淺析企業(yè)增值稅的稅務風險控制

摘要：本文對企業(yè)增值稅的稅務風險問題進行了分析，希望通過所述，提高企業(yè)的稅務風險控制能力，助力企業(yè)健康發(fā)展。

關鍵詞：稅務風險;增值稅;控制

引言

營改增政策的實施，對于企業(yè)產生了重要影響，如納稅申報、發(fā)票管理、財務核算等多處環(huán)節(jié)，均發(fā)生了一定變化，另外，稅務風險也在變化，一旦出現問題，便會給企業(yè)帶來極大的影響，因此，下文中將對營改增下，增值稅稅務風險控制問題進行深度探究。以期為企業(yè)健康發(fā)展提供些許建議。

一、企業(yè)增值稅稅務風險的主要表現

1、納稅人身份確認方面的風險

納稅人身份的確定不光是在查賬方式等方面有區(qū)別，最關鍵的是在納稅人整體稅負的影響。例如，如果一個納稅人的業(yè)務涉及取得很多可抵扣增值稅專用發(fā)票，但其卻選擇了小規(guī)模納人的身份，則其稅負很有可能比選擇成為一般納稅人更高，反之亦然。但是，納稅人的身份確定必須依據增值稅法相關認定標準，否則企業(yè)將會承擔一定的稅務風險。

2、進項稅額抵扣方面的風險

通常情況下，一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票必須同時符合三個硬性條件方可抵扣當期銷項稅額：一是購進的貨物、服務、無形資產或不動產必須用于生產應稅項目。二是必須取得合法的增值稅專用發(fā)票。三是取得的增值稅專用發(fā)票應在指定的時間內向稅務機關申報抵扣，如果多抵扣了，則少繳稅，會造成稅務機關對其進行補稅、追繳滯納金和罰款等風險，反之少抵扣了，則多繳稅，會增加企業(yè)稅負，無形中增加了企業(yè)成本。

3、計算銷項稅方面的風險

企業(yè)在計算增值稅銷項稅時會面臨三個風險點：一是需要對不同的銷售方式確認納稅義務時間，例如，預收貨款銷售方式下，企業(yè)應在商品發(fā)出時確認納稅義務時間。二是企業(yè)銷售適用不同稅率的商品或混合銷售時，需對不同商品進行單獨會計核算，否則將按照較高稅率的商品計算銷項稅額。三是對包裝物使用費、押金、手續(xù)費等價外費用的處理，且必須還原為不含稅收入后作為銷項稅計稅依據。

4、專用發(fā)票取得時存在的風險

目前，國家稅務總局規(guī)定了善意購貨方在不知情情況下取得虛開的增值稅專用發(fā)票的處理規(guī)定，規(guī)定虛開增值稅的銷售方開具的專用發(fā)票如果在抬頭、金額、數量等形式上合法，且具有真實的經濟交易，則購貨方不以偷稅漏稅處罰，只是取得的增值稅專用發(fā)票無法享受抵扣銷項稅額，購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳，雖然善意取得增值稅專票不會被判違法，但因進項稅額不能抵扣，同樣會給企業(yè)造成損失。同時，如果企業(yè)主觀為了降低當期增值稅稅負，串通第三方購買虛假專用發(fā)票，則將面臨稅法與刑法方面的處罰，將給企業(yè)造成無法挽回的損失。

二、企業(yè)強化增值稅稅務風險管控的建議

1、科學、合理地確定增值稅納稅人身份

企業(yè)在進行稅收籌劃及確認納稅人身份時，應對企業(yè)銷售規(guī)模、資金流量等實際經營情況進行調查，選擇適合企業(yè)且稅負最低的納稅人身份。例如，一些擬進升為一般納稅人的企業(yè)，在申報一般納稅人資格時，可對整體稅負是否有所降低進行科學的考慮。建議企業(yè)可根據以往月銷售收入（或一般計稅方法）進行稅負模擬測試，將其稅負與按小規(guī)模納稅人（或簡易計稅方法）計算的稅負進行對比，稅負低的作為優(yōu)先選擇，當然，還要結合企業(yè)的實際情況綜合考慮，同時，一般納稅人不僅可以通過查賬方式確定銷項稅額，可在增值稅法律允許的范圍內，根據業(yè)務特點選擇適用簡易計稅方法，以實現企業(yè)整體稅負下降的目的。

2、界定增值稅可抵扣項目

企業(yè)應嚴格區(qū)別可抵扣的增值稅進項稅額。一是掌握稅收法律政策規(guī)定，對于餐費、個人娛樂等項目取得的增值稅專用發(fā)票不可抵扣，而工作人員出差過程中取得的差旅費發(fā)票則可抵扣。二是取得的增值稅專用發(fā)票必須可在稅務局指定網站中進行防偽查詢，會計人員日常工作中要注意查驗扣稅憑證的真?zhèn)?三是要注意可抵扣的期限，自開具之日起180天（注意不是6個月）內，如果財務人員未能在指定日期內向稅務機關申報認證，則將間接增加企業(yè)當期增值稅整體稅負。

3、提高增值稅銷項稅額計算的準確性

企業(yè)應科學、準確計算當期銷項稅額，降低企業(yè)增值稅稅務風險。一是對于向購買方收取的包裝物押金、租賃費、手續(xù)費、倉儲費等價外費用，在計算銷項稅額前應全部還原為不含增值稅的收入，避免企業(yè)在含稅收入基礎上計算銷項稅額，而增加企業(yè)稅負。二是為了區(qū)分會計收入確認時間與稅法確認時間的區(qū)別，企業(yè)應提高對增值稅法律實施細則的理解能力，熟練掌握預收貨款、委托代銷、現銷、托收承付等銷售方式下增值稅納稅義務時間的確認。三是針對混合、兼營、視同銷售等特殊銷售方式應該選用符合稅法的處理方式，特別是應單獨核算不同稅率、不同品種商品的銷售收入，以避免企業(yè)因無法單獨反映銷售收入而面臨適用較高稅率的風險。

4、確保增值稅專用發(fā)票的合法性

企業(yè)應清醒地認識到虛開、購買虛假增值稅專用發(fā)票所應承擔的法律責任，并通過強化專用發(fā)票管理降低企業(yè)稅務風險。一是企業(yè)采購部門在確定供應商前，應對供應商的經營范圍、商業(yè)信譽、資產變現能力等指標進行考查，特別是應對企業(yè)是否受到過稅務、財政、工商等機關給予的行政處罰情況進行詳細調查。二是對于一切貨款的支付選擇銀行轉賬方式，應認真核對轉賬銀行賬號與增值稅專用發(fā)票上記載的賬號是否一致，降低供應商虛開發(fā)票的機率。三是財務人員在審驗專用發(fā)票時如果發(fā)現存在疑點，應不予進行進項稅抵扣，可通過稅務機關相關查驗網站或到稅務機關進行當場查驗，在核實發(fā)票真?zhèn)魏笤傩械挚邸?/p>

結束語

綜上，增值稅已然成為我國企業(yè)納稅的主要稅種，而就目前情況而言，我國的部分企業(yè)，仍然在增值稅稅務風險控制方面存在不足，故而，筆者認為，企業(yè)管理層應對這一問題給予高度重視，同時，從管理角度入手，采取多種措施進行籌劃，進而實現企業(yè)稅負的降低。

參考文獻

[1]田建云.企業(yè)增值稅稅務風險及管控措施[J].環(huán)球市場，2020（1）

[2]裴紅陽.增值稅下建筑企業(yè)稅務籌劃[J].全國流通經濟，2018（6）

作者姓名：李佳倩，出生日期：1999.02.08，性別：女，籍貫：遼寧省東港市，專業(yè)：稅收學，學校：遼東學院