論行政單位會(huì)計(jì)核算部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制探析

龔林樺

摘要：在如今這個(gè)信息化多元化的現(xiàn)代化社會(huì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程在不斷加快，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革、財(cái)政管理改革也在逐漸深入強(qiáng)化。在行政單位中，現(xiàn)行的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度雖然可以基本滿足財(cái)政會(huì)計(jì)預(yù)算及核算的要求，但隨著行政單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)化、透明化的提高，收付實(shí)現(xiàn)制的弊端逐漸暴露。將權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算制度引入行政單位是必然的結(jié)果。

關(guān)鍵詞：行政單位；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）024-000-02

一、引言

當(dāng)前，在行政單位中，會(huì)計(jì)核算工作采用收付實(shí)現(xiàn)制方式，但在財(cái)政活動(dòng)范圍日漸擴(kuò)大下，再加上不斷完善和發(fā)展公共財(cái)政體制，這種傳統(tǒng)的以收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算方法，已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)下預(yù)算管理模式的要求。有關(guān)調(diào)查研究表明，如果行政單位將會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變成為以權(quán)債發(fā)生制實(shí)現(xiàn)方式，那么能夠全方位、真實(shí)的反映出行政單位財(cái)務(wù)收支情況。同時(shí)，其他國(guó)家已經(jīng)紛紛將行政單位會(huì)計(jì)算核算從傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變成權(quán)債發(fā)生制，并已經(jīng)取得了令人滿意的效果。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)核算的方式由原始的收付實(shí)現(xiàn)制逐漸衍生出了權(quán)責(zé)發(fā)生制。在長(zhǎng)期的醞釀之后，信用制度和費(fèi)用跨期攤銷的方法催生出了權(quán)責(zé)發(fā)生制，目前我國(guó)《會(huì)計(jì)法》對(duì)該概念的解釋為權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡屬于該時(shí)期內(nèi)的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)收付與否，都應(yīng)按該時(shí)期內(nèi)的收入和費(fèi)用進(jìn)行處理。相反，凡不屬于該時(shí)期內(nèi)的收入和費(fèi)用，即便其款項(xiàng)已經(jīng)收付，仍然不能按該時(shí)期內(nèi)的收入和費(fèi)用進(jìn)行處理。

《會(huì)計(jì)法》對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的解釋主要是區(qū)別于目前適用范圍較廣的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算方法，收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)款項(xiàng)的到達(dá)與記賬的一致性，而權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與記賬的時(shí)期保持一致。從復(fù)試記賬的角度來看，五大假設(shè)前提里的會(huì)計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算必須以行政單位的會(huì)計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。會(huì)計(jì)分期主要是考慮到折舊和費(fèi)用攤銷的問題，而持續(xù)經(jīng)營(yíng)是在空間上限定權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制引入的必然性

1.是行政單位會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)期限內(nèi)，我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)推行直接指令性行政管理，將各個(gè)時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)參數(shù)指標(biāo)嚴(yán)格控制在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)。但在經(jīng)濟(jì)體制市場(chǎng)大力發(fā)展下，政府與市場(chǎng)逐漸分工明確，政府從直接干預(yù)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)變成綜合指導(dǎo)，從而使財(cái)政經(jīng)濟(jì)信息更加趨向于透明化和公開化。在這樣的情況下，要求著行政單位提供出準(zhǔn)確全面的會(huì)計(jì)信息。但國(guó)內(nèi)行政單位所實(shí)施的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算制度，顯然是不能滿足新時(shí)代行政管理的需求。結(jié)合這樣的情況，我國(guó)政府正式出臺(tái)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，這一制度的實(shí)施，確實(shí)取得了令人滿意的效果，充分證明出，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)比而言，前者的確有很多后者不具備的優(yōu)勢(shì)。

2.是如實(shí)反映行政單位業(yè)務(wù)收支結(jié)余情況的必然要求

在運(yùn)用權(quán)債發(fā)生制核算過程中，在確認(rèn)所有要素時(shí)間中，都要以權(quán)力形成為基本標(biāo)準(zhǔn)，可分期記錄損益，每一期損益都將本期真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)娣从吵鰴?quán)債發(fā)生制會(huì)計(jì)核算綜合而言，更能將本期業(yè)務(wù)消耗以及所得全面的、正確的反映出，可以真實(shí)的、合理的反映出各項(xiàng)資源的實(shí)際價(jià)值，在引入債權(quán)發(fā)生制后，還能校正原有的收付實(shí)現(xiàn)制中的信息偏差，促使會(huì)計(jì)信息可以將單位財(cái)務(wù)實(shí)際狀況真實(shí)的、全面的反映，從而提高了各項(xiàng)資源的利用率，推動(dòng)了單位的發(fā)展，促使行政單位會(huì)計(jì)改革的穩(wěn)定實(shí)施。

3.有助于降低行政單位債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政單位財(cái)政收支在日益擴(kuò)大中，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算很難將各個(gè)方面的債務(wù)利息全面的反映出，對(duì)比而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算可以完善收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算方式的不足，將某期限內(nèi)財(cái)務(wù)發(fā)生狀況、成本費(fèi)用、負(fù)債狀況等信息真實(shí)的反映。比如：某單位的某項(xiàng)工程已完工，未支付的工程款100萬元，在收付實(shí)現(xiàn)制下不會(huì)在賬上反映，存在債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)在單位賬上反映，這就如實(shí)的反映了單位的債務(wù)情況。實(shí)踐證明，權(quán)責(zé)發(fā)生制在評(píng)估單位整體財(cái)力和判斷發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)中做出了巨大的貢獻(xiàn)，有助于行政單位監(jiān)督和管理本單位財(cái)產(chǎn)，為單位制定資金使用方案提供了科學(xué)的依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，還能全方位、準(zhǔn)確的反映出成本費(fèi)用，提供出真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，方便領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行宏觀決策。在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)上，行政單位想要占有一席之地，必須要全面認(rèn)清自身的優(yōu)勢(shì)和不足，完善不足，充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)新和發(fā)展會(huì)計(jì)核算工作，積極引入以債權(quán)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，進(jìn)而做好會(huì)計(jì)核算各方面工作。

四、實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)接上應(yīng)注意問題或?qū)嵤r(shí)應(yīng)注意的問題

結(jié)合國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》方案，應(yīng)根據(jù)方案中的思想，實(shí)事求是的采用相應(yīng)的措施，保障行政單位改革的有序進(jìn)行。但需要明確的是，這次改革并不是一蹴而就的，而是一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)，在改革中勢(shì)必會(huì)遇到很多困難，這就要求著有關(guān)工作人員應(yīng)迎難而上，解決所有困難，從而保障改革的順利、有效進(jìn)行。如下是對(duì)改革提出的幾點(diǎn)建議：

1.吸取其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)

在上個(gè)世紀(jì)末，一些發(fā)達(dá)國(guó)家為了能夠加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的公開化、透明化，對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步控制和規(guī)范，采用了債權(quán)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度，解決收付實(shí)現(xiàn)制不合理這一問題，并達(dá)到了預(yù)期的效果。如：以新西蘭政府會(huì)計(jì)為主要例子，在上個(gè)世紀(jì)中期，新西蘭在行政單位轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能中，將政府從虧損局面扭轉(zhuǎn)成為盈利局面，這一舉動(dòng)受到了當(dāng)時(shí)很多國(guó)家的認(rèn)可和借鑒。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)行政單位會(huì)計(jì)正在改革的關(guān)鍵時(shí)期，在這個(gè)時(shí)期內(nèi)，我國(guó)應(yīng)該積極借鑒其他國(guó)家的做法，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，針對(duì)性、有目的借鑒，并結(jié)合我國(guó)各個(gè)地區(qū)環(huán)境的差異，研究會(huì)計(jì)核算改革措施適用性、可行性，確保實(shí)踐的效果。從其他國(guó)家的改革經(jīng)驗(yàn)可以看出，改革會(huì)計(jì)核算職能必須要有健全的法律框架，出臺(tái)與之相關(guān)的法律是推動(dòng)這項(xiàng)工作穩(wěn)定進(jìn)行的前提。但我國(guó)沒有完善的法律框架，結(jié)合這樣的實(shí)際情況，有必要先制定出與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的法律制度，唯有這樣，才能確保會(huì)計(jì)信息改革取得很好的效果，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)行政單位的可持續(xù)健康發(fā)展。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算改革力度

在有效的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)上，還需要進(jìn)行深入的實(shí)踐活動(dòng)，探索出與我國(guó)國(guó)情相符的行政單位會(huì)計(jì)核算改革之路，但想要確保高績(jī)效體制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)加強(qiáng)改革創(chuàng)新力度，與時(shí)俱進(jìn)的提高會(huì)計(jì)核算水平。這就需要行政單位選擇有良好職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，不斷提高會(huì)計(jì)專業(yè)工作者的技術(shù)掌握能力，在對(duì)其進(jìn)行日常的培訓(xùn)上，還要引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員深入的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)和不足，行政單位可結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，建立起相應(yīng)的專業(yè)職能考核制度，唯有充分掌握會(huì)計(jì)核算專業(yè)知識(shí)，才能做好改革工作。在會(huì)計(jì)核算改革中，不能只是一味的遵循原有制度體系，這樣會(huì)阻礙著行政單位會(huì)計(jì)核算改革的進(jìn)程。如：收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種會(huì)計(jì)核算方法，并不是完全對(duì)立，無論是哪一種會(huì)計(jì)核算方法，都有其優(yōu)點(diǎn)和不足，在推行債權(quán)發(fā)生制中，并不是代表著拋棄了收付實(shí)現(xiàn)制，可運(yùn)用兩種會(huì)計(jì)核算方法結(jié)合的形式，互相彌補(bǔ)不足，進(jìn)而完善單位會(huì)計(jì)核算體制中的不足。

3.選擇漸進(jìn)式改革模式

行政單位推行權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會(huì)計(jì)核算方法，并不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工程，在實(shí)施中，會(huì)有很多意想不到的問題發(fā)生，行政單位應(yīng)做好充分的準(zhǔn)備。從其他國(guó)家會(huì)計(jì)核算改革經(jīng)驗(yàn)上而言，在剛剛引入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方式，會(huì)出現(xiàn)費(fèi)用高、交接偏差等一系列問題，為了能夠有效的解決這些問題，建議我國(guó)選擇漸進(jìn)式改革方式。在具體實(shí)踐中，將收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合，避免初期推行權(quán)責(zé)發(fā)生制出現(xiàn)問題，保障權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位會(huì)計(jì)核算中推行的適用性。另外，行政單位目前推行的權(quán)責(zé)發(fā)生制還沒有全面大范圍地進(jìn)行，針對(duì)我國(guó)各地區(qū)發(fā)展參差不齊的狀況，應(yīng)在具有代表性的地區(qū)試點(diǎn)后進(jìn)行分布分批推廣?？梢韵仍谝恍┌l(fā)達(dá)地區(qū)推行，先達(dá)到修正的制度，穩(wěn)定后，再以這些城市作為模板，由局部到整體，向全面權(quán)責(zé)發(fā)生制邁進(jìn)。這樣的方式不僅能充分考慮人們的適應(yīng)能力，還可以隨時(shí)糾正改革中的偏差，有利于保證改革的持續(xù)穩(wěn)定，大大降低改革的整體成本。

4.完善權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算的體系

會(huì)計(jì)核算體系指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的順利開展，所以完善會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制體系是改變行政單位會(huì)計(jì)核算模式的第一步，也是最關(guān)鍵的一步。行政單位完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制，可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，為決策者提高更有利用價(jià)值的信息。不過，行政單位要完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制也不是一跳而就的事情，需要部門管理層結(jié)合自身發(fā)展和國(guó)家政策積極做好戰(zhàn)略目標(biāo)的分析，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制工作的特點(diǎn)進(jìn)行合理的設(shè)置。完善的體制系統(tǒng)可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮財(cái)務(wù)信息的最大作用。

五、結(jié)論

在世界經(jīng)濟(jì)全球化的今天，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在突飛猛進(jìn)地發(fā)展，行政單位已經(jīng)變得越來越企業(yè)化了，隨之對(duì)其會(huì)計(jì)信息的要求也將越來越系統(tǒng)化。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度剛剛在行政單位得以運(yùn)行，這種會(huì)計(jì)改革是否能實(shí)際發(fā)揮作用，并能夠在行政單位全面執(zhí)行還有待于檢驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂中芬.事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2013，22：51-52.

[2]張東明.試論行政單位會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，19：179-180.

[3]牛素萍.權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用研究[J].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2015，12：150.

[4]劉昊.行政單位試行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)研究[D].華東理工大學(xué)，2013.