會(huì)計(jì)核算工作中權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效應(yīng)用探究

高清芳

摘 要 按照過去會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算要執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該制度的應(yīng)用逐漸暴露出一些缺陷。所以在新政府會(huì)計(jì)制度提出后，會(huì)計(jì)核算模式轉(zhuǎn)為雙體系平行記賬模式，要求事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，這對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作的開展有積極意義。本文主要提出會(huì)計(jì)核算工作中權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)途徑。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)核算工作 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制

一、引言

新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，給各個(gè)單位帶來了新的改變。分析這項(xiàng)改革的內(nèi)容，主要是在單位內(nèi)部建立起預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離的會(huì)計(jì)核算體系，確定了“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式。在新的會(huì)計(jì)核算體系中，要求實(shí)現(xiàn)“雙基礎(chǔ)”，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，但有特殊規(guī)定的不在這兩項(xiàng)范圍內(nèi)。在這個(gè)背景下，單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算面臨新要求，考慮收付實(shí)現(xiàn)制存在的缺陷，單位要加強(qiáng)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用。

二、收付實(shí)現(xiàn)制存在的缺陷

收付實(shí)現(xiàn)制指的是在會(huì)計(jì)核算中，以款項(xiàng)是否收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。也就是說，在這個(gè)時(shí)期內(nèi)，實(shí)際收到或付出的費(fèi)用，不管其時(shí)間早晚以及是否應(yīng)由這個(gè)時(shí)期承擔(dān)，都當(dāng)作這個(gè)時(shí)期的收益和費(fèi)用進(jìn)行處理。在事業(yè)單位中落實(shí)該制度，存在較多的缺陷。首先是會(huì)計(jì)信息不夠真實(shí)，這項(xiàng)制度即現(xiàn)金制，計(jì)入本期單位的收入與成本費(fèi)用，但這樣并不能反映出實(shí)際的成本費(fèi)用，當(dāng)期的收支不匹配，所以也難以反映出當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。其次是不利于核算成本的準(zhǔn)確性，按規(guī)定，單位的非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)要按照此制度進(jìn)行核算，而經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，但現(xiàn)實(shí)工作中這兩種活動(dòng)的區(qū)分并不明確，導(dǎo)致無法合理分?jǐn)傁鄳?yīng)費(fèi)用，也就難以保證核算水平。最后是會(huì)計(jì)信息不透明，一般單位按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+收入+凈資產(chǎn)”的原理來編制資產(chǎn)負(fù)債表，但實(shí)際上這并不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義，而且給出的各項(xiàng)報(bào)表的內(nèi)容也不夠完整，比如有時(shí)某個(gè)收支項(xiàng)目同時(shí)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表中，沒有特殊的意義。另外，單位有時(shí)不編制現(xiàn)金流量表，無法反映出單位的現(xiàn)金流量。這些不透明的信息，無法為單位決策提供依據(jù)。

三、會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義

權(quán)責(zé)發(fā)生制即應(yīng)收應(yīng)付制，是以本會(huì)計(jì)周期為期限進(jìn)行核算的制度，與收付實(shí)現(xiàn)制有很大的區(qū)別。相對(duì)來說，這項(xiàng)制度更能明確反映出不同會(huì)計(jì)期的成本費(fèi)用以及收益情況，也因?yàn)槠鋬?yōu)點(diǎn)，所以一般應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)情況的分析與評(píng)估。權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)是單位開展經(jīng)濟(jì)工作，實(shí)施會(huì)計(jì)核算的必然趨勢(shì)。一方面，這項(xiàng)制度的引入可以保證單位規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，單位的會(huì)計(jì)核算也更加多元，該制度可以真正反映出單位的財(cái)務(wù)情況，有助于單位進(jìn)行資產(chǎn)管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問題，提高資金利用率，所以單位引進(jìn)該制度可以規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。另外，該制度的引入可以提高信息透明度，可以為管理人員提供真實(shí)的信息資料，用于制定決策，而這可以反映出單位的財(cái)務(wù)情況，還可以反映出資產(chǎn)情況和負(fù)債情況，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行決策更貼近單位發(fā)展的實(shí)際，有助于單位向市場(chǎng)化方向發(fā)展。

四、會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)

（一）在收入方面

收入是事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容，如果想要明確反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，就需要利用權(quán)責(zé)發(fā)生制。首先，核算人員需要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部門的審批預(yù)算程序，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，同時(shí)按照“收入與支出兩條線”的原則進(jìn)行核算，并在單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，以此原則進(jìn)行工作確認(rèn)。其次，財(cái)政部門提供的應(yīng)用在單位組織方面的預(yù)算資金、財(cái)政專戶資金，需要在年度預(yù)算時(shí)進(jìn)行全面分析、確認(rèn)與計(jì)量，然后納入事業(yè)收入等科目中，保證所有科目收入計(jì)算的準(zhǔn)確性。最后，單位要借助該機(jī)制做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收入的記錄，包括發(fā)生時(shí)間、收入是否到位等，都要明確記錄，這些資料是開展會(huì)計(jì)核算工作的理論依據(jù)。

（二）在支出方面

一方面是借入款項(xiàng)利息支出，因其具有時(shí)限性，所以要根據(jù)時(shí)間、利率，按周期進(jìn)行利息的計(jì)算與支出。但在實(shí)際工作中，單位工作內(nèi)容十分復(fù)雜，支出多且零散，所以在記錄整體支出情況時(shí)，需要配合收付實(shí)現(xiàn)制，保證準(zhǔn)確記錄經(jīng)濟(jì)支出情況。另一方面是用于區(qū)分各類支出的類型。一般單位內(nèi)部的收益性支出是應(yīng)該計(jì)算在周期中的成本，而資本性支出要結(jié)合收益進(jìn)行分?jǐn)?。比如單位?gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)納入資本性支出，然后可以根據(jù)折舊情況以及損耗程度分?jǐn)偨?jīng)濟(jì)支出。如果單位組織了某個(gè)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，并為項(xiàng)目支出了經(jīng)濟(jì)成本，此時(shí)這項(xiàng)支出應(yīng)納入收益性支出，以此計(jì)入單位的支出科目。

（三）在對(duì)外投資方面

單位的對(duì)外投資有股權(quán)性投資與債券型投資兩種，所以應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，也面臨兩種情況。根據(jù)對(duì)這兩種投資類型的了解，其中的債券性投資，單位不會(huì)統(tǒng)一獲得收益，而且獲得的收益與支出也不固定，所以應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，單位需要在債券獲得階段性收益時(shí)進(jìn)行分期記錄，這樣既可以提高記錄效率，也能避免出現(xiàn)動(dòng)態(tài)變化而帶來記錄變更問題。比如單位購(gòu)買債券時(shí)應(yīng)按照其分紅時(shí)間進(jìn)行記錄，一般每月一次。對(duì)于股權(quán)性投資，單位多數(shù)采取權(quán)益法或成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按照制度要求，對(duì)股權(quán)從投資到回收進(jìn)行損益計(jì)算，最終納入應(yīng)收利息科目。

（四）在固定資產(chǎn)方面

單位要工作人員提升對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作的重視程度。上文說明了在資產(chǎn)核算方面應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，所以要利用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、記錄和核算。首先，會(huì)計(jì)核算人員在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時(shí)，要考慮固定資產(chǎn)使用期間遇到的損失問題，需要按照減值準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行核算。其次，核算人員需要選擇工作量法、年限法等進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算，并對(duì)其進(jìn)行分析探討，準(zhǔn)確記錄固定資產(chǎn)的原有價(jià)值，并掌控其實(shí)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值，開展科學(xué)的計(jì)提折舊工作，然后在會(huì)計(jì)分錄中，將固定資產(chǎn)的借方記為支出中的折舊等科目，將貸方記為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等類似科目，這樣可以提高核算工作的準(zhǔn)確性。最后，因?yàn)閱挝粨碛械墓潭ㄙY產(chǎn)較多，所以在記錄時(shí)要對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)內(nèi)容進(jìn)行分類記錄，以此提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

（五）在會(huì)計(jì)信息披露方面

一是資產(chǎn)負(fù)債表。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，增加了固定資產(chǎn)凈值、累計(jì)折舊等科目，這樣可以更準(zhǔn)確地記錄單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生情況，并為工作人員提供數(shù)據(jù)支持，方便制作資產(chǎn)負(fù)債表，以更好地對(duì)單位當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指明日后的發(fā)展方向。二是收入支出表，將單位相關(guān)的收入、支出數(shù)據(jù)準(zhǔn)確錄入表格中，這樣可以更好地反映每一會(huì)計(jì)期間單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。三是事業(yè)單位現(xiàn)金流量表。這個(gè)表格可以反映出單位在對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的資金流入、流出情況，這個(gè)表格的編制可以反映單位對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)周期的財(cái)務(wù)彈性情況，并以此為基礎(chǔ)預(yù)測(cè)出未來一段時(shí)期內(nèi)單位資金的流入、流出情況，這樣可以提升會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化水平。

五、結(jié)語

隨著時(shí)代的發(fā)展，事業(yè)單位的職能范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作越來越多，工作難度越來越大。其中，會(huì)計(jì)核算工作是單位財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展和現(xiàn)狀有明確意義。過去單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是利用收付實(shí)現(xiàn)制，但長(zhǎng)久的實(shí)踐表明這項(xiàng)制度存在較多的缺陷，不再適用于新時(shí)期的事業(yè)單位。所以新時(shí)期提出應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這對(duì)事業(yè)單位有效和準(zhǔn)確地開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算工作有積極意義。本文主要分析權(quán)責(zé)發(fā)生制在多個(gè)方面的應(yīng)用情況，為事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)核算工作提供參考。

（作者單位為武威市涼州區(qū)東大街街道辦事處財(cái)政所）

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