企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中目標(biāo)成本管理的應(yīng)用研究

江梅

摘要：目前，很多企業(yè)成本管理仍以傳統(tǒng)的成本核算為主導(dǎo)，過(guò)度注重成本的事后控制。這會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)管理者應(yīng)積極轉(zhuǎn)變觀念，應(yīng)用科學(xué)、先進(jìn)的成本管理方法，切實(shí)關(guān)注市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)，選擇和制定與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)的成本管理方法。企業(yè)通過(guò)全體人員的共同努力達(dá)到企業(yè)降低產(chǎn)品成本，擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，提高經(jīng)濟(jì)效益，擴(kuò)大企業(yè)知名度的目標(biāo)，力所能及為社會(huì)做出更多的貢獻(xiàn)?；诖?，目標(biāo)成本管理對(duì)企業(yè)成本管理的創(chuàng)新、優(yōu)化，成本拓展具有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：成本控制;成本管理;目標(biāo)成本管理;應(yīng)用措施

一、在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)用目標(biāo)成本管理的必要性

我國(guó)作為制造業(yè)大國(guó)之一，具有眾多的傳統(tǒng)制造企業(yè)。目前，企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)逐漸飽和以及產(chǎn)能過(guò)剩的矛盾，企業(yè)訂單不足、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇、利潤(rùn)空間被壓縮的困境。企業(yè)內(nèi)部受到產(chǎn)品生產(chǎn)工序多、形式不一，成本發(fā)生較為分散;各種原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品眾多，產(chǎn)品成本構(gòu)成較為復(fù)雜;車間、班組管理人員對(duì)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)格;財(cái)務(wù)人員對(duì)產(chǎn)品成本歸集、核算不準(zhǔn)確等不利因素的影響。企業(yè)面對(duì)內(nèi)、外部環(huán)境造成的不利影響和重重困難，上至管理層，下至員工都應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變觀念，應(yīng)用科學(xué)、先進(jìn)的成本管理方法，向企業(yè)成本管理要利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位和擴(kuò)大產(chǎn)品市場(chǎng)占有率。目標(biāo)成本法，是企業(yè)應(yīng)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段開(kāi)始，通過(guò)各部門、各環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商的通力合作共同實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的成本管理方法，被精確定義為“成本企劃”。企業(yè)設(shè)立并應(yīng)用目標(biāo)成本法作為成本管理的總體思路和方針指引，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)成本管理具有重要的意義。

二、目標(biāo)成本在應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理者未強(qiáng)化成本管理意識(shí)，成本管理方法落后

長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)成本存在兩種極端的現(xiàn)象，即成本過(guò)高或成本過(guò)低。過(guò)高的成本售價(jià)，與其他企業(yè)性能基本相同的產(chǎn)品相比，性價(jià)比較低，消費(fèi)者的花費(fèi)較多，購(gòu)買欲望下降。產(chǎn)品的高售價(jià)雖然一時(shí)能增加企業(yè)利潤(rùn)，但消費(fèi)者購(gòu)買力不足會(huì)逐漸失去市場(chǎng)。反之，企業(yè)片面壓縮成本開(kāi)支，則不能投入大量的資金研制新產(chǎn)品，產(chǎn)品的功能、質(zhì)量不能獲得消費(fèi)者的認(rèn)可，也同樣會(huì)逐漸失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。過(guò)高或過(guò)低的產(chǎn)品成本都嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。過(guò)高或過(guò)低的產(chǎn)品成本也反映出企業(yè)管理者成本管理觀念意識(shí)淡薄，接受、應(yīng)用先進(jìn)的成本管理方法落后的現(xiàn)象。在成本管理中，企業(yè)管理者未曾考慮產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、銷售、售后服務(wù)等一系列因素，而過(guò)度注重產(chǎn)品生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的因素，這都極有可能得出錯(cuò)誤的決策結(jié)果。

（二）企業(yè)缺乏有效培訓(xùn)，企業(yè)管理者、員工的綜合素質(zhì)未達(dá)到目標(biāo)成本管理的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)面對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造周期長(zhǎng)，原材料價(jià)格上漲，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量功能日趨高、精、尖的要求導(dǎo)致銷售不暢等原因的困擾，成本管理的難度愈來(lái)愈大。然而，企業(yè)管理者未從思想上認(rèn)真分析企業(yè)存在的困境，也未從企業(yè)內(nèi)部挖掘員工的潛能，及時(shí)培訓(xùn)及提高員工的創(chuàng)新、創(chuàng)造力。應(yīng)有的提高員工專業(yè)技能，拓寬其知識(shí)面的培訓(xùn)，強(qiáng)化員工成本控制意識(shí)，培養(yǎng)員工誠(chéng)實(shí)守信的思想教育都沒(méi)有有效落實(shí)。企業(yè)在培養(yǎng)和選拔優(yōu)秀專業(yè)管理人才、提高一線員工的綜合素質(zhì)這些方面嚴(yán)重滯后，與目標(biāo)成本管理對(duì)各類人才管理水平較高的要求不匹配。企業(yè)關(guān)鍵項(xiàng)目上馬時(shí)員工“拖后腿、掉鏈子”的情況時(shí)常有發(fā)生，造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率極其低下。

（三）企業(yè)未應(yīng)用現(xiàn)代科學(xué)信息技術(shù)為目標(biāo)成本提供精細(xì)化管理

隨著我國(guó)現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，為企業(yè)提高管理效率、成本數(shù)據(jù)精細(xì)化管理提出新的更高要求。大數(shù)據(jù)已融入企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)人員的工作生活之中，但在一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、偏遠(yuǎn)地區(qū)的企業(yè)還沒(méi)有了解、應(yīng)用、掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，加上企業(yè)管理者不重視，還有企業(yè)財(cái)務(wù)人員、生產(chǎn)車間員工應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)的熟練程度不夠，這都不同程度影響了企業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)度和效率。

（四）企業(yè)未制定與目標(biāo)成本管理相適宜的經(jīng)營(yíng)、職能、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

一般企業(yè)都要經(jīng)過(guò)初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期四個(gè)階段。企業(yè)的成本管理與企業(yè)所要經(jīng)歷的這四個(gè)階段息息相關(guān)，戰(zhàn)略相關(guān)性成本信息成為企業(yè)成本管理系統(tǒng)不可或缺的部分。但由于企業(yè)管理者未充分調(diào)查市場(chǎng)的發(fā)展變化，消費(fèi)者真正所需，未深刻分析自身成本管理的優(yōu)劣勢(shì)，以及企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能力較弱等原因，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略選擇錯(cuò)誤，各種資源的利用效率不高，職能戰(zhàn)略沒(méi)有有效助力于企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

三、針對(duì)目標(biāo)成本管理在應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題提出建議

（一）企業(yè)全員要樹(shù)立成本管理意識(shí)，強(qiáng)化成本管理

新時(shí)代，企業(yè)成本管理方法的不斷創(chuàng)新和優(yōu)化為企業(yè)發(fā)展壯大增添了無(wú)限的生機(jī)和活力。企業(yè)全員要樹(shù)立全新的成本管理意識(shí)，強(qiáng)化成本管理，科學(xué)規(guī)劃成本支出、增加經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。其具體措施：1. 推進(jìn)“責(zé)任體系化”。首先，企業(yè)管理者要加強(qiáng)自身文化素養(yǎng)的積累、領(lǐng)導(dǎo)管理員工的才能和藝術(shù)、規(guī)劃企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略方針和培養(yǎng)全體員工的成本控制意識(shí);其次，財(cái)務(wù)人員根據(jù)各項(xiàng)目標(biāo)成本，將其逐項(xiàng)分解落實(shí)到不同的車間和班組，并負(fù)有成本指導(dǎo)、分析、考核、對(duì)標(biāo)到班組的工作責(zé)任;車間及班組負(fù)責(zé)人根據(jù)目標(biāo)成本制定年度、季度、月度各期間不同的成本目標(biāo)，組織員工精細(xì)化生產(chǎn)，為降低產(chǎn)品成本、提高生產(chǎn)效率而努力;最后，目標(biāo)成本管理實(shí)施，需要企業(yè)全體人員的智慧、共同努力和企業(yè)強(qiáng)執(zhí)行力，才能促進(jìn)其順利實(shí)施。2. 正確歸集、核算產(chǎn)品成本，并妥善保管成本檔案。企業(yè)產(chǎn)品成本真實(shí)準(zhǔn)確為企業(yè)制定產(chǎn)品售價(jià)起到關(guān)鍵性的作用。因此，成本核算員要認(rèn)真做好產(chǎn)品成本的記錄工作，財(cái)務(wù)人員定期與成本核算員認(rèn)真檢查、核對(duì)成本賬目，保證成本數(shù)據(jù)的真實(shí)完整;企業(yè)要建立成本資料的存檔、領(lǐng)用制度，屬于電子信息的成本，還要建立相應(yīng)授權(quán)審批制度。同時(shí)，也為企業(yè)今后自主研發(fā)新產(chǎn)品預(yù)測(cè)成本提前做好了準(zhǔn)備。3. 實(shí)施完善成本管理業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)，激勵(lì)和提高員工工作積極性。企業(yè)要把員工的績(jī)效與年度生產(chǎn)任務(wù)指標(biāo)和目標(biāo)成本控制相掛鉤并制定合理的薪酬制度，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣;將有成效的節(jié)費(fèi)措施在企業(yè)中推廣復(fù)制，提升全員降本增效的意識(shí)，充分發(fā)揮考核激勵(lì)機(jī)制的作用。

（二）企業(yè)要加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高員工綜合素質(zhì)，達(dá)到目標(biāo)成本管理標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理，加強(qiáng)人員培訓(xùn)的措施有：1. 企業(yè)對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)培訓(xùn)、對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)技術(shù)培訓(xùn)，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)技術(shù)部門與財(cái)務(wù)部門之間共享產(chǎn)品成本信息，更加有利于企業(yè)產(chǎn)品的順暢生產(chǎn)。2. 在確保安全生產(chǎn)的情況下，企業(yè)多組織、開(kāi)展員工競(jìng)技比賽;企業(yè)多組織增強(qiáng)員工遵守職業(yè)道德、培養(yǎng)員工優(yōu)秀品質(zhì)及提高員工專業(yè)技能的培訓(xùn)，增強(qiáng)員工工作責(zé)任心、愛(ài)崗敬業(yè)的精神。3. 企業(yè)要走出去、引進(jìn)來(lái)。企業(yè)要向優(yōu)秀企業(yè)了解、學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本管理方法和經(jīng)驗(yàn)，以彌補(bǔ)自身不足，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平;企業(yè)要引進(jìn)既懂管理、專業(yè)技術(shù)水平較高、溝通協(xié)調(diào)能力強(qiáng)、又具有創(chuàng)新精神的復(fù)合型人才，以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）企業(yè)要制定目標(biāo)成本管理戰(zhàn)略

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)實(shí)現(xiàn)生存和發(fā)展、不斷適應(yīng)外部環(huán)境變化、抵抗經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保障。企業(yè)選擇和制定與目標(biāo)成本管理相適應(yīng)的企業(yè)戰(zhàn)略尤為重要。不同的企業(yè)戰(zhàn)略為達(dá)到企業(yè)目標(biāo)起到了概括性和指導(dǎo)性的作用。如成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料消耗節(jié)約降低成本;服務(wù)差異化戰(zhàn)略，通過(guò)產(chǎn)品送貨、安裝，售后、維修的服務(wù)，擴(kuò)大企業(yè)市場(chǎng)占有率。因此，從成本的角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，使其更加符合成本效益原則，把成本控制理念貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理的始終。

（四）企業(yè)要用價(jià)值鏈分析為目標(biāo)成本管理奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

企業(yè)成本管理涉及市場(chǎng)分析、產(chǎn)品定位、生產(chǎn)制造、市場(chǎng)銷售、售后服務(wù)、人力資源等方方面面。企業(yè)成本管理不僅涉及企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，還與企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈緊密相聯(lián)。企業(yè)要以全價(jià)值鏈降本為切入點(diǎn)，打造以內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理為核心，兼顧上、下游全價(jià)值鏈的管理，實(shí)際企業(yè)間共贏及良性發(fā)展。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理的措施：1. 企業(yè)建立成本管控的組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)建立成本規(guī)劃、設(shè)計(jì)、確認(rèn)、實(shí)施小組。如設(shè)計(jì)小組可由技術(shù)及財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)確定產(chǎn)品的技術(shù)性能，負(fù)責(zé)對(duì)比各種成本因素，進(jìn)行設(shè)計(jì)圖上成本降本及優(yōu)化的預(yù)演，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的設(shè)定和分解。2. 企業(yè)構(gòu)建成本宣貫平臺(tái)、培育先進(jìn)的成本控制理念。在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展成本月、周、日活動(dòng)，發(fā)布成本月刊，編制成本控制應(yīng)用手冊(cè)，進(jìn)行成本文化交流和對(duì)標(biāo)。3. 企業(yè)建立產(chǎn)品全生命周期成本模型。該模型有效破解成本與投入資源、成本與質(zhì)量的矛盾，有利于縮短產(chǎn)品開(kāi)發(fā)周期、降低產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本，提升企業(yè)的盈利能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。加強(qiáng)企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈管理措施：企業(yè)建立供應(yīng)商和經(jīng)銷商的檔案，包含其組織機(jī)構(gòu)、聯(lián)系人及聯(lián)系方式、產(chǎn)品供或銷數(shù)量及金額、合同類別和編號(hào)以及貨款結(jié)算等信息，并將其納入信息管理系統(tǒng)。企業(yè)要分別對(duì)供應(yīng)商和經(jīng)銷商進(jìn)行定期培訓(xùn)和交流，以帶動(dòng)和提升成本管理意識(shí)和水平。企業(yè)還要分析和比較自身與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手間的優(yōu)劣勢(shì)以及分析這些優(yōu)劣勢(shì)對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的影響，以明確企業(yè)戰(zhàn)略定位。

（五）企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理為目標(biāo)成本管理提供資金支持

企業(yè)管理者為追求短期經(jīng)濟(jì)效益，往往較重視成本的事后控制，而忽視成本的事前預(yù)測(cè)、分析，成本業(yè)績(jī)考核等環(huán)節(jié)的管理，導(dǎo)致企業(yè)各職能部門協(xié)調(diào)不順暢、企業(yè)執(zhí)行力低下、各種資源利用效率不高的問(wèn)題，阻礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)目標(biāo)。全面預(yù)算管理能對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行全過(guò)程的管理，能對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后調(diào)整;企業(yè)運(yùn)用零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法準(zhǔn)確編制業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，確保預(yù)算成本的合理應(yīng)用，高效使用有限的資金。企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的跟蹤管理，及時(shí)分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異和原因，提出改進(jìn)管理的有效建議。企業(yè)內(nèi)部各職能部門要配合財(cái)務(wù)部門做好企業(yè)總預(yù)算的平衡、分析、控制、考核等工作，并對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

（六）企業(yè)要用現(xiàn)代科學(xué)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理效率

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步發(fā)展，電子智能化、網(wǎng)絡(luò)的普及日新月異，進(jìn)入“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，為提高企業(yè)成本管理效率與效益添磚加瓦。企業(yè)管理者要緊跟時(shí)代步伐，在企業(yè)產(chǎn)品制造存貨、固定資產(chǎn)、人力資源、銷售及售后服務(wù)等方面的管理要用先進(jìn)的現(xiàn)代科學(xué)信息技術(shù)，并進(jìn)行大數(shù)據(jù)的分析、對(duì)比和調(diào)整，為企業(yè)降成本、增效益、謀發(fā)展而努力。

（七）企業(yè)要把作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法相結(jié)合，以提高企業(yè)成本管理水平

當(dāng)今，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)拓展涉及眾多的領(lǐng)域和行業(yè)，呈現(xiàn)多元化發(fā)展的趨勢(shì)，單一的成本管理模式已遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)增收節(jié)支，不能適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、生存環(huán)境。因此，企業(yè)從自身成本管理戰(zhàn)略出發(fā)，把作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法相結(jié)合，發(fā)揮各自成本管理的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，以提高企業(yè)成本管理水平，實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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【作者單位：云南容暢（投資）集團(tuán)有限公司】