信息化背景下個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除研究

石羽茜

摘 要：2019年1月1日，個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除正式開始使用，降低了納稅人稅負(fù)。但在執(zhí)行專項(xiàng)附加扣除時(shí)無需審核，由納稅人自行填寫并承諾屬實(shí)，部分納稅人虛構(gòu)信息擴(kuò)大專項(xiàng)附加扣除范圍。在信息化背景下，通過建立多部門信息共享平臺(tái)，加強(qiáng)納稅宣傳，提高監(jiān)管力度，完善自然人納稅信用建設(shè)，使得專項(xiàng)附加扣除制度落到實(shí)處。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;專項(xiàng)附加扣除;信息化

文章編號(hào)：1004-7026（2020）15-0145-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書分類號(hào)：F812.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

新個(gè)稅法實(shí)施后，個(gè)稅綜合所得的免征額由3 500元/月提高至5 000元/月，并首次將專項(xiàng)附加扣除納入抵減范圍。專項(xiàng)附加扣除由納稅人自行填寫并申報(bào)，可選擇在納稅人獲得工資或薪金時(shí)，由所在單位按月預(yù)扣繳時(shí)扣除，也可選擇在申報(bào)綜合所得時(shí)自行一次性匯算清繳。2019年綜合申報(bào)是個(gè)稅歷史上第1次，本該從2020年3月1日開始，但受新冠肺炎疫情影響，各省份推遲上線，在2020年4月1日開始綜合所得申報(bào)工作。在匯算時(shí)，網(wǎng)上出現(xiàn)了許多所謂的“退稅攻略”，通過申報(bào)虛假的減免稅收入、增加專項(xiàng)附加扣除等方法謀求退稅。針對(duì)此現(xiàn)象，分析了目前專項(xiàng)附加扣除納稅人容易錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的地方，結(jié)合信息化背景，提出了解決問題的措施。

1? 個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除概述

新個(gè)稅改革后的6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除分別是子女教育專項(xiàng)扣除、繼續(xù)教育支出、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)扣除、住房貸款扣款利息專項(xiàng)扣除、住房租金專項(xiàng)扣除和大病醫(yī)療專項(xiàng)扣除。整體來說，這6項(xiàng)扣除體現(xiàn)了公平合理、簡(jiǎn)便易行、切實(shí)減負(fù)、改善民生的原則。但我國(guó)個(gè)稅過去一直由支付單位、個(gè)人代扣代繳，納稅人未建立自行申報(bào)的意識(shí)。同時(shí)，個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除制定了一些細(xì)節(jié)規(guī)定，納稅人并未掌握清楚，甚至部分財(cái)務(wù)人員也不清楚，加大了申報(bào)工作的難度。

1.1? 子女教育專項(xiàng)扣除

首先，子女教育是有起點(diǎn)的，必須滿3周歲。早教、托班等教育支出并未納入子女教育專項(xiàng)扣除的范圍。其次，子女教育采取定額計(jì)算，符合扣除條件的子女每月定額1 000元。我國(guó)于2016年1月1日正式放開二胎政策，國(guó)家提倡一對(duì)夫妻生兩個(gè)子女。個(gè)稅子女教育專項(xiàng)扣除時(shí)，并未明確規(guī)定子女的個(gè)數(shù)，納稅人據(jù)實(shí)填寫即可。再次，子女教育專項(xiàng)扣除夫妻可以選擇由一方100%扣除，也可選擇各扣50%，一經(jīng)選定，一個(gè)納稅年度不許變更。

1.2? 繼續(xù)教育支出

（1）學(xué)歷教育為納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間400元/月定額扣除。同一學(xué)歷繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月。考慮到不少納稅人在學(xué)歷教育階段，家庭會(huì)對(duì)其資助，本科及以下學(xué)歷的繼續(xù)教育支出也可由父母扣除，但不得同時(shí)扣除。

（2）職業(yè)資格教育是納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的年度，按照3 600元/年定額扣除。需要特別指出的是，第一，職業(yè)資格教育必須在取得相關(guān)證書的年度扣除;第二，1個(gè)納稅人1個(gè)自然年度只能扣1個(gè)證書。

1.3? 贍養(yǎng)老人專項(xiàng)扣除

贍養(yǎng)1位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，贍養(yǎng)老人是納稅人最容易理解錯(cuò)誤的一項(xiàng)扣除。首先，被贍養(yǎng)人是年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母;其次，被贍養(yǎng)人中至少有一個(gè)年齡要滿60周歲;再次，贍養(yǎng)老人定額扣除時(shí)與納稅人實(shí)際贍養(yǎng)老人的個(gè)數(shù)無關(guān)，而是與自己是否為獨(dú)生子女身份有關(guān)，獨(dú)生子女定額2 000元扣除，非獨(dú)生子女，采取均攤、約定分?jǐn)偂⒅付ǚ謹(jǐn)偟确绞椒謹(jǐn)偤嫌?jì)2 000元的定額扣除，但每人扣除上限為1 000元。不少納稅人在填報(bào)贍養(yǎng)老人專項(xiàng)扣除時(shí)，認(rèn)為自己父母年齡均滿60周歲，或者是配偶的父母超過60周歲，就認(rèn)為自己應(yīng)該適用2 000元/月的定額扣除。申報(bào)時(shí)，是否獨(dú)生子女身份錯(cuò)選、父母身份證信息欄填入配偶父母身份證信息的現(xiàn)象都存在，這些都是錯(cuò)誤的填報(bào)方式。

1.4? 住房貸款利息專項(xiàng)扣除

新個(gè)稅法規(guī)定，納稅人本人或配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照1 000元/月的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。住房貸款利息的扣除，重點(diǎn)在于“首套房”的確認(rèn)，以及夫妻之間扣除比例的分?jǐn)偂?/p>

1.5? 住房租金專項(xiàng)扣除

納稅人在主要工作的城市沒有住房而發(fā)生住房租金支出，即住房貸款利息專項(xiàng)扣除與住房租金專項(xiàng)扣除二者只能適用其一。住房租金采取定額扣除方式，直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，1 500元/月;除第1項(xiàng)所列4類城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為1 100元/月;市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元/月。

1.6? 大病醫(yī)療專項(xiàng)扣除

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)累計(jì)超過15 000元且不超過80 000元的部分。大病醫(yī)療是家庭重大支出，可選擇由本人及配偶扣除，未成年子女可選擇由其父母一方扣除。比較特殊的是，大病醫(yī)療只能在次年3月1日至6月30日內(nèi)由納稅人自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。

2? 信息化背景下加強(qiáng)專項(xiàng)附加扣除的監(jiān)管措施

2.1? 進(jìn)一步凸顯專項(xiàng)扣除制度范圍和額度差異化的公平原則

在執(zhí)行專項(xiàng)扣除的過程中，制度設(shè)計(jì)偏重簡(jiǎn)易可執(zhí)行，不能完全兼顧公平，沒有考慮到地區(qū)、收入和納稅人家庭的差異，而是將所有納稅人一刀切，因此，建議扣除范圍和額度差異化、動(dòng)態(tài)化。納稅人在認(rèn)為稅制設(shè)計(jì)不合理時(shí)，容易進(jìn)行虛假申報(bào)。贍養(yǎng)老人專項(xiàng)扣除，被贍養(yǎng)人越多子女負(fù)擔(dān)越重，不考慮被贍養(yǎng)人數(shù)量，僅按是否獨(dú)生子女身份考慮是不周全的，配偶的父母可否納入抵扣范圍同樣也需要進(jìn)一步考慮。子女教育支出，目前是3周歲以上的方可扣除，但在嬰幼兒階段，子女撫養(yǎng)支出占家庭支出比重較大，早教等支出是否可納入扣除范圍，也是下一步改革的方向。住房貸款利息支出，在現(xiàn)在的稅制下，無論貸款利息多少均定額1 000元扣除，但商業(yè)貸款利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于公積金貸款利率。納稅人負(fù)擔(dān)的利息支出，在稅務(wù)局與銀行互通數(shù)據(jù)后，可以獲得納稅人貸款利息支出的準(zhǔn)確數(shù)字，可以考慮適當(dāng)提高利息支出扣除的上限，上限范圍以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。房屋租金專項(xiàng)扣除，不少納稅人在填報(bào)房屋租金時(shí)遇到房東不愿意提供身份證號(hào)碼等問題，房東害怕增加個(gè)人的收入而繳納個(gè)稅，甚至部分房東直接將個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅、房產(chǎn)稅、個(gè)稅等通過漲租直接轉(zhuǎn)嫁給租戶，這與個(gè)稅設(shè)計(jì)房租專項(xiàng)附加扣除的初衷完全相反。

很多納稅人覺得個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除存在不公平的地方，由于我國(guó)個(gè)稅綜合所得申報(bào)是采取個(gè)人申報(bào)的方式，子女教育、房貸利息的扣除，夫妻之間可以由一方扣除100%或各扣50%，但不能選擇以家庭合并申報(bào)，這就不利于夫妻中一方工作一方全職的家庭模式。我國(guó)托育制度不完善，對(duì)許多家庭來說，在子女年幼時(shí)，如果雙方父母不能幫忙，必須有一人放棄工作，另外一人負(fù)擔(dān)全家教育和贍養(yǎng)老人的支出。因此，個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除制度的改革，不能從專項(xiàng)附加扣除入手，要從個(gè)稅申報(bào)模式上進(jìn)行改革。

2.2? 各部門信息共享、數(shù)據(jù)互聯(lián)，加強(qiáng)自然人納稅信用建設(shè)

自然納稅人識(shí)別號(hào)為納稅申報(bào)過程的唯一標(biāo)識(shí)。近年來，我國(guó)所有民生領(lǐng)域基本實(shí)行實(shí)名制，通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段，稅務(wù)部分可加強(qiáng)與教育、醫(yī)療、民政、人力資源與社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、人民銀行、不動(dòng)產(chǎn)登記等部門的聯(lián)系，真正實(shí)現(xiàn)信息共享。在未來納稅申報(bào)時(shí)，如果納稅人申報(bào)不正確，可以預(yù)警或直接鎖定納稅申報(bào)系統(tǒng)。當(dāng)前，在還未完全實(shí)現(xiàn)多部門信息互聯(lián)時(shí)，要留存納稅人專項(xiàng)扣除申報(bào)的電子資料，以供后期進(jìn)行比對(duì)，應(yīng)提醒納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)，降低舞弊、造假行為。

2019年，全國(guó)自然人納稅信息庫已開始建設(shè)，對(duì)自然納稅人進(jìn)行分級(jí)評(píng)定。對(duì)于未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)、不繳或少繳稅款、提供虛假資料申報(bào)享受稅收優(yōu)惠、不配合稅務(wù)檢查、虛假承諾等行為，都會(huì)對(duì)個(gè)人信用產(chǎn)生影響。應(yīng)繼續(xù)完善自然人納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)行差異化服務(wù)，同時(shí)聯(lián)合其他部門進(jìn)行激勵(lì)與懲罰，出臺(tái)自然納稅人“紅名單”和“黑名單”，在貸款、出境、出行等方面采取嚴(yán)格限制性措施。

2.3? 申報(bào)程序設(shè)計(jì)簡(jiǎn)易化、智能化

2019年1月1日正式開始運(yùn)行專項(xiàng)扣除制度，納稅人在單位組織下，已開始填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息，2019年內(nèi)未填報(bào)專項(xiàng)附加扣除的納稅人，必須在2020年6月31日前填報(bào)專項(xiàng)附加制度。在填報(bào)過程中，有單位的納稅人在單位財(cái)務(wù)的提醒與幫助下，基本能按時(shí)填寫專項(xiàng)扣除。對(duì)于沒有固定收入來源的自然人，自行填報(bào)專項(xiàng)扣除難度較大。在設(shè)計(jì)申報(bào)程序時(shí)，要簡(jiǎn)化平臺(tái)，使平臺(tái)操作更加智能化。部分扣除可自動(dòng)采集已有電子憑證的信息，最大限度降低納稅人錯(cuò)填、漏填的行為。例如繼續(xù)教育職業(yè)資格證書的扣除，可要求納稅人上傳證書的電子版，上傳后平臺(tái)采集主要信息并自動(dòng)識(shí)別扣除年度;貸款利息可上傳貸款合同電子版，確?？鄱愋畔⒌恼鎸?shí)性，同時(shí)留存電子憑證以供后期檢查。

3? 結(jié)束語

個(gè)稅的改革不是一蹴而就的，專項(xiàng)扣除制度在一定程度上確實(shí)實(shí)現(xiàn)了個(gè)稅“降低、擴(kuò)中、調(diào)高”的目標(biāo)，但目前未能做到公平、效率與稅收收入的平衡。借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，信息化手段的提高，個(gè)稅專項(xiàng)扣除制度還需進(jìn)一步完善。

納稅人依法納稅是我國(guó)公民的義務(wù)，專項(xiàng)附加扣除填寫時(shí)務(wù)必認(rèn)真、仔細(xì)、如實(shí)填報(bào)相關(guān)年度匯算申報(bào)數(shù)據(jù)，并對(duì)所提交信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。信息化時(shí)代到來，個(gè)人的收入、支出以及家庭情況等在大數(shù)據(jù)面前都是透明的，納稅人不能心存僥幸，通過虛假的手段降低個(gè)稅。