新時期公立醫(yī)院風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

邱婧 馮凌

摘 要 新醫(yī)改背景下，面對日趨復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，醫(yī)院若想發(fā)展得更好，就需要不斷提高自身風(fēng)險管理意識，有效識別出現(xiàn)在運行與管理中的各種風(fēng)險，并對其進行評估，采取行之有效的風(fēng)險應(yīng)對手段，確保醫(yī)院在整體方面的目標(biāo)順利完成。內(nèi)部審計是醫(yī)院風(fēng)險管理中非常重要的一項內(nèi)容，醫(yī)院應(yīng)進一步對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進行強化，有效防范風(fēng)險，促進醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益的提升，促進醫(yī)院持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。對此，筆者結(jié)合自身工作實踐，以公立醫(yī)院為例，深入探究在新時期背景下怎樣開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，以供參考。

關(guān)鍵詞 公立醫(yī)院 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 特點

近幾年，醫(yī)院內(nèi)審工作受到了社會、醫(yī)療單位的高度重視?！吨腥A人民共和國審計法》第二十九條明確指出：“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度;其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！眰鹘y(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部審計模式，審計技術(shù)和方式陳舊，審計對象單一，不能使現(xiàn)代醫(yī)院管理的需要得到滿足，而運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，則能有效解決傳統(tǒng)內(nèi)部審計中的諸多不足，所以，對公立醫(yī)院來說，在內(nèi)部審計方面必然會逐漸向著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進行發(fā)展。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義和特點

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義

作為咨詢與保證活動的一種，內(nèi)部審計的顯著特征就是具有非常強的客觀性、獨立性，其主要目的是為了提高組織價值并使組織的經(jīng)營得到改善[1]。作為內(nèi)部審計的一種審計模式，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳憩F(xiàn)為將審計工作人員與風(fēng)險評估等作為重點，立足于量化分析對各類審計項目次序進行規(guī)劃，然后結(jié)合風(fēng)險對相應(yīng)審計范圍予以明確，找出關(guān)鍵內(nèi)容，展開多項評價，內(nèi)容包括治理程序、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理，通過制定科學(xué)措施，給予企業(yè)幫助，一同管理風(fēng)險，促進企業(yè)價值的顯著提升。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點

相較于傳統(tǒng)的審計方式，風(fēng)險內(nèi)部導(dǎo)向?qū)徲嫹绞街饕哂幸韵绿攸c：

第一，重點前移。盡管在傳統(tǒng)審計方式中審計測試是極為重要的一部分，但傳統(tǒng)審計很難發(fā)現(xiàn)風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域，如此便不能合理分配整體的審計力量，以致審計效率顯著降低。風(fēng)險審計屬于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c，能夠?qū)︼L(fēng)險評估的程序進行進一步加強。

第二，風(fēng)險評估模式不同。就傳統(tǒng)審計而言，直接進行重大報錯的評估概率是進行審計風(fēng)險評估的象征。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谠u估方面則主要是將經(jīng)營風(fēng)險作為開始。

第三，審計測驗程序的個性化越來越鮮明。傳統(tǒng)模式的審計測驗程序幾乎未有很大的變化，基本上都是固定的，都是通過一樣的審計方式對不同單位進行審計。但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媴s并非如此，它將審計師評估以及判斷風(fēng)險等作為主要內(nèi)容，以此對不同的測試程序進行確定。

第四，審計師要求有所區(qū)別。因為開展風(fēng)險評估要利用很多分析工具，并涉及各方面的知識，這就對審計師的專業(yè)性提出了較高的要求。

第五，審計證據(jù)外在化?，F(xiàn)行企業(yè)在開展風(fēng)險評估的過程中囊括了諸多外在信息，以至于內(nèi)部得到的證據(jù)難以達到要求的標(biāo)準(zhǔn)，由此便對審計師提出了新的要求，即從外部獲得證據(jù)，借以證實風(fēng)險評估恰當(dāng)與否。

二、新時期公立醫(yī)院風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用策略

（一）熟悉醫(yī)院發(fā)展環(huán)境，迅速對風(fēng)險進行準(zhǔn)確辨識

現(xiàn)階段，醫(yī)院發(fā)展過程中受到的影響較多，進而加大了其未知風(fēng)險。對醫(yī)院現(xiàn)階段的發(fā)展環(huán)境進行調(diào)查和分析，是開展內(nèi)部審計工作的初始階段。內(nèi)部審計人員需要加深對醫(yī)院現(xiàn)實發(fā)展情況、人員構(gòu)成情況、財務(wù)管理情況、其他發(fā)展現(xiàn)狀、醫(yī)院文化建設(shè)、內(nèi)控建設(shè)以及治理結(jié)構(gòu)等情況的了解，借助分析判斷，充分掌握醫(yī)院內(nèi)部管理和財務(wù)運行存在的問題。要制定科學(xué)合理的風(fēng)險辨識機制，提高風(fēng)險識別準(zhǔn)確度和識別速度，對風(fēng)險識別的動態(tài)核對以及連續(xù)性引起重視，憑借良好的助力確保內(nèi)部審計工作的有效落實[2]。

（二）全面評估風(fēng)險，確定審計重點內(nèi)容

要想做好審計工作，首先要評估風(fēng)險，同時這也是了解怎樣開展審計工作的重要內(nèi)容之一，對審計風(fēng)險級別的判斷、審計重要內(nèi)容的確定極為有利，為更好地制定內(nèi)部審計方案以及詳細(xì)的風(fēng)險評估策略提供了方便。通常來說，評估風(fēng)險需要經(jīng)過初步評估和再評估兩個步驟。在初步評估階段，內(nèi)部審計通過全方位分析醫(yī)院的所處環(huán)境，充分了解各種風(fēng)險因素，采用一定的風(fēng)險管理技術(shù)，對風(fēng)險的大小進行判斷[3]。借助嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險評估，可以給予審計人員幫助，使其充分了解醫(yī)院面臨著哪些風(fēng)險，進而更好地對高風(fēng)險領(lǐng)域予以確定，為審計重點的設(shè)計提供方便，在之后的審計程序中引起高度重視，提高審計效率。

（三）制定審計項目計劃，編制詳細(xì)的實施方案

內(nèi)部審計部門，需及時識別風(fēng)險、科學(xué)評估風(fēng)險，以此為依據(jù)制定科學(xué)的審計計劃（審計范圍、審計工作方向、時間安排、規(guī)劃和調(diào)配審計資源等）。為了保證審計計劃真正落到實處，促進審計質(zhì)量的提升，審計部門應(yīng)編訂詳細(xì)的設(shè)計方案。值得注意的是，后期執(zhí)行中不得隨意更改審計計劃。比如，在審計計劃制定的過程中，審計工作人員需要將獲取到的審計憑證作為主要依據(jù)，對控制設(shè)計的合理性、落實情況進行準(zhǔn)確判定，沒有把資產(chǎn)管理評價當(dāng)成存在高風(fēng)險的項目。然而，立足于審計程序的落實對審計證據(jù)進行獲取，認(rèn)為風(fēng)險并未得到有效控制時，內(nèi)部審計人員應(yīng)迅速更改與修訂計劃與實施方案。

（四）實施審計程序，獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)

審計工作人員需要立足于具體的審計計劃，執(zhí)行相應(yīng)審計程序，在獲取準(zhǔn)確審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對審計結(jié)論進行明確，當(dāng)作審計意見形成的基礎(chǔ)[4]。在審計時，內(nèi)部審計人員可以立足于需要綜合使用或單獨使用的重新執(zhí)行和計算、詢問、檢測相關(guān)程序，以獲得適當(dāng)、充分的審計證據(jù)。在對已經(jīng)獲得審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分進行評價的過程中，內(nèi)部審計人員要存有一定的懷疑，對風(fēng)險評估結(jié)果進行考慮，越高的風(fēng)險就需要越多的證據(jù);同時還要將質(zhì)量的影響納入考慮范圍，若是質(zhì)量有問題，獲取再多的審計證據(jù)也于事無補，只有獲得可靠的審計證據(jù)，審計質(zhì)量才更高。具體審計的過程中，如審計證據(jù)存在著顯著的矛盾性，諸如詢證函回函結(jié)論不一致等，內(nèi)部審計人員則不得妄下結(jié)論，而應(yīng)繼續(xù)開展審計活動。

（五）在審計報告階段中的運用

審計報告階段而言又被稱之為風(fēng)險應(yīng)對階段。在此階段，審計工作人員需要對審計證據(jù)予以全面的收集，同時分析審計證據(jù)，就潛在的風(fēng)險在第一時間制定出切實有效的解決方案，進而形成最終報告。報告主要是對審計風(fēng)險漏洞、審計程序等進行總結(jié)性描述，醫(yī)院管理人員通過對分析審計報告，能夠準(zhǔn)確、迅速地采取應(yīng)對手段，從而使風(fēng)險得到有效控制，順利實現(xiàn)組織目標(biāo)。

三、結(jié)語

醫(yī)療體制改革背景下，公立醫(yī)院經(jīng)營模式與環(huán)境發(fā)生了變化。針對內(nèi)部審計頻繁出錯的現(xiàn)狀，形成了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，其可以有效評估醫(yī)院的風(fēng)險、提高審計質(zhì)量、改進審計程序、降低審計風(fēng)險。醫(yī)院應(yīng)立足于實際，增強此模式的可操作性及針對性，并在醫(yī)院中廣泛推廣運用，進而最大化內(nèi)發(fā)揮部審計功效，提高審計效率和質(zhì)量，推動醫(yī)院順利實現(xiàn)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

（作者單位為贛州市立醫(yī)院）

參考文獻

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[2] 馬蘭蘭.試析醫(yī)院內(nèi)部審計對醫(yī)院經(jīng)營管理的重要價值[J].商訊，2019（29）：165-166.

[3] 吳玉清，劉軍燕.基于信息化手段的醫(yī)院現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯縖J].中國醫(yī)院管理，2019，39（04）：32-34.

[4] 羅敏.基于風(fēng)險導(dǎo)向的醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與應(yīng)對[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2017（05）：197-198.