海南自由貿(mào)易港稅收政策影響效應(yīng)評估

王培 陳穎 鐘麗娟

摘 ? 要：2020 年6月1日，中共中央、國務(wù)院印發(fā)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，其中自貿(mào) 港稅收政策關(guān)注度較高。為了解這些稅收政策的效果及對省內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)生的影響，本文對海南省 721 家企業(yè)開展問卷調(diào)查，以此評估自貿(mào)港稅收政策效應(yīng)，調(diào)查結(jié)果顯示：自貿(mào)港稅收政策在投資貿(mào)易、消費及發(fā)展和培育新興產(chǎn)業(yè)、構(gòu)建現(xiàn)代經(jīng)濟體系、改善稅收營商環(huán)境方面效果明顯，但所得稅優(yōu)惠政策對推動總部經(jīng)濟發(fā)展和海外直接投資不明顯，“一線”進口部分商品和生產(chǎn)要素的零關(guān)稅政策激勵作用不大。在此基礎(chǔ)上，本文從五個方面提出了相關(guān)政策建議，以期更好地讓自貿(mào)港稅收政策惠及企業(yè)、帶動自貿(mào)港產(chǎn)業(yè)發(fā)展，為下一步繼續(xù)出臺配套性稅收政策措施提供決策支持。

關(guān)鍵詞：自由貿(mào)易港;稅收政策;調(diào)查

DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2020.11.007

中圖分類號：F832文獻標(biāo)識碼：A ? ? ? ? ? 文章編號：1003-9031（2020）11-0057-09

2020年6月1日，中共中央、國務(wù)院印發(fā)《海南省自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡稱《總體方案》），致力于將海南自由貿(mào)易港打造成為引領(lǐng)我國新時代對外開放的鮮明旗幟和重要開放門戶。為建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的政策制度體系，《總體方案》從貿(mào)易自由便利、投資自由便利、跨境資金流動自由便利、人員進出自由便利、運輸往來自由便利、數(shù)據(jù)安全有序流動等11個方面，共推出39項總體改革舉措和制度安排，其中對稅收制度做出重要安排，配套的稅收政策隨后相繼出臺。為了解這些稅收政策的效果及對省內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)生的影響，中國人民銀行?？谥兄θ?9個市縣區(qū)721家企業(yè)開展問卷調(diào)查，為下一步繼續(xù)出臺配套性稅收政策措施提供決策支持。

一、海南自貿(mào)港內(nèi)被調(diào)查企業(yè)的基本情況及反映的問題

（一）被調(diào)查企業(yè)的基本情況

本次調(diào)查企業(yè)主要來源于海南省稅務(wù)局提供的重點稅源企業(yè)及洋浦、澄邁、瓊海三個重點產(chǎn)業(yè)園區(qū)的企業(yè)，涉及19個市縣區(qū)721家。從企業(yè)屬性上看，地方國有企業(yè)32家、占比4.4%，中央國有企業(yè)62家、占比8.6%，集體企業(yè)12家、占比1.7%，民營企業(yè)525家、占比72.8%，外資企業(yè)21家、占比2.9%，其他企業(yè)68家、占比9.4%。從企業(yè)是否上市來看，上市企業(yè)60家、占比8.3%，未上市企業(yè)661家、占比91.7%。從規(guī)模上看，大型企業(yè)44家、占比6.1%，中型企業(yè)188家、占比26.1%，小型企業(yè)328家、占比45.5%，微型企業(yè)328家、占比21.8%。從三次行業(yè)來看，第一產(chǎn)業(yè)企業(yè)67家、占比9.3%，第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)138家、占比19.3%，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)511家、占比71.4%。從自貿(mào)港規(guī)劃的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)類型來看，旅游業(yè)企業(yè)89家、占比12.3%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)203家、占比28.2%，高新技術(shù)企業(yè)74家、占比10.3%，其他行業(yè)企業(yè)343家、占比屬47.6%。

（二）被調(diào)查企業(yè)面臨的問題

一是外向型程度偏低，外貿(mào)收入和利潤貢獻不大。在被調(diào)查企業(yè)中，95.6%無外貿(mào)業(yè)務(wù)。85.7%的外貿(mào)企業(yè)中外貿(mào)收入占比不過半，21.3%的外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)虧損，外貿(mào)利潤占比過半的外貿(mào)企業(yè)僅有14.8%。

二是總部企業(yè)較少，輻射帶動能力有限。在被調(diào)查企業(yè)中，具備總部經(jīng)濟特征的企業(yè)占比不及四分之一（24.32%），多數(shù)主體是固守海南的本地企業(yè)，對海外、省外輻射影響較小。

三是集團經(jīng)濟活力不強，多數(shù)本地企業(yè)層級較低。在被調(diào)查企業(yè)中，具備集團經(jīng)濟特征的企業(yè)占比約三成（30.03%），集團在海南設(shè)立的企業(yè)屬于最底層子公司占比高達60.16%。

四是一線投資往來占比小，二線投資內(nèi)引多于外投①。在被調(diào)查企業(yè)中，九成和八成半企業(yè)未在海外和外省設(shè)立分支機構(gòu)或子公司;接受海外和外省投資設(shè)立子公司占比分別為5.33%、44.26%;在海外和外省投資設(shè)立子公司占比分別為1.17%、8.98%。

五是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級難度大。受自貿(mào)港房地產(chǎn)嚴(yán)控政策和新冠疫情雙重因素的影響，41.25%的企業(yè)反映市場環(huán)境惡化，21.21%的企業(yè)反映經(jīng)營成本高，14.38%的企業(yè)反映資金流比較緊張。

此外，部分企業(yè)反映存在行政管制嚴(yán)、產(chǎn)品和服務(wù)技術(shù)含量低、供應(yīng)鏈不穩(wěn)定、規(guī)模不經(jīng)濟等不利因素，特別是在營商環(huán)境方面有待進一步改善。

二、海南自貿(mào)港主要稅收政策措施

《總體方案》中要求按照零關(guān)稅、低稅率、簡稅制、強稅制、分階段的原則，逐步建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的稅收制度，2025年前和2035年前主要稅收政策內(nèi)容如下（見表1）。

為落實上述稅收政策制度，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署等部門對有關(guān)稅收政策進一步細(xì)化，先后下發(fā)《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）《關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個人所得稅政策的通知》（財稅〔2020〕32號）《關(guān)于海南離島旅客免稅購物政策的公告》（財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2020年第33號）。

2020年7月31日，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局下發(fā)《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題公告》（國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號），對15%所得稅率適用，旅游、現(xiàn)代服務(wù)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)境外直接投資所得免稅，新購置資產(chǎn)一次性扣除或加速折舊和攤銷等有關(guān)問題的稅收管理予以進一步明確，作為財稅〔2020〕31號的對接補充。2025年以前，鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄采取正面清單方式管理，名錄內(nèi)行業(yè)將首先享受稅率優(yōu)惠，包括國家發(fā)改委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)名錄（2019年本）》、國家發(fā)改委和商務(wù)部發(fā)布的《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2019年版）》以及國家發(fā)改委2020年9月1日發(fā)布的《海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄（2020年本）》，但最后一項新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)名錄目前正處在征求意見階段。2025—2035年，鼓勵類產(chǎn)業(yè)名錄將過渡到負(fù)面清單方式管理，除名錄中限定或禁止行業(yè)外，全部可享受15%稅率優(yōu)惠。

2020年8月26日，海南省政府印發(fā)《海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺管理人才清單管理暫行辦法》（瓊府〔2020〕41號），作為財稅〔2020〕32號的對接補充，對在海南自貿(mào)港實質(zhì)工作滿1年、連續(xù)繳納社保滿6個月、納稅年度收入達30萬元人民幣以上、并經(jīng)過本省人才管理部門認(rèn)定且屬于緊缺人才需求目錄范圍內(nèi)的境內(nèi)外人才，實際稅負(fù)超15%部分，在匯算清繳時退還本人。同時，該文件以附件形式推出《海南自由貿(mào)易港行業(yè)緊缺人才需求目錄》，列示了在旅游、現(xiàn)代服務(wù)、高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療、教育、體育、電信、互聯(lián)網(wǎng)、文化、維修、金融、航運、物流建筑海洋油氣統(tǒng)計類等、其他共計15大類。2020年9月16日，海南省政府又印發(fā)《海南自由貿(mào)易港外籍“高精尖缺”人才認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（2020—2024年試行）》（瓊府〔2020〕43號），補齊了外籍人才認(rèn)定標(biāo)注。

三、海南自貿(mào)港稅收政策影響效應(yīng)總體評估

（一）稅收政策在投資、貿(mào)易、消費及發(fā)展和培育新興產(chǎn)業(yè)、構(gòu)建現(xiàn)代經(jīng)濟體系等方面發(fā)揮積極作用

調(diào)查顯示30.59%的企業(yè)認(rèn)為可有效促進投資，15.77%的企業(yè)認(rèn)為有利于促進與“一線”的投資往來，14.82%的企業(yè)認(rèn)為有利于促進與“二線”的投資往來。其中，8.42%的企業(yè)認(rèn)為有利于本地對海外投資，7.35%的企業(yè)認(rèn)為有利于海外對本地投資;2.71%的企業(yè)認(rèn)為有利于本地對外省投資，12.11%的企業(yè)認(rèn)為有利于外省對本地投資。28.71%的企業(yè)認(rèn)為可以促進貿(mào)易，其中，18.03%的企業(yè)認(rèn)為可以促進與“一線”的海外貿(mào)易，10.68%的企業(yè)認(rèn)為可以促進與“二線”的外省貿(mào)易。15.03%的企業(yè)認(rèn)為有利于促進海南免稅品購物消費。2020年7月1日—9月30日，海南免稅品銷售額同比增長3.65倍，顯示該政策對消費的巨大拉動作用。15.52%的企業(yè)認(rèn)為有利于引入市場主體增量，培育和發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，構(gòu)建現(xiàn)代經(jīng)濟體系。5.17%的企業(yè)認(rèn)為有利于促進生產(chǎn)，4.76%的企業(yè)認(rèn)為利好資本市場，有利于本土企業(yè)在境內(nèi)外金融市場融資。總體上，被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策有積極作用。

（二）自貿(mào)港稅收政策能及時有效對沖疫情不利影響，靈活性存在不足

新冠疫情雖導(dǎo)致國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境轉(zhuǎn)差，對省內(nèi)企業(yè)沖擊較大，疫情期間的臨時性紓困稅收政策疊加自貿(mào)港稅收政策后，30.24%和60.55%的企業(yè)認(rèn)為對沖作用非常明顯和比較明顯。但由于自貿(mào)港稅收政策采取正面清單管理及政策本身固有限制，一些遭受疫情影響的困難企業(yè)，當(dāng)下難免感受不到政策紅利。一些企業(yè)認(rèn)為，自身所處行業(yè)在鼓勵類產(chǎn)業(yè)名錄之外，不會享受到直接紅利。一些企業(yè)認(rèn)為，疫情仍在海外肆虐、國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境難言樂觀，當(dāng)前內(nèi)外貿(mào)都遠未恢復(fù)正常水平，加上海南省企業(yè)存在諸多短板，稅收政策發(fā)放的紅利杯水車薪;一些企業(yè)表示，疫情影響下有營收才是首要問題，沒有營收時所得稅優(yōu)惠政策無效。

（三）自貿(mào)港稅收政策對沖海南省企業(yè)短板有一定效果，對提高本地企業(yè)競爭優(yōu)勢有難度

與外省企業(yè)相比，海南省本土企業(yè)面臨著要素供給不力或成本過高、經(jīng)營費用高、制度遵從成本高、產(chǎn)業(yè)不配套、基礎(chǔ)設(shè)施保障能力弱、市場容量小、規(guī)模效益上不去、融資難融資貴等一些短板。海南自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策出臺后，12.99%和25.14%的企業(yè)認(rèn)為可超額、完全對沖，可獲得與外地企業(yè)競爭優(yōu)勢或至少獲得同等競爭力;54.24%的企業(yè)認(rèn)為根據(jù)稅收政策中性原則，可大部分實現(xiàn)對沖，能在一定程度上提高本體企業(yè)競爭力，但未必會獲得競爭優(yōu)勢;7.63%的企業(yè)認(rèn)為這種對沖效果不明顯，因海南省要素成本高、生產(chǎn)保障能力弱等短板問題，非一朝一夕、一時之功可以克服，加上稅收政策要保持中性，不可能賦予過多超額優(yōu)惠。

（四）自貿(mào)港稅收政策對改善稅收營商環(huán)境作用明顯，發(fā)揮實效存憂

按照“零關(guān)稅、低稅率、簡稅制、強法治、分階段”的原則，逐步推進實施自貿(mào)港稅收政策體系的改革紅利，會顯著改善企業(yè)稅收營商環(huán)境。除直接降低稅負(fù)外，還會享受到較低的稅法遵從成本，增強稅企合作信賴關(guān)系，提高納稅服務(wù)滿意度。調(diào)查顯示，24.01%和58.38%的企業(yè)認(rèn)為自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策對改善稅收營商環(huán)境效果會非常明顯和比較明顯;12.64%、2.27%、2.70%的企業(yè)認(rèn)為效果一般、偏弱、不明顯，主要原因是：具備高新技術(shù)資格或西部大開發(fā)地區(qū)鼓勵類企業(yè)，在已享受15%稅率和所得稅加計抵扣政策的情況下，當(dāng)前自貿(mào)港稅收政策實質(zhì)吸引力不大;一些企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)行政策主要是引進外地或境外資金進駐本省新設(shè)主體，由于市場成長空間有限，短期新增過多主體會加劇競爭，反而不利于本土企業(yè)發(fā)展;本土小微企業(yè)認(rèn)為，自貿(mào)港稅收政策主要針對兩頭在外的大中型企業(yè)，對自身利好不多;還有一些企業(yè)擔(dān)心，自貿(mào)港稅收政策具備可復(fù)制性，海南一旦試行成功，國家可能會再推廣到其他地區(qū)，屆時海南省將不具有唯一性和獨占性，本土企業(yè)進而又喪失稅收優(yōu)勢。

（五）自貿(mào)港稅收政策可良性吸引經(jīng)濟增量，大量“虹吸”現(xiàn)象不會發(fā)生

調(diào)查顯示，57.50%的企業(yè)認(rèn)為，由于當(dāng)前稅率優(yōu)惠力度較大，政策惠及面預(yù)期鋪開后，受低所得稅率、對進口原材料和生產(chǎn)設(shè)備實行零關(guān)稅、新購置固定資產(chǎn)一次性扣除和加速扣除等優(yōu)惠政策刺激，出于合理避稅、延遲納稅和降低采購成本目的，外省一些企業(yè)會選擇將原本準(zhǔn)備投資或已投資其他地方的各種生產(chǎn)資源轉(zhuǎn)移至海南。42.50%的企業(yè)認(rèn)為，大量“虹吸”現(xiàn)象不會發(fā)生，不會沖擊全國其他地區(qū)利益格局。一是稅收政策僅是企業(yè)投資的一項衡量因素，企業(yè)大范圍調(diào)整生產(chǎn)布局，如人員遷移和固定資產(chǎn)搬遷、理順供銷產(chǎn)業(yè)鏈、重建政商關(guān)系等各項成本都比較高，外地企業(yè)未必會選擇大規(guī)模轉(zhuǎn)向海南省。二是減稅降費是近年稅改的趨勢，鑒于近幾年國家減稅降費力度不小，符合條件的企業(yè)在其他地區(qū)也可以享受一定的稅收優(yōu)惠，15%的所得稅優(yōu)惠稅率也并非海南獨有。三是應(yīng)對稅收洼地的制度設(shè)計科學(xué)合理，自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策預(yù)設(shè)的實質(zhì)經(jīng)營原則和判定標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格科學(xué)，享受優(yōu)惠政策都需符合一定條件，如不在產(chǎn)業(yè)名錄范圍之內(nèi)，不能享受優(yōu)惠政策。

四、海南自貿(mào)港稅收政策影響效應(yīng)分項評估

（一）所得稅優(yōu)惠政策可普遍降低企業(yè)稅負(fù)，有效推動高端和緊缺人才引進，對推動總部經(jīng)濟作用有限

1.超七成企業(yè)認(rèn)為鼓勵類產(chǎn)業(yè)15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策可降低企業(yè)稅負(fù)。調(diào)查顯示，71.71%的企業(yè)認(rèn)為會下降，其中，預(yù)計會下降一成、兩成、三成、四成的企業(yè)占比分別為30.69%、24.61%、10.47%、5.94%;28.29%的企業(yè)預(yù)計不會有實質(zhì)影響。鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)中，72.95%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)會下降;27.05%的企業(yè)預(yù)計不會有實質(zhì)影響，因為小型微利企業(yè)實際稅負(fù)5～10%①、高新興技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率的該政策不能疊加，虧損企業(yè)、鼓勵清單以外企業(yè)該政策對其影響不大。

2.五成多企業(yè)認(rèn)為15%企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策對鼓勵總部企業(yè)進駐作用有限。調(diào)查顯示，56.02%的企業(yè)認(rèn)為不大，其中4.90%和15.75%的企業(yè)認(rèn)為較弱或幾乎無作用，因稅收優(yōu)惠政策降負(fù)帶來的增量收益難抵總部設(shè)立或搬遷帶來的各項增量成本，選擇設(shè)立分支機構(gòu)比較穩(wěn)妥可控。

3.近六成企業(yè)認(rèn)為免征實際稅負(fù)超15%的個人所得稅優(yōu)惠政策對吸引和留住人才作用明顯。調(diào)查顯示，59.19%的企業(yè)表示很需要高端和緊缺人才，認(rèn)為該政策對吸引和留住人才作用很強或較強企業(yè)占比分別為26.37%、32.82%。30.72%的企業(yè)表示雖有高端和緊缺人才需求，認(rèn)為該政策對吸引和留住人才作用一般或較弱的企業(yè)占比分別為25.95%、4.77%。10.10%的企業(yè)表示不需要高端和緊缺人才，該政策對其無用，因為建筑施工、住宿餐飲、農(nóng)產(chǎn)品加工等行業(yè)技術(shù)含量不高或多屬傳統(tǒng)勞動密集型，高端人才對企業(yè)助益不大;或者高端人才看中長遠發(fā)展，不一定為享受個稅減免就選擇去留。

（二）對進出口貿(mào)易、生產(chǎn)或投資，“二線”出口免關(guān)稅效果明顯，“一線”進口零關(guān)稅、境外直接投資所得免稅效果有限

1.過半數(shù)企業(yè)認(rèn)為“二線”出口免關(guān)稅政策效果明顯。調(diào)查顯示，53.19%的企業(yè)認(rèn)為可明顯提升海南產(chǎn)品在國內(nèi)市場競爭力，認(rèn)為對擴大生產(chǎn)的激勵作用很大或較大企業(yè)占比分別為19.24%和33.95%。但部分企業(yè)認(rèn)為自身生產(chǎn)不涉及進口料件，短期內(nèi)仍將從國內(nèi)采購，生產(chǎn)后多在省內(nèi)銷售，對“二線”出口可能性較小。

2.六成多企業(yè)認(rèn)為“一線”進口部分商品或生產(chǎn)要素零關(guān)稅政策激勵作用不明顯，但企業(yè)有意愿借此擴大生產(chǎn)、更新設(shè)備、降低成本。調(diào)查顯示，外貿(mào)企業(yè)中有43.74%認(rèn)為這一政策激勵作用不大，主要原因是：業(yè)務(wù)“兩頭在內(nèi)”特征明顯，無進口需求或國內(nèi)采購優(yōu)于進口;缺乏進口經(jīng)驗，出于穩(wěn)定經(jīng)營目的，短期內(nèi)不會輕易轉(zhuǎn)向國外采購;進口的生產(chǎn)設(shè)備、交通工具等價格高，缺乏資金支持。

3.超六成企業(yè)認(rèn)為海外直接投資所得免稅優(yōu)惠政策效果不明顯。調(diào)查顯示，61.83%的企業(yè)認(rèn)為該政策對海外直接投資的激勵作用不大，特別是鼓勵類產(chǎn)業(yè)中占比高達55.19%的企業(yè)認(rèn)為該政策影響不大。主要原因是：部分企業(yè)目前不屬于三大鼓勵海外投資產(chǎn)業(yè)，無海外業(yè)務(wù)也無走出的投資計劃，在當(dāng)前國際經(jīng)濟環(huán)境下，貿(mào)然去外國經(jīng)營風(fēng)險太大;根據(jù)現(xiàn)行稅法，境外利潤匯回國內(nèi)時可實行分國抵扣，由于在海外直投國家稅率普遍高于15%，按國內(nèi)稅法計算的抵免限額往往低于在海外實繳的可抵免境外稅額，按孰低原則以抵免限額準(zhǔn)予抵扣后，海外多交的尚不足抵扣部分一直累積往后結(jié)轉(zhuǎn)，境外利潤匯回國內(nèi)時根本不需要補稅，這項減免政策意義不是很大。

（三）離島免稅購物新政可有效刺激旅游購物消費，境外展品進口和銷售免稅政策對推動國際消費中心建設(shè)效果明顯

1.近九成企業(yè)認(rèn)為離島免稅購物新政可有效刺激旅游購物消費。調(diào)查顯示，89.33%的企業(yè)認(rèn)為，該政策可刺激消費購物、提升海南旅游業(yè)吸引力，其溢出效應(yīng)會給本企業(yè)帶來很多直接或間接收益，如購物游客旅游消費可帶動批發(fā)零售、住宿餐飲、文化體育、醫(yī)療康養(yǎng)、物流租賃和商務(wù)服務(wù)、信息咨詢、景區(qū)游覽等業(yè)務(wù)增長。35.99%和21.62%的企業(yè)視為重大或較大發(fā)展機遇，10.67%的企業(yè)認(rèn)為該政策無溢出效應(yīng)，不能給本企業(yè)帶來直接或間接收益。主要原因是：紅利主要惠及經(jīng)營免稅品及旅游相關(guān)服務(wù)的企業(yè)，對一些生產(chǎn)經(jīng)營普通商品和服務(wù)的企業(yè)作用不大;海南旅游購物成本高，免稅品價格優(yōu)勢不明顯，配套服務(wù)跟不上，購物體驗感有待加強，短期追風(fēng)消費增量可觀，長期看是否能吸引回頭客消費有待進一步驗證;免稅銷售主要是瞄準(zhǔn)外地高端客群，本地居民收入低，對島內(nèi)需求拉動力有限;疫情期間限制出行和疫情過后出于社交謹(jǐn)慎都減少了外出消費，預(yù)期收入下行降低居民消費欲望;面臨著國內(nèi)其他地方免稅同業(yè)競爭。

2.近九成企業(yè)認(rèn)為境外展品進口和銷售免稅政策對推動國際消費中心建設(shè)效果明顯。調(diào)查顯示，89.94%的企業(yè)認(rèn)為該政策有利于提高國際消費品博覽會吸引力，擴大對外宣傳推介和交流合作力度，加快國內(nèi)企業(yè)品牌建設(shè)，提升海南國內(nèi)外知名度，進而吸引國際知名企業(yè)和人才入駐創(chuàng)業(yè)。其中，37.48%、24.46%的企業(yè)認(rèn)為該政策溢出效應(yīng)會給本企業(yè)帶來很大、較大的機遇和好處;38.06%的企業(yè)認(rèn)為該政策溢出效應(yīng)會給本企業(yè)帶來的機遇和好處不大或沒有，主要原因：一是國際消費展覽會是非常態(tài)、示范型、小眾化消費促進策略，不代表能夠長期、持久帶動消費增量;二是本土企業(yè)可拿得出手的產(chǎn)品較少，難以與該平臺實現(xiàn)對接。

（四）洋浦保稅港稅收優(yōu)惠、航空業(yè)稅收優(yōu)惠效果明顯，資本性支出稅收抵扣激勵作用有限

1.超八成企業(yè)認(rèn)為鼓勵洋浦保稅港發(fā)展國際海洋運輸業(yè)的稅收政策效果明顯。調(diào)查顯示，83.93%的企業(yè)認(rèn)為該政策可吸引境內(nèi)船舶入駐洋浦港，降低國際海運經(jīng)營成本，確保海運企業(yè)享受便利退稅，帶動島內(nèi)或“二線”貨物出口和進口貿(mào)易，有利于盡快提升洋浦港功能、加快西部陸海新通道重要物流樞紐建設(shè);34.43%、22.38%的企業(yè)認(rèn)為該政策溢出效應(yīng)會給本企業(yè)帶來很大或較大機遇和好處，如降低航運物流成本。該政策未被部分企業(yè)視為較好的發(fā)展機遇，主要原因是：許多企業(yè)所處行業(yè)與國際海洋運輸無關(guān)，不能直接享受;一些本土企業(yè)，外貿(mào)進出口業(yè)務(wù)量為零或較少，難以間接惠及。

2.八成多企業(yè)認(rèn)為進出島航班加注保稅航油的稅收政策對鼓勵航空運輸業(yè)的效果明顯。調(diào)查顯示，84.24%的企業(yè)認(rèn)為該政策有利于提振疫情影響下的航空業(yè)，可降低航空企業(yè)運營成本，提高本土航空業(yè)競爭力，帶動客貨航空運輸業(yè)務(wù)增長;28.13%、29.55%的企業(yè)認(rèn)為該政策溢出效應(yīng)會給本企業(yè)帶來很大或較大機遇和好處，如降低航空出行或物流成本。

3.近六成企業(yè)認(rèn)為資本性支出稅前抵扣優(yōu)惠激勵作用不明顯。調(diào)查顯示，57.93%的企業(yè)認(rèn)為該政策激勵作用不大，但86.13%的企業(yè)有意愿借此來擴大生產(chǎn)、更新設(shè)備、升級技術(shù);4.91%、13.32%的企業(yè)認(rèn)為較弱或幾乎無作用，主要原因是：一些企業(yè)當(dāng)前購置的大額資產(chǎn)主要是房屋、建筑物，不屬于政策優(yōu)惠范圍的;一些企業(yè)不屬于重資產(chǎn)制造業(yè)或高技術(shù)行業(yè)，如小微企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)等，無需購置如此大額固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn);疫情當(dāng)下，不是開展大額資本性支出的最佳時機;固定資產(chǎn)投資稅前一次性抵扣政策并非新政，此次只是把優(yōu)惠范圍擴大至無形資產(chǎn)，而對無形資產(chǎn)設(shè)置高達500萬的金額門檻，企業(yè)較難符合享受條件，實際意義不大;無論是一次全額或加速抵扣，只是延緩納稅而非減少納稅所得，時間或早或晚，遞延所得稅義務(wù)仍不可避免。

（五）簡稅制改革和稅權(quán)下放意義重大，存在隱憂

調(diào)查顯示，31.98%的企業(yè)認(rèn)為稅制改革能夠推動稅種結(jié)構(gòu)簡單科學(xué)，20.61%的企業(yè)認(rèn)為稅制改革能夠促進稅制要素充分優(yōu)化，20.08%的企業(yè)認(rèn)為能夠明顯降低稅負(fù)水平，19.08%的企業(yè)認(rèn)為能夠顯著降低稅收征管和遵從成本、改善稅收營商環(huán)境，7.31%的企業(yè)認(rèn)為能夠促進企業(yè)成長發(fā)展、擴大稅基，0.93%的企業(yè)持有其他態(tài)度。但是稅權(quán)下放地方存在一些隱憂，主要原因是：政府主要依靠稅收來組織財政收入，隨著自貿(mào)港建設(shè)推進，財政開支規(guī)模會越來越大，按照財政收支大體均衡原則，多稅合并成銷售稅后，征收尺度不見得能夠降低;不同企業(yè)當(dāng)前納稅的各稅種結(jié)構(gòu)比例差別較大，未來統(tǒng)一為一個銷售稅稅種后，反而會出現(xiàn)個別企業(yè)稅負(fù)上升的可能性。

五、完善海南自貿(mào)港稅收政策建議

（一）淡化財政收入功能，助力稅制改革目標(biāo)

海南自貿(mào)港稅收政策主要功能導(dǎo)向應(yīng)是調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟和引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，通過做大做優(yōu)經(jīng)濟，為地方培育長期、穩(wěn)定、高質(zhì)量的稅源?！犊傮w方案》明確“中央財政加大支持力度”、“地方財政收支大體均衡”原則后，為地方政府組織收入不應(yīng)成為稅收政策的首要目標(biāo)。頂層設(shè)計應(yīng)始終基于系統(tǒng)化改革思維，充分考慮到能將各種稅收政策集成為一個相互聯(lián)系、相互補充、高效運作的有機整體，激發(fā)出制度整合系統(tǒng)集成創(chuàng)新優(yōu)勢。簡稅制改革基本方向確立后，要抓住稅權(quán)下放的歷史機遇，做好前期準(zhǔn)備與新舊對接，以現(xiàn)行稅制為起點扎實推進制度遷移，打造出經(jīng)得起實踐檢驗的自貿(mào)港稅制。

（二）體現(xiàn)增量優(yōu)惠特點，增強精準(zhǔn)施策實效

自貿(mào)港稅收政策應(yīng)具備特殊或獨有的優(yōu)惠屬性，多出臺一些國內(nèi)其他地方享受不到或雖能享受到但實際優(yōu)惠程度明顯不及自貿(mào)港的稅收政策，提升實質(zhì)經(jīng)營企業(yè)獲得感。同時，以服務(wù)實體經(jīng)濟為本，正視實體經(jīng)營困難，有的放矢出臺一些企業(yè)呼聲較高的減稅政策，讓在自貿(mào)港實質(zhì)經(jīng)營的企業(yè)，處于略微有利的位置，使其在競爭中占據(jù)主動。

（三）貫徹稅負(fù)普降原則，堅持均衡發(fā)展方針

在確定稅收政策惠及范圍時，要盡快由“正面清單”過渡到“負(fù)面清單”管理，不斷擴大優(yōu)惠覆蓋面，讓不同類型的企業(yè)能同步享受到政策紅利。同時，制定稅收政策時，短期可考慮支持產(chǎn)業(yè)形成重點突破，中期應(yīng)兼顧引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)形成多頭并進，長期就要保持稅收中性去營造公平市場環(huán)境，平衡推進才有利于均衡發(fā)展海南自貿(mào)港現(xiàn)代經(jīng)濟體系。

（四）盡快落地對接，防范稅收風(fēng)險

在地方法規(guī)和規(guī)范性文件層面“打好補丁”，及時出臺細(xì)則、補充規(guī)定，明確有關(guān)具體適用標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)程;按照路線圖、時間表列明事項，保證執(zhí)行進度不落后于政策兌現(xiàn)預(yù)期，執(zhí)行效果不偏離政策制定初衷。同時，在稅收政策“放得開”同時，要利用先進信息技術(shù)手段，在“一線”、“二線”預(yù)設(shè)好兩道稅收安全圍網(wǎng)，形成“管得住”的機制;認(rèn)真評估稅收政策運行漏洞，加強稅收風(fēng)險監(jiān)管，防范以避稅為目的的有利組織形式選擇、主體居所轉(zhuǎn)移、稅基轉(zhuǎn)移和中介公司利用以及錯配等制度套利籌劃安排，守住海南自貿(mào)港稅收權(quán)益底線。

（五）簡化稅收管理，做好稅收服務(wù)

統(tǒng)一稅收政策執(zhí)行尺度，減少主觀評判標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)申請享受政策優(yōu)惠時，多用后置審批代替前置審批;簡化操作流程，提高辦結(jié)效率，實現(xiàn)“一網(wǎng)辦通”;行政部門間要信息共享，減少涉稅資料提交數(shù)量。同時，系統(tǒng)性開展稅收政策宣傳，方便納稅人理清脈絡(luò)應(yīng)享盡知，加大政策解釋輔導(dǎo)力度，及時回應(yīng)納稅人關(guān)切問題。

（責(zé)任編輯：李興發(fā)）

參考文獻：

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[2]中華人民共和國中央人民政府.關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知[EB/OL].[2020-06-30].http：//www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2020-06/30/content_5522949.htm.

[3]國家稅務(wù)總局.關(guān)于海南離島旅客免稅購物政策的公告[EB/OL].[2020-06-29].http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810755/c5153841/content.html.

[4]國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局.關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告[EB/OL].[2020-07-31].http：//hainan.chinatax.gov.cn/xxgk_6_1/31128075.html.

[5]海南省人民政府.關(guān)于印發(fā)海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法的通知[EB/OL].[2020-08-28].http：//hainan.chinatax.gov.cn/ssxc_3_5_1/28128761.html.

收稿日期：2020-09-28

作者簡介：王 ? ?培（1980-），男，河南平頂山人;陳 ? ?穎（1978-），女，湖北黃梅人;鐘麗娟（1992-），女，江西贛州人;以上作者均供職于中國人民銀行?？谥行闹?。