新稅法下個稅改革的優(yōu)點(diǎn)分析

陳磊（上海出版印刷高等?？茖W(xué)校）

■引言

2019年元月，我國開始實(shí)行新稅法，新稅法下，個稅隨之改革，而這對調(diào)節(jié)居民收入分配，縮小貧富差距，增加國家財政收入具有十分積極的意義，這也直接關(guān)系到納稅人的切身利益，因此受到人們的高度關(guān)注。

■與員工工薪酬金有關(guān)的個稅內(nèi)容

新稅法為員工建立了清晰的個人所得稅項(xiàng)目體系，踐行全新的扣稅機(jī)制，依據(jù)不同類型規(guī)劃稅收制度，增設(shè)六項(xiàng)扣除?；诰C合扣除機(jī)制，切實(shí)提高扣稅標(biāo)準(zhǔn)。再者，個稅扣除方式也發(fā)生了較大的變化，從以往的按月扣除，變?yōu)榘茨昕鄢瑢C合所得稅扣除項(xiàng)目予以詳細(xì)規(guī)定。據(jù)文件要求，2021年12月31日前，全國一次性獎金和股票期權(quán)等額外所得，可不計入到納稅人的綜合所得當(dāng)中。該政策確保了納稅制度的平穩(wěn)過渡，全面貫徹落實(shí)了綜合分類稅收政策。

■新個稅改革的主要影響

（一）減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，起到調(diào)節(jié)收入分配的作用

新個稅的稅收起征點(diǎn)從3500元調(diào)整至5000元，以預(yù)案費(fèi)用扣除為標(biāo)準(zhǔn)，稅前扣除子女教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人、房租房貸和繼續(xù)教育等方面的費(fèi)用，故而納稅所得額明顯降低。另外，新個稅也調(diào)整綜合所得額累進(jìn)稅率表，對年應(yīng)納稅所得額不超過30000元的低收入人群而言，其個人所得稅率明顯降低，應(yīng)納稅額也有所減少，減輕了中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，縮小了高收入人群與中低收入人群的收入差距，展現(xiàn)出新個稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

（二）調(diào)整稅制，推動實(shí)現(xiàn)稅收公平

我國主要踐行分類所得稅制，該制度下，納稅人的收入分為11項(xiàng)，其所適用的計稅方式也有所不同，該稅制無需投入較高的征收和征管成本，能夠?qū)Χ愒醇哟罂刂屏Χ?，有利于保證征收效率。但是社會前行中，人們的收入類型明顯增多，經(jīng)濟(jì)來源區(qū)分難度隨之加大，稅源更具隱蔽性。收入來源與收入高低關(guān)系密切。中低收入人群以工資薪酬為主要收入來源，因此，我國個稅稅負(fù)集中于中低收入人群，不利于全面實(shí)現(xiàn)稅收公平。新個稅以工資薪金所得作為納稅人的綜合所得，征稅時依據(jù)超額累進(jìn)稅率，而對于非勞動所得，則采用分類征稅方式，該征稅方式可充分彰顯稅收的支付能力，增強(qiáng)稅收的公平性。

（三）嚴(yán)格管理高收入人群的征稅工作，維護(hù)國家利益

個稅征收管理中，高收入群體的稅源相對分散，且分布較廣，這為逃稅創(chuàng)造有利條件，不僅會損害國家利益，也無法展現(xiàn)個稅收入分配的功能。新個稅設(shè)置反避稅條款等多項(xiàng)條款，要求社會多個部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)密切配合，加大征管力度。該措施的出臺影響了海外資產(chǎn)高收入群體，減少了逃稅和避稅等問題。

■新稅制執(zhí)行中需要注意的問題

（一）低收入者獲利較少產(chǎn)生的失衡心理

新稅制提高了起征點(diǎn)，擴(kuò)大了納稅級距離，同時適度調(diào)整了稅率，降低了納稅人的稅負(fù)，提高了可支配收入。中收入群體成為最大受益者，減稅比例顯著提高。月收入不足6000的人群個稅減稅100%，但其獲利的水平較低，專項(xiàng)扣除和稅率級距擴(kuò)大對其影響并不明顯，月收入不足5000的人群，影響可不計。但是這類人所占比率較高，多為勞務(wù)派遣制員工，依然需要承擔(dān)較重的生活負(fù)擔(dān)。若在一線城市，5000元的月收入無法保障正常生活。3500元以下的收入群體無需交稅，并未達(dá)到個稅起征點(diǎn)，這導(dǎo)致部分群體無法享受改革的優(yōu)勢。

（二）享受“專項(xiàng)附加扣除政策”時暴露了個人信息

新稅法實(shí)施后，扣繳單位的財務(wù)部門、人事部門、管理部門和稅務(wù)部門可全面掌握納稅人的重要個人信息，雖然這為人們帶來了一定的紅利，但是也出現(xiàn)了個人信息泄露的風(fēng)險。而隱私權(quán)是群眾的重要權(quán)利，需要受到法律的保護(hù)，但部分單位的管理制度不全面，管理人員素質(zhì)較差，加大了信息泄露的風(fēng)險。

（三）缺乏主動納稅意識

個稅改革也會影響到自行納稅，納稅人需要在電子模板或個人所得稅App上填寫個人和家庭信息，而以往個人所得稅均需本單位財務(wù)部門代繳。調(diào)查顯示，很多納稅人對納稅的種類、數(shù)額均不了解，甚至部分納稅人不知道自己需要納稅，這部分人也無法了解改革后本人應(yīng)享受的紅利。改革后，納稅人更加關(guān)注繳稅概況，高度重視個稅申報，與以往相比，納稅意識發(fā)生了較為顯著的變化，但很多納稅人并未接受專業(yè)的指導(dǎo)，不愿透露有關(guān)家庭隱私方面的信息，無法樹立較強(qiáng)的納稅意識。

（四）工作人員業(yè)務(wù)能力參差不齊

修改后的個人所得稅法案顛覆了以往的納稅制度內(nèi)容和個人所得稅申報方式，傳統(tǒng)的個稅法稅務(wù)統(tǒng)籌已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前稅法的需要。但因?yàn)楣ぷ魅藛T業(yè)務(wù)能力參差不齊，所以在新政策出臺的過程中，稅務(wù)人員也應(yīng)充分了解和掌握新政策的內(nèi)容和要求，將其落到實(shí)處，針對為公司代扣個稅的員工，制定適應(yīng)的新個稅法薪酬規(guī)劃。

■完善個人所得稅的有效對策

如納稅人所在的公司為其繳納個人所得稅，則公司即為員工的扣繳義務(wù)人，公司可制定科學(xué)合理的個稅籌劃，增大員工扣稅后的收入，以調(diào)動員工的工作積極性，推動企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。另外，該籌劃也可減少公司的稅務(wù)支出，真正實(shí)現(xiàn)互惠共贏。下面就將列舉當(dāng)前較為常見的個稅籌劃方法，具體如下。

（一）推行綜合課稅模式，將家庭作為納稅單位

現(xiàn)階段，很多國家均采用綜合課稅模式，匯總納稅人的所有收入后去除扣除項(xiàng)、抵減免稅后按照計稅。該方式可有效規(guī)避納稅人轉(zhuǎn)移收入渠道，減少賦稅。不同家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和支出概況明顯不同，相關(guān)單位應(yīng)綜合課稅模式將家庭作為納稅單位，做到收入公平。納稅申報中主要采用自主申報模式，納稅人應(yīng)積極參與納稅的每個環(huán)節(jié)，豐富納稅人的收入。我國也需采取有效措施健全個人信息系統(tǒng)和稅收征管體系，以此推行綜合課稅模式。

（二）積極調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

綜合征收制的全面推廣要以完善超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，相關(guān)人員需控制超額累進(jìn)稅率的級距，全面學(xué)習(xí)和借鑒發(fā)達(dá)國家的歷史經(jīng)驗(yàn)，將累進(jìn)稅率級距定為5級，調(diào)整最高邊際稅率。規(guī)定第五級稅率在32%以內(nèi)，保證收入縱向公平，規(guī)避高額征稅引發(fā)的負(fù)面影響。

（三）完善財務(wù)管理及保密制度

基于新個稅法，除員工自行申報外，員工還要向單位提供完整的個人納稅信息，且加大對員工的管理及監(jiān)督力度。為防止信息泄露，還需高度重視信息保密。嚴(yán)肅查處泄露和丟失個人信息的工作人員，維護(hù)納稅人的信息安全。

（四）科學(xué)利用全面一次性獎金稅收優(yōu)惠政策

全年一次性獎金的時間特性尤為明顯，所以應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)科學(xué)利用該政策完成個稅籌劃工作，以降低員工的納稅金額，切實(shí)保障員工的利益。接下來深入研究員工綜合所得和轉(zhuǎn)向扣除項(xiàng)目，結(jié)合實(shí)際，將員工當(dāng)年綜合所得計稅是否涵蓋全年一次性獎金問題，作為研究的重點(diǎn)，以此進(jìn)行科學(xué)籌劃。如去除一次性獎金，員工的其他收入較少，但需要扣除的數(shù)額較大時，企業(yè)可將員工的獎金計入綜合所得當(dāng)中，這種方法在計算個稅和完善薪酬發(fā)放制度中具有十分顯著的優(yōu)勢。這種政策主要適用于薪酬水平較低的員工。為防止員工薪酬較高，但實(shí)際到手的薪酬較低的情況，企業(yè)應(yīng)在確定員工總收入的過程中，合理利用臨界點(diǎn)理論做好分析和籌劃工作，明確扣稅的臨界點(diǎn)，從而減輕員工的稅負(fù)。

（五）實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅工資福利化，切實(shí)保障員工的個人利益

現(xiàn)階段，員工每個月或以其他周期計算所得到的薪酬僅僅為勞動所得費(fèi)用，員工到手的工資可能并不是其實(shí)際發(fā)放的金額。在發(fā)放薪金時，需按照稅法要求扣除個人所得稅。如企業(yè)可針對員工的薪資情況進(jìn)行科學(xué)合理地籌劃，則該階段需要扣除的費(fèi)用可直接轉(zhuǎn)化為員工的個人福利，這種方式表面上會降低員工的工資，實(shí)際上是維護(hù)了員工的利益，且企業(yè)也不一定會增加額外支出，并顯著增強(qiáng)了員工的工作積極性。盡管轉(zhuǎn)變了薪酬發(fā)放的主要形式，但是卻并未影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在個稅籌劃過程中，需適度增設(shè)合理的福利項(xiàng)目，承擔(dān)免繳個稅的費(fèi)用，合理利用福利待遇，提高企業(yè)員工的薪資水平，降低員工的應(yīng)納稅所得額。

■結(jié)語

通過以上分析可以獲知，新稅法背景下，個稅制度改革有利于調(diào)節(jié)收入分配，并且可在一定程度上縮小貧富差距，減輕中低收入群體的納稅負(fù)擔(dān)，因此應(yīng)大力推廣個稅稅制的改革工作，維持社會結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定。