入是指合作社為成員和非成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)取得的收入，以及銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成員提供勞務(wù)等取得的收入，對外提供餐飲、住宿等經(jīng)營服務(wù)活動(dòng)取得的收入，出租暫時(shí)閑置的儀器、設(shè)備、房屋、場地等取得的收入，以及法律法規(guī)允許的其他經(jīng)營性收入。

五、合作社的管理者的薪資報(bào)酬應(yīng)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

作為合作社的管理者其付出的要比其他成員多得多，目前各個(gè)合作社基本上都是以合作社章程議定的工資額發(fā)放，各家差異較大，存在一定的不穩(wěn)定因素，筆者認(rèn)為可以以地區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)制定工資指導(dǎo)額。

六、合作社長期聘用的管理人員是否可以參加養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)明確

目前合作社管理人員大部分都是農(nóng)民，目前社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)僅限在職職工或者自由職業(yè)者可以參保，而合作社是農(nóng)民自發(fā)發(fā)起的合作經(jīng)濟(jì)組織，不具備社保要求的參保條件，合作社管理人員的養(yǎng)老得不到保障。如果能參加社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)，他們將沒有后顧之憂，更好地為合作社發(fā)展做出貢獻(xiàn)。