摘要:新的個(gè)人所得稅引入了子女教育、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除,提升了稅收的公平。由于是初次實(shí)行,尚存在不完善的地方。本文通過對(duì)我國人口老齡化、撫養(yǎng)比、獨(dú)生子女家庭、喪偶家庭等的分析,建議要以贍養(yǎng)老人的數(shù)量扣除費(fèi)用,對(duì)喪偶家庭贍養(yǎng)的配偶方的父母也允許扣除。
關(guān)鍵詞:公平;贍養(yǎng)老人;專項(xiàng)附加扣除;完善
2018年8月31日,我國修改了個(gè)人所得稅法,新稅法引入了新的費(fèi)用扣除——專項(xiàng)附加扣除,包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人6項(xiàng)。專項(xiàng)附加扣除遵循簡便易行的原則,都采用定額扣除。
一、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定
贍養(yǎng)的老人是指父母年滿60周歲,以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。贍養(yǎng)老人扣除作為新稅法專項(xiàng)附加扣除中的一項(xiàng),現(xiàn)行稅法規(guī)定:無論符合條件的老人數(shù)量為多少,均按照每月2 000元或每年24 000元定額扣除;納稅人是獨(dú)生子女的,由其一人全部扣除;納稅人有兩個(gè)或以上子女的,由各子女分?jǐn)偅咳朔謹(jǐn)偟姆蓊~不能超過每月1 000元或每年12 000元。
二、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除存在的問題
(一)未考慮納稅人贍養(yǎng)老人的數(shù)量
1.我國人口老齡化快速發(fā)展
我國越來越面臨著人口老齡化的問題。根據(jù)國際通用的老齡化標(biāo)準(zhǔn),一個(gè)國家60歲以上的老年人口,占到了該國人口總數(shù)的10%,或者是65歲以上的老年人口占到了該國人口總數(shù)的7%,就意味著這個(gè)國家的人口處在老齡化的階段,而超過了14%就被稱為“老齡社會(huì)”。
我國的人口老齡化在快速發(fā)展。我國在2001年就開始進(jìn)入老齡化社會(huì),2015年我國60歲以上的人口已經(jīng)達(dá)到了2.2億多人,占總?cè)丝诘谋戎爻^16%;2018年我國60歲以上的人口為2.49億人,占總?cè)丝诘谋戎貫?7.9%,是全世界老年人口最多的國家;據(jù)有關(guān)報(bào)告預(yù)測,我國2025年60歲以上的人口將超過3億人,我國將成為超老年型國家。我國老年人口所占總?cè)丝诘谋戎?,已?jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了國際通用的標(biāo)準(zhǔn)。從老齡化社會(huì)進(jìn)入老齡社會(huì),法國用了115年,英國用了47年,德國經(jīng)過了40年,而日本只用了24年,中國將在2024年至2026年前后進(jìn)入老齡社會(huì),速度與日本大體接近,速度之快非常驚人,老齡化的挑戰(zhàn)十分嚴(yán)峻。造成這種狀況的原因主要是我國實(shí)行獨(dú)生子女政策和人口預(yù)期壽命延長,導(dǎo)致低生育和低死亡。
我國65歲以上老年人口比重從1982年的4.91%迅速上升到2016年的10.80%。據(jù)中國人口與發(fā)展研究中心“中國人口展望(2018)”的研究預(yù)測,到2025年左右,65歲以上的老年人口將超過少兒人口,并在此后會(huì)大大超過少兒人口。預(yù)計(jì)到21世紀(jì)30年代我國將進(jìn)入老齡化的高峰期,并將持續(xù)約40年的時(shí)間。
2.我國撫養(yǎng)比上升迅猛
據(jù)有關(guān)報(bào)告測算,到2050年,中國職工的撫養(yǎng)比將從現(xiàn)在的3個(gè)職工撫養(yǎng)一個(gè)退休人員,迅速變?yōu)?.5個(gè)職工撫養(yǎng)一個(gè)退休人員。
撫養(yǎng)比又稱撫養(yǎng)系數(shù)是指非勞動(dòng)年齡人口對(duì)勞動(dòng)年齡人口數(shù)之比。撫養(yǎng)比越大,說明勞動(dòng)力人均承擔(dān)的撫養(yǎng)人數(shù)就越多,意味著勞動(dòng)力的撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)就越嚴(yán)重。近十年來我國的撫養(yǎng)比增長很快,2010年為34.2%,2015年為37%,2019年為41.5%,其中老年撫養(yǎng)比2010年為11.9%,2015年為14.3%,2019年為17.8%,而且呈現(xiàn)出加速增長的趨勢,充分說明家庭撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)越來越重。
3.獨(dú)生子女家庭占比越來越高
據(jù)國家衛(wèi)生計(jì)生委發(fā)布的《中國家庭發(fā)展報(bào)告》顯示,我國共有家庭4.3億戶左右,居世界之首,其中有3億戶計(jì)劃生育家庭,占全國家庭戶總數(shù)的70%左右。獨(dú)生子女?dāng)?shù)量是在70、80年代我國大力推行計(jì)劃生育政策所造成的,并且獨(dú)生子女?dāng)?shù)量增長很快,2010年我國獨(dú)生子女總量約為1.5億人,2015年中我獨(dú)生子女人口為2.246億,預(yù)計(jì)2050年將達(dá)到3.1億人。2015年我國獨(dú)生子女人口占同期出生人口的43%。按照2.246億獨(dú)生子女3人的家庭規(guī)模計(jì)算,生活在獨(dú)生子女家庭的人口約占全國人口總數(shù)的一半。
這些獨(dú)生子女家庭,需要贍養(yǎng)夫妻雙方的父母,甚至祖父母和外祖父母。獨(dú)生子女家庭的增加,意味著需要贍養(yǎng)四位及以上老人的家庭越來越多。對(duì)于這些家庭,如果只允許定額扣除2 000元/月或24 000元/年的個(gè)稅費(fèi)用,顯然是不公平的。
綜上所述,我國人口老齡化發(fā)展迅速,贍養(yǎng)比上升迅猛,老年人贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)較重,壓力大。
(二)未考慮喪偶等特殊家庭情況
當(dāng)今由于疾病、意外、工作生活壓力導(dǎo)致的緊張等原因,導(dǎo)致部分家庭出現(xiàn)中青年喪偶,由夫或妻一方獨(dú)自承擔(dān)撫養(yǎng)小孩和贍養(yǎng)老人。這些喪偶家庭需要撫養(yǎng)一個(gè)或兩個(gè)小孩,贍養(yǎng)兩個(gè)及以上老人,尤其是夫妻雙方都是獨(dú)生子女,就要贍養(yǎng)自己的父母及配偶的父母四個(gè)老人。若自己的祖父母或配偶的祖父母健在的話,需要贍養(yǎng)的老人就不止四人了。當(dāng)然,喪偶家庭占全部家庭的比例較低,但由于我國人口多,家庭戶數(shù)大,其絕對(duì)數(shù)也不是一個(gè)小數(shù)字。如前面所述,現(xiàn)在的獨(dú)生子女家庭接近一半,而且占比越來越高。這些特殊的家庭,經(jīng)濟(jì)壓力大,需要國家從財(cái)政、稅收等方面傾斜、照顧,而現(xiàn)行的個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除只允許扣除本人的父母,對(duì)于贍養(yǎng)的配偶的父母不允許扣除,會(huì)影響稅收的公平性。
三、完善贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的建議
(一)根據(jù)贍養(yǎng)老人的數(shù)量定額扣除
孝是中華傳統(tǒng)文化提倡的行為,百善孝為先。贍養(yǎng)老人是我國優(yōu)良傳統(tǒng),老人的贍養(yǎng)自古以來主要就是由子女承擔(dān),也是子女應(yīng)盡的義務(wù)。如前面所述,我國家庭贍養(yǎng)老人的負(fù)擔(dān)越來越重,家庭需要贍養(yǎng)老人的數(shù)量呈上升趨勢。贍養(yǎng)老人給家庭帶來的不僅僅是經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),也包括時(shí)間和精力,尤其是對(duì)于失去生活能力的老人。因此國家應(yīng)從稅收方面給予照顧、考慮,根據(jù)家庭贍養(yǎng)老人的數(shù)量扣除個(gè)稅費(fèi)用。贍養(yǎng)老人數(shù)量不同,扣除的費(fèi)用也就不同,贍養(yǎng)的老人越多,扣除的費(fèi)用越多,這樣才能體現(xiàn)稅收的公平性。為簡便個(gè)稅的計(jì)算繳納,贍養(yǎng)老人的費(fèi)用扣除可仍然采取定額扣除的方法。根據(jù)當(dāng)前的國情及考慮國家財(cái)政的承受度,可確定為每個(gè)老人每月扣除1 000元,每年扣除12 000元。對(duì)于絕大多數(shù)家庭來說,一般至少都有兩個(gè)老人,不會(huì)導(dǎo)致個(gè)稅費(fèi)用扣除的減少,從而多交個(gè)稅。而對(duì)于家庭中有兩個(gè)以上的老人,則可以增加專項(xiàng)附加費(fèi)用的扣除,減少個(gè)稅繳納數(shù)額,減輕家庭的壓力,體現(xiàn)稅收的公平。
(二)喪偶家庭允許贍養(yǎng)的配偶方的父母作為贍養(yǎng)的老人予以扣除
現(xiàn)行個(gè)稅規(guī)定,納稅人自身的父母、祖父母或外祖父母才允許扣除,而對(duì)于喪偶家庭來說,低于已去世的丈夫或妻子的父母也有贍養(yǎng)的義務(wù),尤其對(duì)于獨(dú)生子女而言更是要盡贍養(yǎng)的義務(wù)。當(dāng)然根據(jù)目前法律,外孫長大成人后,對(duì)于贍養(yǎng)的外祖父母是可以扣除的。但當(dāng)外孫尚未長大無法承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù),這時(shí)就需要去世者配偶方來承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù),即使他或她再婚,重新組建家庭,去世者父母的贍養(yǎng)義務(wù)也需承擔(dān),而當(dāng)前個(gè)稅法不允許扣除,這不公平合理,也不利于倡導(dǎo)我國幾千年來一直所提倡的“孝”,更不利于我國和諧社會(huì)的建立,所以對(duì)于喪偶者贍養(yǎng)的配偶方的父母,稅法應(yīng)視同納稅人自身的父母一樣,準(zhǔn)許扣除,以增加稅收的公平性?!?/p>
參考文獻(xiàn):
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作者簡介:劉春才(1971—),男,漢族,江蘇蘇州人,學(xué)位:學(xué)士,職稱:副教授,主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)稅研究。