降低中小企業(yè)稅收遵從成本的所得稅政策

孫洋 吉彥楨

【摘? 要】稅收規(guī)則的復(fù)雜性是影響成本的重要因素。通過簡(jiǎn)化政策降低中小企業(yè)的成本是經(jīng)合組織國(guó)家稅收體系的共同特征。在所得稅申報(bào)方面，經(jīng)合組織國(guó)家的中小企業(yè)無需按照所得稅法的一般規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。不同的公司可以根據(jù)雇員總數(shù)、用電量和與收入相關(guān)的其他變量作為指標(biāo)，或者基于營(yíng)業(yè)額和成本來計(jì)算所得稅額，調(diào)整后的凈營(yíng)業(yè)額可用于計(jì)算所得稅。許多國(guó)家還對(duì)中小企業(yè)實(shí)施了簡(jiǎn)化的所得稅政策，如簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)科目和延長(zhǎng)了稅收期限。中國(guó)可以利用這些政策來降低中小企業(yè)的稅收遵從成本，以促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。

【Abstract】The complexity of tax rules is an important factor affecting the costs. Reducing the costs of small and medium-sized enterprises by simplifying policies is a common feature of OECD countries' tax systems. In terms of income tax declaration， small and medium-sized enterprises in OECD countries do not need to calculate according to the general provisions of the income tax law. Different companies can calculate income tax based on the total number of employees， electricity consumption and other income related variables， or based on turnover and costs. The adjusted net turnover is used to calculate income tax. Many countries have also implemented simplified income tax policies for small and medium-sized enterprises， such as simplifying accounting subjects and extending the tax period. China can use these policies to reduce the tax compliance costs of small and medium-sized enterprises， so as to promote the development of small and medium-sized enterprises.

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);稅收遵從;所得稅;稅收簡(jiǎn)化

【Keywords】small and medium-sized enterprises; tax compliance; income tax; tax simplification

【中圖分類號(hào)】F276.3;F810.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）11-0053-02

1 引言

稅收的成本是納稅人無法規(guī)避的利息成本，根據(jù)多年來國(guó)外對(duì)稅收成本的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)稅收成本具有非常大的規(guī)律性，這個(gè)特性將會(huì)增加納稅人的違規(guī)行為的成本，對(duì)經(jīng)濟(jì)造成更嚴(yán)重的影響。由于中小企業(yè)承擔(dān)的絕對(duì)稅收成本低于大公司，但是相對(duì)成本還是處于比較高的狀態(tài)，要想降低中小企業(yè)所得稅的成本，緩解中小企業(yè)的稅收壓力，一些經(jīng)合組織國(guó)家禁止這些中小企業(yè)按照所得稅的一般的計(jì)算方法來計(jì)算成本收入和利潤(rùn)，而使用預(yù)測(cè)收入代替的方法、延長(zhǎng)納稅期限等簡(jiǎn)化措施，在一定程度上給予中小企業(yè)發(fā)展的信心和前景。目前，我國(guó)的中小企業(yè)還面臨著稅收成本過高的問題，通過探究發(fā)達(dá)國(guó)家改善中小企業(yè)所得稅壓力所積累的經(jīng)驗(yàn)可以為我國(guó)提供有效的參考。

2 中小企業(yè)稅收遵從的理論基礎(chǔ)

建立嚴(yán)格規(guī)范的稅收制度不僅有利于國(guó)家實(shí)現(xiàn)正常地運(yùn)轉(zhuǎn)更能夠使稅收行為得到規(guī)范，使納稅人遵守稅法忠實(shí)地報(bào)告稅基。能夠有效實(shí)現(xiàn)稅收的中立性、權(quán)威性和有效性。對(duì)于國(guó)內(nèi)的中小企業(yè)而言，適當(dāng)?shù)睾?jiǎn)化稅收制度，降低稅收難度可以使得納稅人降低稅收成本，尋求較少的專業(yè)幫助并有效地提高報(bào)稅的正確率，提高國(guó)家稅收的效率。企業(yè)無論規(guī)模的大小都有一定的稅收成本，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模越小，成本占利潤(rùn)的百分比就越高，對(duì)于小型企業(yè)而言，企業(yè)具有較低的議價(jià)能力，其資源優(yōu)勢(shì)也不占上風(fēng)，簡(jiǎn)化措施可以降低小企業(yè)的稅收成本，這不僅可以有效促進(jìn)中小企業(yè)的存活率提升，還能夠增加稅收，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。除此之外，簡(jiǎn)化稅收措施還可以使每個(gè)人都能夠參與公共財(cái)政監(jiān)督，使該領(lǐng)域更加透明化，更利于社會(huì)的發(fā)展。簡(jiǎn)化稅收的程序，可以減輕中小企業(yè)的稅收壓力，提高其競(jìng)爭(zhēng)力，鼓勵(lì)其創(chuàng)造和發(fā)展。中小企業(yè)在我國(guó)的占比較高，如果其稅收的壓力較大，企業(yè)管理人員可能會(huì)選擇非正常手段來規(guī)避這些費(fèi)用，或者選擇關(guān)閉企業(yè)成為一名普通員工，當(dāng)然這樣做將不利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。不同類型的簡(jiǎn)化政策對(duì)于小型企業(yè)有著不同的影響，有些措施可以直接減輕其稅負(fù)，但是對(duì)有的企業(yè)而言可能是無效的。

通過對(duì)表1的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析可以看出，居首位的是強(qiáng)制性購(gòu)置支出，占納稅遵從成本的比例高達(dá)32.51%。造成這一現(xiàn)象的主要原因在于伴隨著信息化、現(xiàn)代化的發(fā)展步伐，我國(guó)在稅收征管方式上不斷改進(jìn)，為了更好地協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，很多企業(yè)在辦稅的過程中加大了對(duì)辦稅軟件的購(gòu)置，而后續(xù)維護(hù)費(fèi)用也會(huì)相應(yīng)增長(zhǎng)。

3 所得稅簡(jiǎn)化政策

3.1 固定稅

任何企業(yè)都需征收一樣的固定稅，相較于傳統(tǒng)稅收方式而言，營(yíng)業(yè)額較低，相應(yīng)的固定稅繳納也就較為簡(jiǎn)單。例如，對(duì)美容美發(fā)行業(yè)來說，其營(yíng)業(yè)額相對(duì)較低，此時(shí)使用固定稅將會(huì)非常簡(jiǎn)單便捷。能夠有效地降低管理成本和簡(jiǎn)化稅收程序，然而固定稅對(duì)營(yíng)業(yè)額較低的企業(yè)征收費(fèi)用較低，這將會(huì)鼓勵(lì)不同規(guī)模企業(yè)之間扭曲的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。因此，美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家并不采用這種方式。

3.2 以指數(shù)為基礎(chǔ)的稅

另一種簡(jiǎn)單的模式是以公司的規(guī)模為指標(biāo)進(jìn)行劃分，這些指數(shù)包括員工總數(shù)、占地面積、庫(kù)存價(jià)值、電力消耗以及其他有關(guān)收入的變量。這些所述的稅收項(xiàng)目很難被錯(cuò)誤報(bào)告，故開展此類稅收項(xiàng)目能夠大大提高稅收的效率并降低管理成本。此外，這種稅收方式也有利于形成有效的稅收制度，以此促進(jìn)就業(yè)制度完善，鼓勵(lì)公司吸納更多人才。

3.3 營(yíng)業(yè)額稅

推定稅的一般形式是營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)總收入征收的稅。營(yíng)業(yè)稅直接與以營(yíng)業(yè)額衡量的公司規(guī)模有關(guān)，避免了傳統(tǒng)所得稅制度下由利得稅引起的經(jīng)濟(jì)扭曲。但是，具有較強(qiáng)盈利能力的公司的有效稅率較高。例如，兩家公司的營(yíng)業(yè)額均為100，公司A實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為20個(gè)單位，而公司B僅實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為10個(gè)單位。如果稅率為營(yíng)業(yè)額的5%，則公司A的利得稅率為25%，而公司B為50%。因此，它對(duì)效率較低的公司征收較高的稅費(fèi)，并且難以激勵(lì)利潤(rùn)相對(duì)較低的公司有效地分配資源。如果設(shè)計(jì)更為復(fù)雜，則可以對(duì)營(yíng)業(yè)額較低的公司征收較低的稅率，這可以鼓勵(lì)新成立的小型企業(yè)遵守稅制。

3.4 調(diào)整后的凈營(yíng)業(yè)額稅

在稅收制度設(shè)計(jì)和影響方面，最接近常規(guī)所得稅的假定稅收是基于調(diào)整后的營(yíng)業(yè)額和以企業(yè)成本作為稅基。與資本化資本成本不同，此稅制允許公司在設(shè)計(jì)期間直接扣除所有資本成本。同樣，它不需要公司跟蹤庫(kù)存成本，而是實(shí)施與投入成本有關(guān)的簡(jiǎn)單“總”折扣方法，該方法通常根據(jù)營(yíng)業(yè)額的一定百分比來計(jì)算投入成本。當(dāng)然，它也考慮員工的工資和社會(huì)保險(xiǎn)稅。

4 對(duì)我國(guó)所得稅政策簡(jiǎn)化的啟示

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展離不開中小企業(yè)的奮斗和發(fā)展，中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的重要原因，中小企業(yè)與整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、人民生活息息相關(guān)。實(shí)施不同的稅收政策是事關(guān)中小企業(yè)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大事。

一直以來，我國(guó)比較重視稅收法的制定，2008年1月1日實(shí)施《企業(yè)所得稅法》，簡(jiǎn)化了中小型企業(yè)所得稅申報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)方式。例如，在納稅人計(jì)算所得稅額時(shí)，如果公司的處理計(jì)算方法和企業(yè)所得稅法律中的規(guī)定不一致，應(yīng)當(dāng)遵從行政法規(guī)。按照法的規(guī)定計(jì)算和繳納相應(yīng)款項(xiàng)。

其中，國(guó)家稅收法規(guī)包括大量法律、法規(guī)、文件明顯不符合降低稅收成本、簡(jiǎn)化稅收流程的要求，當(dāng)然也與稅收統(tǒng)計(jì)的原則背道相馳。除此之外，之前實(shí)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》所規(guī)定的繳稅期限是自年底起4個(gè)月內(nèi)，而新的稅法調(diào)整為5個(gè)月。在提交稅務(wù)申報(bào)時(shí)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相應(yīng)報(bào)告，如依照要求提供企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告僅有一字之差，但含義卻大相徑庭。

但是對(duì)于大部分中小企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平有限。在管理中通常使用經(jīng)過批準(zhǔn)的納稅額對(duì)其進(jìn)行征收。稅收是任意的，并不反映企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)能力。我們不妨借鑒經(jīng)合組織國(guó)家的做法，根據(jù)不同情況，采用中小企業(yè)的雇員總數(shù)、用電量或其他與收入有關(guān)的變量，按照各個(gè)指數(shù)進(jìn)行納稅，以此降低成本，既遵守《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，還可節(jié)約大量稅收成本。

目前，隨著我國(guó)的科技迅猛發(fā)展，企業(yè)中固定資產(chǎn)也在加速折舊、加速淘汰，中小企業(yè)普遍存在機(jī)械設(shè)備超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，因而不得不采用直線折舊法。這種折舊法的缺點(diǎn)較為明顯，折舊時(shí)間長(zhǎng)則必須批報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局，以獲取批準(zhǔn)。在這些稅收相對(duì)較弱的方面，我們可以向歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)借鑒稅收簡(jiǎn)化政策，對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值低于特定標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)實(shí)行免費(fèi)折舊。

【參考文獻(xiàn)】

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