納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

劉輝

摘 要 在市場競爭激烈的今天，追求更高的經(jīng)濟效益是企業(yè)能夠在市場中繼續(xù)生存的關(guān)鍵。稅負是影響企業(yè)效益的一大因素，在相關(guān)法律法規(guī)框架下合理籌劃，能夠減少不必要的稅金支出，達到增加企業(yè)收益的目的。因此在企業(yè)財務(wù)管理工作中，應(yīng)當(dāng)將納稅籌劃納入其中，這對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有積極的助推作用。本文就以納稅籌劃為研究重點，著重探討在企業(yè)的主要財務(wù)管理工作中，如何有效借助納稅籌劃增加企業(yè)收益，希望能為相關(guān)人士提供參考。

關(guān)鍵詞 稅務(wù) 籌劃 財務(wù)管理 應(yīng)用

作為納稅的主體，企業(yè)合理開展納稅籌劃工作，是幫助企業(yè)有效減少稅金支出的有效手段，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理工作中一項不可或缺的內(nèi)容[1]。在實際操作中，必須堅決依照我國現(xiàn)有的稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)進行納稅籌劃，不可違法逃稅。以下就重點探討企業(yè)如何在財務(wù)管理工作中有效地開展納稅籌劃工作。

一、納稅籌劃對于企業(yè)的重要作用

所謂納稅籌劃就是納稅主體在現(xiàn)有稅法及相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對經(jīng)營運作、投資、采購等各環(huán)節(jié)的事先籌劃，從而選擇可以降低稅負的納稅籌劃方案，并通過籌劃使企業(yè)滿足一些降稅、免稅的優(yōu)惠條件，從而為企業(yè)有效節(jié)約稅負支出，增加企業(yè)收益，助力企業(yè)發(fā)展。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

企業(yè)財務(wù)管理包括多項內(nèi)容，是企業(yè)籌資、投資、采購、經(jīng)營活動、收益分配等多個環(huán)節(jié)的管理工作的集合，其中每個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生稅負，因此財務(wù)管理工作中的納稅籌劃也應(yīng)當(dāng)貫穿這些環(huán)節(jié)之中。

（一）企業(yè)籌資環(huán)節(jié)的納稅籌劃

籌資是企業(yè)獲取資金的有效手段，常見的方式大體可分為負債籌資和權(quán)益籌資兩大類，兩種方式都能夠達到為企業(yè)籌集資金的效果，但稅負卻有不同，企業(yè)在選擇籌資方式可以加入稅負方面的考量[2]。根據(jù)當(dāng)前稅法，選擇負債籌資所支付的利息是稅前扣除，能夠起到稅收擋板的效果，同時也能減少企業(yè)的成本投入。而股息支付則不被計入費用列支，只可以于稅后利潤里進行分配。這兩種不同的籌資方式，其稅負的形成存在明顯差異，這就需要結(jié)合實際情況進行合理選擇，如果息稅前利潤率超過年利息率，那么所增加的負債才能夠提升權(quán)益資本收益，在這一前提下，選擇債務(wù)融資是能夠幫助企業(yè)減少稅負的。

此外，融資租賃也能夠快速為企業(yè)獲取資金，并保存了舉債能力。這種方式不僅能夠規(guī)避長期占壓資金所導(dǎo)致的風(fēng)險，承租人的固定資產(chǎn)還能夠通過計提折舊的方式列支于成本費用中進行所得稅稅前扣除，而所支付的租金利息也可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定于所得稅稅前扣除，實現(xiàn)節(jié)約稅負的目的。對于出租方來說，出租方也能夠減少在多余設(shè)備管理及維護方面的投入，還能夠增加租金收入?？梢?，選擇租賃籌資的方式，對于承租方和出租方都是具有積極作用的，能夠為企業(yè)增加收益、降低稅負，也可以作為一種有效的籌資手段。

（二）企業(yè)投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃

當(dāng)企業(yè)規(guī)模越做越大時，會通過投資來為企業(yè)賺取更多的效益。投資包括直接投資和間接投資。直接投資就是新設(shè)立企業(yè)或是收購虧損企業(yè)，間接投資就是通過投資股票、債券等方式獲取收益。間接投資中的股票投資獲取的收益需要繳納所得稅，而國債獲取的利息收入則是免稅。在直接投資中，收購虧損企業(yè)后，不僅能夠幫助企業(yè)減少大筆的開辦費用，而且兩家企業(yè)可以合并財務(wù)報表，用虧損企業(yè)的賬面虧損來沖抵本企業(yè)的盈利，有利于降低所得稅負擔(dān)。而新設(shè)立企業(yè)，不僅要投入較多的開辦投資費用[3]，稅收方面的整體稅負也較高。綜上，企業(yè)在選擇投資方式時，可以先確定投資的方式屬于直接性還是間接性，再綜合考慮相關(guān)的稅金內(nèi)容，進行綜合選擇。

如果選擇直接投資創(chuàng)辦企業(yè)，那么企業(yè)的地點也是可以進行納稅籌劃的，如高新技術(shù)開發(fā)區(qū)成立的高新技術(shù)企業(yè)有稅收優(yōu)惠，在國家認定的少數(shù)民族地區(qū)、革命老區(qū)、偏遠地區(qū)等地創(chuàng)辦企業(yè)也有優(yōu)惠政策。因此，也可以根據(jù)各地的稅收政策，選擇有利于降低稅負的投資地點。創(chuàng)辦企業(yè)時還應(yīng)合理安排企業(yè)的組織形式，比如公司企業(yè)以及合伙企業(yè)的稅收政策就是不同的。與合作制企業(yè)相比，有限責(zé)任公司要先繳納企業(yè)所得稅，此外股東在得到股利后還要再上交個稅;而合伙制的業(yè)主以及合伙人都只交個稅，可見有限責(zé)任公司是雙重繳稅。因此在選擇公司的組織形式時，不僅要考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，還應(yīng)考慮納稅籌劃方面的問題。

（三）企業(yè)經(jīng)營活動之中的納稅籌劃

第一，采購階段的納稅籌劃。在采購環(huán)節(jié)不僅要看價格、質(zhì)量，還應(yīng)結(jié)合當(dāng)前我國的稅制，綜合以上因素選擇最佳供貨商。按照當(dāng)前稅法，采購取得增值稅專用發(fā)票能夠抵扣進項稅，達到降低稅負的效果，所以要在質(zhì)量過硬、價格公道合理的基礎(chǔ)上，選擇具備開具增值稅專用發(fā)票資格的單位作為供貨商。

第二，生產(chǎn)過程中的納稅籌劃。首先要考慮所生產(chǎn)的產(chǎn)品，在選擇什么樣的產(chǎn)品時，除了要考慮經(jīng)營目標(biāo)、市場供需外，建議再加入稅負方面的考慮。不同類產(chǎn)品的稅率是不同的，有的產(chǎn)品會有稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以選擇生產(chǎn)一些稅率較低或者稅收優(yōu)惠力度大的產(chǎn)品投入生產(chǎn)。

對于生產(chǎn)費用核算方面，選擇不同的核算方法也會帶來稅負上的差異，比如被計入生產(chǎn)成本中的材料費、人員費用以及固資折舊費。當(dāng)前稅法規(guī)定，生產(chǎn)所需的材料可以通過先進先出、加權(quán)平均、移動平均以及后進先出等方式進行核算。不同核算方式會使材料費計入產(chǎn)品成本中的份額存在差異，同樣，分配給已銷產(chǎn)品中的份額也會有差異，這就能帶來所得稅方面的差異?？梢姡谏a(chǎn)費用核算方面，應(yīng)當(dāng)在目前法律法規(guī)的框架內(nèi)，選擇出最有利的核算方法，來實現(xiàn)有效節(jié)稅或者延緩繳稅的目標(biāo)。

對于人工費也就是工資，目前稅法規(guī)定可稅前抵扣的方法包括計稅工資法以及工效掛鉤法。如果是效益不太理想的企業(yè)，推薦采用前者即計稅工資法，效益比較好的話，就推薦采用后者即工效掛鉤法，盡可能地將人工費限制到稅前可允許扣除的框架內(nèi)。最后，對于被計入生產(chǎn)成本的折舊費，也可按照這種思路籌劃，在稅法許可的范圍選擇最佳的核算方法。通常選擇加速折舊法，可減少當(dāng)期收益，是降低稅負的有效手段。但也不都是如此，如果是滿足開辦初期所得稅減免優(yōu)惠的情況下，加速折舊會導(dǎo)致期內(nèi)利潤縮減，而優(yōu)惠期過后利潤增加，稅負支出也會增加。因此，不能一味地沿用常見的慣例，還是要結(jié)合企業(yè)自己的實際情況制定合理的方案。

第三，銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃。銷售方面的稅籌可分為銷售定價和銷售方式，銷售定價方面的納稅籌劃大致可以分為以下幾點：一是考慮企業(yè)本身的自主定價權(quán)和當(dāng)?shù)氐亩惵什?二是對于某個產(chǎn)品的定價要結(jié)合銷售規(guī)模、本行業(yè)的稅率來合理確定價格，確保稅后利潤的最大化，或結(jié)合國家稅制以及當(dāng)?shù)卣呤蛊溥_到稅收優(yōu)惠的某一條件。

銷售方式方面，常見的有折扣銷售、以舊換新、銷售折讓、賒銷以及還本銷售等。根據(jù)現(xiàn)有稅法，如果是銷售折扣或者是還本銷售，就要根據(jù)稅法，按照全部銷售額來繳稅。而折扣銷售以及銷售折扣等方式則可以將折扣或折讓扣除。可見不同的銷售方式在稅制上也存在差異，企業(yè)在銷售時應(yīng)結(jié)合自己的經(jīng)營目標(biāo)、營銷方案，綜合選擇最為有利的銷售方式，來降低稅負，實現(xiàn)利潤最大化。

（四）利潤分配階段的納稅籌劃

在利潤分配環(huán)節(jié)中，不同的分配方案也會對稅負造成影響，因此在這階段也建議加入納稅籌劃。以股利分配為例，目前股利分配包括現(xiàn)金股利以及股票股利，根據(jù)目前稅法的規(guī)定，當(dāng)個人股東得到現(xiàn)金股利時，應(yīng)當(dāng)按一定比率的稅率上交個稅;但是獲取股票股利，便可以將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東可以從股票價值增值中獲得收益，也無須直接繳納個人所得稅。所以，企業(yè)在進行股利分配時，應(yīng)當(dāng)籌劃好現(xiàn)金股利與股票股利的比例劃分，在利潤分配時，如果稅后利潤分配所形成的資本將其累積用于生產(chǎn)或開發(fā)新投資項目，是能夠享受退稅政策?？傊?，企業(yè)可先了解相關(guān)政策，使企業(yè)盡量滿足優(yōu)惠要求來進行利潤的處理。

三、結(jié)語

納稅籌劃是能夠幫助企業(yè)減少稅負、增加利潤的一種有效手段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)管理的各環(huán)節(jié)中，合理地利用納稅籌劃，結(jié)合企業(yè)的實際情況，對所涉及的稅負進行統(tǒng)籌，從而全面降低稅負，獲取最大化的利潤。

（作者單位為青島永鼎財稅咨詢有限公司）

參考文獻

[1] 謝文靜.企業(yè)財務(wù)管理與納稅籌劃的關(guān)系探討[J].商訊，2020（29）：19-21.

[2] 徐程飛.企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃的作用分析[J].今日財富（中國知識產(chǎn)權(quán)），2019（12）：133.

[3] 鄧柏竹.企業(yè)以規(guī)避涉稅風(fēng)險為導(dǎo)向的納稅籌劃研究[J].納稅，2019，13（32）：37.