國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)結(jié)合探析

劉慧娟

摘 要：在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，國(guó)有企業(yè)一直都扮演著中流砥柱的角色，不僅對(duì)我國(guó)綜合國(guó)力的提升有重要的促進(jìn)作用，在民族凝聚力的提升和加強(qiáng)方面也占有重要地位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門必不可少的工作內(nèi)容，審計(jì)部門多年來致力于監(jiān)督和杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部的受賄貪污行為，有效地促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)在廉潔自律方面的發(fā)展，其中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為考核領(lǐng)導(dǎo)干部的行為表現(xiàn)和績(jī)效方面提供了客觀性的參考信息，實(shí)現(xiàn)兩者的有效結(jié)合有助于大幅度提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。本文將從績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合現(xiàn)狀入手分析，基于兩者結(jié)合的必要性提出兩者有效結(jié)合深化審計(jì)工作的策略。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);績(jī)效審計(jì)

盡管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)已有多年的發(fā)展歷史，但因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)客觀上存在的劣勢(shì)對(duì)審計(jì)效力的影響使其始終處于不成熟發(fā)展階段，相對(duì)而言，績(jī)效審計(jì)的優(yōu)勢(shì)與特征正好能彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不足，二者有效的結(jié)合能提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果和評(píng)價(jià)的客觀性、科學(xué)性與合理性。

1 績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合現(xiàn)狀分析

就當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作實(shí)際情況而言，還是不同程度地存在一些問題，比如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、有關(guān)信息的真實(shí)性有待考察等，保證這一審計(jì)工作合法性最為直接有效的方法就是深入探究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范性。關(guān)于信息真實(shí)性的核對(duì)，審計(jì)工作人員在實(shí)際工作中往往會(huì)花費(fèi)大量的時(shí)間和精力，一切都是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作會(huì)直接受到信息合法性和真實(shí)性的影響。此外，績(jī)效審計(jì)理念在經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)中的貫徹深度不足，導(dǎo)致無法滿足后者實(shí)際需求，進(jìn)而影響審計(jì)工作的整體質(zhì)量。有很多財(cái)務(wù)性指標(biāo)和非財(cái)務(wù)性指標(biāo)都會(huì)出現(xiàn)在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作中，但指標(biāo)這個(gè)主體在具體工作中存在量化難度高的問題，加之國(guó)有企業(yè)的績(jī)效影響因素繁多，難以統(tǒng)一多個(gè)不同審計(jì)單位的效率性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)和效果性指標(biāo)，各方面工作存在過高的不確定性，嚴(yán)重限制了審計(jì)工作的順利開展。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合的必要性分析

2.1 滿足發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能效用的需要

對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行權(quán)力監(jiān)督和制約最為有效的措施途徑就是開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。將效益審計(jì)逐步融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中能在一定程度上促進(jìn)兩者的融合，以此實(shí)現(xiàn)全方位的審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)，這種深層次的考察一方面能為人員任用以及人事部門客觀正確的評(píng)價(jià)提供科學(xué)參考依據(jù)，進(jìn)一步完善領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)責(zé)任的考核機(jī)制。另一方面還能推動(dòng)國(guó)企內(nèi)部各個(gè)部門經(jīng)濟(jì)管理水平的提升，加快管理模式現(xiàn)代化發(fā)展步伐。

2.2 符合公共受托責(zé)任的內(nèi)在要求與條件

對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，公共受托責(zé)任關(guān)系是其產(chǎn)生并完善發(fā)展的基礎(chǔ)性理論支撐，同樣在績(jī)效審計(jì)發(fā)展中也有一定的促進(jìn)作用，就這一理論的根本性要求來說就包含了兩者的結(jié)合。通常情況下，公共資源的受托責(zé)任人是國(guó)有企業(yè)責(zé)任人或是各級(jí)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，受托人在公共財(cái)產(chǎn)受托經(jīng)濟(jì)管理模式下必須承擔(dān)起受托財(cái)產(chǎn)的效益性、安全性和完整性責(zé)任?？?jī)效審計(jì)是一個(gè)完全獨(dú)立的視角，從第三方的角度執(zhí)行監(jiān)督和審計(jì)公共受托責(zé)任的效率、效果和經(jīng)濟(jì)，最后將審計(jì)結(jié)果提供給每位利益相關(guān)者。由此不難看出兩者的結(jié)合能全面性地監(jiān)督評(píng)價(jià)受托責(zé)任人的責(zé)任履行情況，滿足社會(huì)公眾的需求。

2.3 審計(jì)機(jī)關(guān)合理安排審計(jì)資源的必要條件

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅工作期限長(zhǎng)、審計(jì)對(duì)象多，且擁有非常廣泛豐富的審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)工作顯得特別緊迫和集中。每一次國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)或管理者調(diào)整時(shí)，審計(jì)工作就尤為集中和緊迫，審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)重之間的矛盾日益突出。與此同時(shí)，提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率的最好方式就是基于兩者的結(jié)合來充分發(fā)揮審計(jì)資源價(jià)值，以便更好地適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)工作要求。

2.4 提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的必經(jīng)之路

審計(jì)工作隨著公共財(cái)政體制的建立與完善也實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在此過程中開始逐漸朝著績(jī)效審計(jì)視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方向轉(zhuǎn)變?？?jī)效審計(jì)是以合法性為主要特征的深入化審計(jì)工作，也是針對(duì)國(guó)有企業(yè)決策管理活動(dòng)效益、效率和經(jīng)濟(jì)進(jìn)行全方位審計(jì)的一項(xiàng)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平能通過兩種審計(jì)的結(jié)合得到有效提升，這也是當(dāng)前形勢(shì)下做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的必經(jīng)之路。

3 以求異存同為原則深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的融合

3.1 突出績(jī)效審計(jì)經(jīng)濟(jì)性，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容之一就是審計(jì)評(píng)價(jià)，由于在客觀上會(huì)受到審計(jì)評(píng)價(jià)模式的一些限制，所以評(píng)價(jià)工作總會(huì)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量造成不同程度的影響?？?jī)效審計(jì)經(jīng)濟(jì)性的特征有助于審計(jì)評(píng)價(jià)的改善，所以在融合兩者開展相關(guān)工作過程中要突出績(jī)效審計(jì)經(jīng)濟(jì)性，在此基礎(chǔ)上遵循合法、真實(shí)、有效、可比和適用的原則，從建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)和資源節(jié)約型社會(huì)的理念出發(fā)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。值得留意的是終極目標(biāo)并非構(gòu)建審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，重點(diǎn)在于提升審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性，從四個(gè)不同的層面入手細(xì)致分析并搭建審計(jì)指標(biāo)體系的大體框架，基于系統(tǒng)性的分析完成每個(gè)指標(biāo)性質(zhì)的確定。通常情況下，定量指標(biāo)指的是以社會(huì)層面、財(cái)務(wù)層面和生態(tài)環(huán)境層面為主要對(duì)象，三者關(guān)系中的環(huán)保設(shè)施投資比率，此外的所有指標(biāo)都是定性指標(biāo)，在得出加權(quán)平均數(shù)（A weighted average）之后，將A weighted average作為對(duì)比審計(jì)目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)，通過這樣的方式對(duì)被審計(jì)者任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任具體履職情況做出客觀合理的評(píng)價(jià)，保證審計(jì)評(píng)論結(jié)果更具經(jīng)濟(jì)性、有效性和依據(jù)性。

3.2 以績(jī)效審核為主手段，考核干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況

從實(shí)質(zhì)層面來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種對(duì)“人”的審計(jì)活動(dòng)，以實(shí)事求是為原則，以任期時(shí)間段為主要審計(jì)階段，對(duì)被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行核實(shí)與分析，主要分析材料是被審計(jì)者所在部門的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)活動(dòng)記錄，從真實(shí)性、效益性、合法性和資產(chǎn)保值增值等角度對(duì)其任期間的資產(chǎn)、負(fù)債和損益作出系統(tǒng)性的全面審計(jì)。為了避免審計(jì)項(xiàng)目安排出現(xiàn)隨意性，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)一步深化，審計(jì)人員可從“以事議人”的角度在審計(jì)部門年度工作規(guī)劃中納入績(jī)效審計(jì)，定期的審計(jì)和評(píng)價(jià)被審計(jì)者的財(cái)務(wù)以及公共資源的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性，并出具詳細(xì)的審計(jì)報(bào)告，類似于每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)告。與此同時(shí)，無論審計(jì)對(duì)象所在部門的負(fù)責(zé)人是誰，只要在其任期內(nèi)部門的公共資源使用以及財(cái)務(wù)資金具有顯著的經(jīng)濟(jì)效益、效果明顯、較高的投入產(chǎn)出率，即可大致判斷該部門被審計(jì)人員很好地履行了任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在有關(guān)組織部門進(jìn)行人事調(diào)整時(shí)，可以將審計(jì)部門日?？?jī)效工作中的審計(jì)報(bào)告作為主要依據(jù)，用以分析任期時(shí)間段內(nèi)被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，一方面可有效避免時(shí)間緊迫和人員配合上的尷尬，還能確保最終審計(jì)報(bào)告的公平性、客觀性以及審計(jì)評(píng)價(jià)的強(qiáng)大說服性。

3.3 基于績(jī)效審計(jì)效力性，進(jìn)一步深入開發(fā)審計(jì)人力資源

“人盡其才，物盡其用”一直以來就是確保各種生產(chǎn)效率的基礎(chǔ)條件，當(dāng)前存在于大多數(shù)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的限制性問題是難以尋覓合適的審計(jì)人才，或是現(xiàn)有的制度缺乏審計(jì)人才養(yǎng)成內(nèi)容。關(guān)于審計(jì)人力資源的合理開發(fā)問題，我們可以選擇性地借鑒別國(guó)審計(jì)署的有效做法，調(diào)整專業(yè)型人才在審計(jì)人員隊(duì)伍中的比例，致力于精心培養(yǎng)審計(jì)人才，并適當(dāng)提高對(duì)審計(jì)人才的要求。具體可以從以下幾個(gè)方面入手構(gòu)建高質(zhì)量的審計(jì)人才隊(duì)伍：第一，重視并加大對(duì)在職審計(jì)人員的再教育力度，讓審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)朝著多元方向發(fā)展。第二，對(duì)外部人力資源要加以利用，完善對(duì)外招募人才的模式，針對(duì)性地選擇對(duì)口專業(yè)學(xué)科的人才進(jìn)入審計(jì)領(lǐng)域，建設(shè)一支高素質(zhì)、高技術(shù)和高知識(shí)性的審計(jì)人才隊(duì)伍。關(guān)于審計(jì)人員的再教育，需要在優(yōu)化調(diào)整審計(jì)職業(yè)教育體系的前提條件下制定個(gè)性化培訓(xùn)計(jì)劃，讓業(yè)務(wù)素質(zhì)教育貫穿于審計(jì)人員職業(yè)生涯的每個(gè)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)是將業(yè)務(wù)素質(zhì)教育融入審計(jì)再教育中。綜合性專業(yè)人才既要熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，還要掌握計(jì)算機(jī)、法律以及經(jīng)濟(jì)管理等多方面的知識(shí)，這樣的人才才能更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要。

3.4 確?？?jī)效審計(jì)效果，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度

通常情況下，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展反映出來的問題都無法在短時(shí)間內(nèi)糾正，揭露隱藏的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題的最終目的并不是立刻改變這一錯(cuò)誤，而是積極采取補(bǔ)救措施的同時(shí)做好杜絕此類事件再次發(fā)生的預(yù)防準(zhǔn)備工作，所以如何有效地防范再次出現(xiàn)類似問題就成為了主要問題。就當(dāng)前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作現(xiàn)狀而言，在既沒有處罰權(quán)又沒有將公開工作落實(shí)到位的情況下，最有效的防范措施就是構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制，這一舉措的關(guān)鍵在于是否能徹底打破權(quán)利系統(tǒng)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息始終屬于封閉運(yùn)行的局面，在信息傳遞系統(tǒng)的構(gòu)建中納入公眾知情權(quán)，將各種審計(jì)報(bào)告通過公共渠道發(fā)布出來以便政府單位和社會(huì)公眾使用，形成一個(gè)兼具問責(zé)與警示的社會(huì)環(huán)境氛圍。將作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“產(chǎn)成品”的各種審計(jì)報(bào)告公開展示在審計(jì)部門官網(wǎng)上，讓企業(yè)員工和社會(huì)公眾通過更加便捷的渠道知曉審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果，如此一來才能真正發(fā)揮公眾對(duì)被審計(jì)者的監(jiān)督作用，逐漸建立并完善權(quán)為民所用的良好發(fā)展局面。

4 結(jié)語(yǔ)

總而言之，針對(duì)國(guó)企績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合的現(xiàn)狀和發(fā)展對(duì)策進(jìn)行積極分析，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展有著重要意義，也是保證審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵保障。工作人員在審計(jì)工作實(shí)際開展過程中一定要根據(jù)真實(shí)數(shù)據(jù)做分析，從多個(gè)不同層面制定優(yōu)化措施，同時(shí)保證各項(xiàng)工作貫徹落實(shí)到位，只要在確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效性的基礎(chǔ)上才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的結(jié)合，助力我國(guó)審計(jì)工作的順利開展。

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