淺析企業(yè)預(yù)算管理存在的問題與對策

康益彬

摘要：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”充分說明了預(yù)算的重要性，遵循預(yù)算管理規(guī)律并將其用于現(xiàn)代企業(yè)管理是目前企業(yè)管理者的當(dāng)務(wù)之急。四十年的改革開放，國家經(jīng)濟(jì)在迅猛發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)全球化與國際化的趨勢越來越明顯，只有對所處的領(lǐng)域具備前瞻性的見識并用于指導(dǎo)企業(yè)的運(yùn)作才能在激烈的競爭中立于不敗之地。文章介紹了企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)涵及對企業(yè)管理的主要作用，分析了目前企業(yè)預(yù)算管理實(shí)踐中存在的主要問題，并據(jù)此提出優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理的具體對策，以期為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;預(yù)算管理;財(cái)務(wù)管理

一、企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)涵

企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)以未來經(jīng)濟(jì)、政治、文化等環(huán)境下制定的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對未來經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況結(jié)果進(jìn)行預(yù)測與籌劃的管理活動。一般來說，通過對各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃分配，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督、分析和控制，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和考核，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（一）企業(yè)預(yù)算管理的主要內(nèi)容

企業(yè)預(yù)算是企業(yè)在一定時(shí)期各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動和財(cái)務(wù)狀況等方面的總體預(yù)測。它包括經(jīng)營預(yù)算（如銷售預(yù)算、 生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算及各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算等）和財(cái)務(wù)預(yù)算（如投資預(yù)算、資金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表等），是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)的量化手段。由于它是對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測和規(guī)劃，通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比分析，找到差異原因，在充分利用企業(yè)各項(xiàng)資源基礎(chǔ)上，進(jìn)行經(jīng)營活動的調(diào)整，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、提升經(jīng)營效益的有力工具。因此，在行業(yè)復(fù)雜的集團(tuán)企業(yè)中，根據(jù)行業(yè)不同制定不同的預(yù)算數(shù)據(jù)和參考指標(biāo)，充分利用全面預(yù)算的功能及作用顯得更為重要。

（二）企業(yè)預(yù)算管理的主要作用

首先，企業(yè)全面預(yù)算管理有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在預(yù)算管理過程中，充分利用企業(yè)資源，從預(yù)算的制定、執(zhí)行、監(jiān)督和考核等全過程的滲透，幫助管理者落實(shí)目標(biāo)，及時(shí)調(diào)整預(yù)算與實(shí)際的差異，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

其次，企業(yè)全面預(yù)算管理有利于貫徹預(yù)算管理的全面性。預(yù)算管理是全員參與的企業(yè)管理方式，只有讓員工積極參與到企業(yè)的管理活動中，才能調(diào)動員工積極性，從而在生產(chǎn)經(jīng)營過程中創(chuàng)造出價(jià)值最大化的產(chǎn)品。全面預(yù)算分為經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算是從企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、銷售預(yù)測、生產(chǎn)預(yù)測、采購預(yù)測、人工預(yù)測、制造費(fèi)用預(yù)算;財(cái)務(wù)預(yù)算主要是從企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用、資金預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、利潤預(yù)算核定預(yù)算的結(jié)果。企業(yè)這些預(yù)算是逐層下達(dá)到各部門，各部門之間數(shù)據(jù)是相互關(guān)聯(lián)，相互驅(qū)動的，一個(gè)部門預(yù)算會影響其他部門的預(yù)算。如銷售預(yù)算，通過銷售預(yù)算結(jié)合生產(chǎn)變動成本和固定成本，以及其他經(jīng)營費(fèi)用從而得到公司的預(yù)測利潤表。其中，涉及的部門有銷售部門，財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)部門、采購部門等相關(guān)部門，根據(jù)各經(jīng)營過程合理的預(yù)算數(shù)據(jù)，得出比較準(zhǔn)確的預(yù)算數(shù)據(jù)，指導(dǎo)經(jīng)營過程。企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)有各部門對未來期間的產(chǎn)出和投入進(jìn)行的預(yù)算，在未來實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營，找到預(yù)算與實(shí)際的差異，從而為下一次預(yù)算提供有力證據(jù)，讓未來的企業(yè)預(yù)算越來越科學(xué)合理，形成一個(gè)良性循環(huán)的營運(yùn)機(jī)制。

最后，企業(yè)全面預(yù)算管理有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃。企業(yè)預(yù)算是基于理想模式下制定的各項(xiàng)具體計(jì)劃，預(yù)算可以分為長期預(yù)算、中期預(yù)算和短期預(yù)算，長中期預(yù)算幫助企業(yè)確定戰(zhàn)略目標(biāo)，短期預(yù)算一般不超過一年，甚至可以細(xì)化到季度，月度，周預(yù)算。生產(chǎn)性企業(yè)考慮原料采購周期一般會制定季度預(yù)算，在上季度末由銷售部門根據(jù)年度計(jì)劃提供下一季度產(chǎn)品銷售計(jì)劃數(shù)量，產(chǎn)品具體型號，生產(chǎn)部門根據(jù)庫存情況安排下一季度生產(chǎn)訂單，采購部門根據(jù)生產(chǎn)部門生產(chǎn)訂單結(jié)合安全庫存計(jì)劃采購申請，財(cái)務(wù)根據(jù)采購和銷售回款安排資金等。因此，企業(yè)預(yù)算是指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)作的根本。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）企業(yè)預(yù)算管理意識與機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位

企業(yè)預(yù)算管理意識薄弱，預(yù)算管理流于形式，由上級部門參照公司決策和歷史數(shù)據(jù)下達(dá)年度預(yù)算，下級部門沒有參與預(yù)算的編制，對于預(yù)算數(shù)據(jù)來源及目標(biāo)也不明確，執(zhí)行起來比較困難。企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，很多企業(yè)預(yù)算管理由財(cái)務(wù)部門直接編制，直接下達(dá)到各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行執(zhí)行，沒有一套完整系統(tǒng)的企業(yè)考核機(jī)制和部門考核機(jī)制。僅僅靠財(cái)務(wù)部門參考以前年度執(zhí)行情況編制預(yù)算，財(cái)務(wù)對業(yè)務(wù)部門的實(shí)際情況沒有深入了解，憑經(jīng)驗(yàn)和理論數(shù)據(jù)的預(yù)算下發(fā)到其他部門執(zhí)行，難免會出現(xiàn)與實(shí)際情況差異太大，其他業(yè)務(wù)部門無法執(zhí)行的情況。

（二）企業(yè)預(yù)算編制效率不高

企業(yè)編制預(yù)算沒有一套系統(tǒng)的編制方法和工具，財(cái)務(wù)部根據(jù)財(cái)務(wù)分析的要求制定預(yù)算收集格式，格式的內(nèi)容需要對其他部門做詳細(xì)解釋，否則獲得的數(shù)據(jù)五花八門，口徑也大相徑庭。手工線下收集和傳遞數(shù)據(jù)速度慢，各部門人員素質(zhì)及對預(yù)算的理解不一樣，出現(xiàn)同一數(shù)據(jù)在同一部門修改幾次，編制效率低，很多企業(yè)下一年度已經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)營一段時(shí)間后，年度預(yù)算數(shù)據(jù)還沒有制定完成，這樣的預(yù)算效率只能拖企業(yè)經(jīng)營的后腿，提高預(yù)算效率勢在必行。

（三）企業(yè)預(yù)算管理制度不健全

企業(yè)預(yù)算管理制度不健全，預(yù)算編制沒有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，編制內(nèi)容沒有指定明確的規(guī)則，一般企業(yè)年度預(yù)算只有銷售收入和費(fèi)用預(yù)算，沒有根據(jù)銷售預(yù)算制定的產(chǎn)品生產(chǎn)、材料采購、運(yùn)營資金等預(yù)算。一個(gè)完整的預(yù)算需要有銷售預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算、投資預(yù)算等，這些預(yù)算是出具完整的預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表，損益表和現(xiàn)金流量表的基本保障。

（四）企業(yè)預(yù)算管理缺乏準(zhǔn)確的信息基礎(chǔ)

做好企業(yè)預(yù)算管理，首要的是確定預(yù)算的方法，預(yù)算方法主要有固定預(yù)算和彈性預(yù)算，增量預(yù)算和零基預(yù)算，定期預(yù)算和滾動預(yù)算，采用任一方法，預(yù)算數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性是關(guān)鍵。但是，很多企業(yè)對數(shù)據(jù)來源和數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系沒有統(tǒng)一的定義標(biāo)準(zhǔn)，如資金預(yù)算只由財(cái)務(wù)部門根據(jù)歷史信息進(jìn)行編制，而不是來源于資金的收入和使用部門;銷售收入的預(yù)算也是財(cái)務(wù)部門根據(jù)以往歷史數(shù)據(jù)填制，沒有考慮未來市場銷售的定價(jià)、產(chǎn)品種類等來自業(yè)務(wù)和公司管理層等方面的信息。

（五）企業(yè)預(yù)算執(zhí)行缺乏績效考核

有些企業(yè)完成預(yù)算編制下發(fā)到各部門后就算完成預(yù)算，在實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中沒有結(jié)合預(yù)算數(shù)據(jù)，盲目按照各部門的利益進(jìn)行運(yùn)作，預(yù)算管理流于形式，從而導(dǎo)致無計(jì)劃經(jīng)營，不僅造成經(jīng)營不順暢，同時(shí)還會造成資源浪費(fèi)。制定一個(gè)有效的預(yù)算并建立績效考核機(jī)制，才能讓預(yù)算和實(shí)際經(jīng)營有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)公司的利益最大化。

三、完善企業(yè)預(yù)算管理的具體措施

（一）加強(qiáng)員工預(yù)算管理意識

不管是新成立的公司還是已經(jīng)平穩(wěn)運(yùn)行的公司都需要對未來公司的運(yùn)營有充分的認(rèn)識。如現(xiàn)在國家大力發(fā)展芯片產(chǎn)業(yè)，對于芯片企業(yè)如何制定自己的預(yù)算，首先，需要了解芯片行業(yè)的基本指標(biāo)，把各指標(biāo)任務(wù)下達(dá)到各關(guān)聯(lián)單位，用行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)引導(dǎo)生產(chǎn)，才能發(fā)現(xiàn)自身的優(yōu)勢，找到缺陷進(jìn)行突破。如芯片的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)單耗是芯片生產(chǎn)企業(yè)節(jié)約成本的主要參考指標(biāo)，那么這些單耗構(gòu)成的料工費(fèi)來源于生產(chǎn)相關(guān)的各個(gè)部門，各單位的消耗降到最低最終還是靠各單位的員工，只能強(qiáng)化他們的預(yù)算管理意識，并落實(shí)到日常生產(chǎn)，才能真正降低單位生產(chǎn)成本。

（二）提高預(yù)算編制效率

通過預(yù)算軟件進(jìn)行預(yù)算的編制、提交、審批和下達(dá)管理，搭建預(yù)算平臺，按部門和預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行多維度的預(yù)算編制工作，線上提交預(yù)算數(shù)據(jù)逐層審批。提高預(yù)算效率，首先，要根據(jù)預(yù)算內(nèi)容制定預(yù)算編制的項(xiàng)目;其次，要考慮預(yù)算的順序，預(yù)算涉及的廣泛性決定了預(yù)算的順序，從預(yù)算數(shù)據(jù)的源頭進(jìn)行編制和管理;再次，是預(yù)算數(shù)據(jù)的提報(bào)和反饋要建立有效機(jī)制，必要時(shí)進(jìn)行流程管控，盡量不重復(fù)提交和無效提交預(yù)算數(shù)據(jù);最后，要提高預(yù)算工作人員的綜合素質(zhì)，熟悉業(yè)務(wù)工作，正確編制和提報(bào)數(shù)據(jù)，保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和合理，為預(yù)算分析提供有力依據(jù)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）規(guī)范預(yù)算流程管理

預(yù)算管理委員會制定企業(yè)預(yù)算管理制度，做到企業(yè)預(yù)算有規(guī)可依、有章可循。主要有預(yù)算編制制度、預(yù)算控制制度、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督及分析制度和預(yù)算考核制度。預(yù)算編制制度應(yīng)明確編制依據(jù)、編制內(nèi)容、編制程序和編制方法，讓預(yù)算數(shù)據(jù)達(dá)到公司的目標(biāo)，保證預(yù)算的可執(zhí)行性。預(yù)算控制要落實(shí)到具體的責(zé)任人，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制目的。在預(yù)算執(zhí)行過程中實(shí)際與預(yù)算的偏差要有相應(yīng)的應(yīng)對措施，不影響企業(yè)正常進(jìn)行，不偏離預(yù)算執(zhí)行，采取定期分析實(shí)際與預(yù)算原因并分析合理性，為下次預(yù)算的制定提供參考依據(jù)。

（四）建立完善的信息系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行預(yù)算數(shù)據(jù)的制定、過程控制、預(yù)算預(yù)警和預(yù)算分析。預(yù)算系統(tǒng)為預(yù)算編制及管理提供了一個(gè)數(shù)據(jù)共享平臺，各部門在預(yù)算編制時(shí)提交到預(yù)算系統(tǒng)，預(yù)算管理人員根據(jù)公司未來年度的預(yù)算審批預(yù)算并下達(dá)，預(yù)算系統(tǒng)與其他系統(tǒng)（如ERP）實(shí)時(shí)集成，預(yù)算采用柔性和剛性結(jié)合的方式制定系統(tǒng)預(yù)警功能，從而達(dá)到預(yù)算控制的目的。預(yù)算系統(tǒng)從其他系統(tǒng)獲取實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，根據(jù)預(yù)算管理維度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)服務(wù)。

（五）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算考核

預(yù)算考核是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的考核和評價(jià)，是管理者對執(zhí)行者實(shí)行的一種有效的激勵(lì)和約束形式。預(yù)算考評具有兩層含義，一是對整個(gè)利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的考評，即對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價(jià);二是對預(yù)算執(zhí)行者的考核及其業(yè)績的評價(jià)。對各預(yù)算單位完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核和評價(jià)，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)機(jī)制，提高企業(yè)管理及績效。全面預(yù)算考核需要建立目標(biāo)性原則、可控性原則、動態(tài)性原則、例外性原則、公平公開公正原則和總體優(yōu)化原則。通過制定考核標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)制訂預(yù)算考核制度，確認(rèn)各責(zé)任中心的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲分明。

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（作者單位：成都知君建筑勞務(wù)有限公司）