電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)鏈嵌入式審計系統(tǒng)研究

范斌 朱峰 趙婧 劉恩華

摘要：隨著新一代信息技術(shù)在電網(wǎng)企業(yè)的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)審計運(yùn)作模式與方法已不能滿足當(dāng)前審計工作需要。本文以電網(wǎng)企業(yè)審計為出發(fā)點，通過電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)鏈分析和嵌入式審計概念，從而提出電網(wǎng)企業(yè)嵌入式審計系統(tǒng)及應(yīng)用方向，以適應(yīng)審計制度發(fā)展的新形勢，為電網(wǎng)企業(yè)審計的發(fā)展提供可行性的政策建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)鏈;嵌入式審計;智能電網(wǎng)

一、引言

隨著物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算等新一代信息技術(shù)在電力行業(yè)的垂直應(yīng)用，審計工作的外部環(huán)境也隨之發(fā)生深刻變化。傳統(tǒng)手工審計和現(xiàn)場審計模式存在審計時效慢、審計成本高、工作繁瑣、缺乏作業(yè)全流程審計等弊端，不能適應(yīng)新形勢下的審計工作，迫切需要改變傳統(tǒng)的審計模式與方法。為適應(yīng)新常態(tài)、開創(chuàng)審計工作新局面，本文嘗試運(yùn)用嵌入鏈審計概念，探索電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)鏈全流程審計。

二、文獻(xiàn)回顧

嵌入式審計理論形成較晚，目前還處于理論探索期。嵌入式審計概念始于2011年， 黃桐花提出在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中嵌入效益審計，從而適用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的需要。之后嵌入式審計的概念進(jìn)一步明確，張儉于2013年研究了嵌入式內(nèi)部審計的增值功能，并基于價值鏈思想，提出嵌入式審計是指嵌入企業(yè)流程管理的全過程，從而實現(xiàn)增值目標(biāo)的內(nèi)部審計。郭亞軍和王彥斌等提出嵌入式全程歸檔模式，從人員結(jié)構(gòu)、工作流程和歸檔空間三個緯度將檔案嵌入到大型審計項目實施過程，實現(xiàn)審計文件材料即時歸檔。

基于嵌入式審計概念，不同學(xué)者對嵌入式審計應(yīng)用作了進(jìn)一步豐富。2013年，周慶西和劉榮通過對高校行政管理與內(nèi)部審計特點進(jìn)行分析，探索構(gòu)建嵌入式行政管理審計模式。2014年，劉笑霞等研究了將區(qū)域環(huán)境審計納入到地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計當(dāng)中的作用與意義。2015年，呂玲玲等將嵌入式審計概念引入電力行業(yè)審計，探索嵌入式審計在電力行業(yè)的應(yīng)用。;;

目前關(guān)于嵌入式審計研究還未充分結(jié)合新一代信息技術(shù)，而當(dāng)前物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新一代信息革命的興起及其在具體行業(yè)中的應(yīng)用，必將進(jìn)一步推動嵌入式審計運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，全流程參與事前、事中和事后審計，本文以電網(wǎng)行業(yè)為例，結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)鏈，進(jìn)行嵌入式審計系統(tǒng)研究。

三、電網(wǎng)作業(yè)鏈與嵌入式審計

（一）傳統(tǒng)電網(wǎng)作業(yè)鏈

作業(yè)鏈?zhǔn)怯善髽I(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目的而進(jìn)行的各項前后聯(lián)系的有序作業(yè)活動相互連接而成的活動鏈。傳統(tǒng)電力行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈由電力企業(yè)生產(chǎn)和供給電力，由電網(wǎng)企業(yè)調(diào)度和傳輸電力給居民和工商企業(yè)。其中電網(wǎng)業(yè)務(wù)作業(yè)鏈由變電、輸電和配電組成，電網(wǎng)職能作業(yè)鏈由投資、采購、物資和工程等組成，如圖1所示。

傳統(tǒng)電網(wǎng)作業(yè)鏈過程中伴隨著電流、資金流和票據(jù)流的誕生，電流、資金流和票據(jù)流存在對應(yīng)關(guān)系，傳統(tǒng)審計也是根據(jù)電流、資金流和票據(jù)流的鉤稽關(guān)系進(jìn)行審核。

（二）新一代信息技術(shù)在電網(wǎng)作業(yè)鏈中的應(yīng)用

近年來，新一代信息技術(shù)在各行各業(yè)得到廣泛應(yīng)用，其中物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、云計算等已經(jīng)在電力行業(yè)開始商業(yè)應(yīng)用，傳統(tǒng)的電網(wǎng)作業(yè)鏈得到進(jìn)一步的優(yōu)化，如圖2所示。如區(qū)塊鏈技術(shù)在電力企業(yè)與電網(wǎng)企業(yè)之前數(shù)字合同應(yīng)用，以及電網(wǎng)企業(yè)與工商企業(yè)之前數(shù)字合同的應(yīng)用，為商業(yè)往來真實性奠定技術(shù)基礎(chǔ);物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在智能電表等領(lǐng)域的應(yīng)用提供即時用電信息，實現(xiàn)電網(wǎng)實時監(jiān)測、風(fēng)險預(yù)警與控制決策，便于電力調(diào)度;云存儲技術(shù)可保證大量的電力交易數(shù)據(jù)實現(xiàn)有效存儲。

（三）嵌入式審計系統(tǒng)

目前新一代信息技術(shù)為嵌入式審計應(yīng)用提供技術(shù)基礎(chǔ)，同時與傳統(tǒng)審計不同，嵌入式審計具有更強(qiáng)的時效性、持續(xù)性和更高的參與度，因而嵌入式審計有望成為主流審計模式。建立嵌入式審計系統(tǒng)，需要根據(jù)審計部門需要，協(xié)同IT部門，建立相應(yīng)的審計體系，如圖3所示。

1.確立審計節(jié)點。借鑒專家的意見以及審計人員的經(jīng)驗，按照電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)鏈設(shè)置相應(yīng)風(fēng)控節(jié)點，將進(jìn)行審計的各個單元的內(nèi)部控制固化在審計系統(tǒng)中，進(jìn)而保證針對各個審計項目內(nèi)部控制風(fēng)險點的完整性。

2.獲取數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，建立嵌入式審計數(shù)據(jù)庫。嵌入式審計的基石在于能及時獲取業(yè)務(wù)核算數(shù)據(jù)，在嵌入式審計過程中，需要協(xié)同IT部門，獲取相應(yīng)數(shù)據(jù)庫訪問權(quán)限或調(diào)取相應(yīng)數(shù)據(jù);審計部門可根據(jù)審計需要，建立獨立的審計數(shù)據(jù)庫或者數(shù)據(jù)集，來存儲獲取的數(shù)據(jù)。根據(jù)審計需求，審計部門可分別建立審計檔案數(shù)據(jù)庫、審計法規(guī)數(shù)據(jù)庫、審計統(tǒng)計資料數(shù)據(jù)庫、審計專家經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫、宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫、被審計單位資料數(shù)據(jù)庫，以便于集中審計數(shù)據(jù)，整合審計資源。

3.根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)審計需要，建立相應(yīng)的嵌入式審計管理系統(tǒng)。可根據(jù)功能，將嵌入式審計系統(tǒng)細(xì)分為實時管理模塊、項目管理模塊、決策支持模塊和綜合服務(wù)模塊。其中實時管理模塊側(cè)重和強(qiáng)化電網(wǎng)輸電、變電、配電等全流程經(jīng)營活動的監(jiān)測和分析，從而提高審計效率和快速發(fā)現(xiàn)問題，內(nèi)容包括信息采集系統(tǒng)、數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)、智能分析系統(tǒng)等;項目管理模塊側(cè)重目標(biāo)性較強(qiáng)的審計項目管理，包括審計前的預(yù)審準(zhǔn)備系統(tǒng)、審計實施系統(tǒng)和審計后的項目管理系統(tǒng)，以便更好將審計成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)營決策，從而優(yōu)化電網(wǎng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營;決策支持模塊主要在審計監(jiān)控與分析的基礎(chǔ)上，反應(yīng)電網(wǎng)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的各種問題，為電網(wǎng)企業(yè)管理層提供查詢與決策相關(guān)服務(wù)，包括常規(guī)的審計報表系統(tǒng)、常規(guī)的例行審計報告和針對性較強(qiáng)的專項審計報告系統(tǒng);綜合服務(wù)模塊側(cè)重對電網(wǎng)企業(yè)審計業(yè)務(wù)的支持，包括檔案管理系統(tǒng)、日常業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和綜合查詢系統(tǒng)等。

4.運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立嵌入式審計模型。通過數(shù)據(jù)分析從而能夠及時地發(fā)現(xiàn)被審計單位日常業(yè)務(wù)核算是否符合嵌入到系統(tǒng)中的內(nèi)部控制要求存在的問題。如果符合系統(tǒng)中預(yù)設(shè)的控制閥值，則將信息反饋到數(shù)據(jù)庫中，形成審計的經(jīng)驗數(shù)據(jù)。如果審計的結(jié)果超出了預(yù)設(shè)閥值的范圍，針對該問題進(jìn)一步取證并及時報告，從而實現(xiàn)實時的監(jiān)督。

（四）嵌入式審計作用

1.審計工作更加豐滿。傳統(tǒng)審計側(cè)重事后發(fā)現(xiàn)問題，而嵌入式審計更加緊密的參與公司的日常經(jīng)營，對電網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域可開展持續(xù)有效的審計覆蓋。通過企業(yè)日常經(jīng)營活動信息及時快速獲取、即時處理、監(jiān)測、分析和挖掘，可常態(tài)化地對企業(yè)日常業(yè)務(wù)開展嵌入式審計，可持續(xù)進(jìn)行審計發(fā)現(xiàn)跟蹤和動態(tài)風(fēng)險評估，有效識別企業(yè)日常經(jīng)營管理中存在的主要問題，彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計的不足。

2.審計模式更加科學(xué)。嵌入式審計打破了傳統(tǒng)的審計模式，與電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營聯(lián)系更加密切，使得審計方式由事后查處向事前預(yù)警、事中控制、事后查處相結(jié)合轉(zhuǎn)變，由單一的靜態(tài)審計向動態(tài)審計轉(zhuǎn)變;工作方式由傳統(tǒng)的現(xiàn)場審查向面向大數(shù)據(jù)時代的遠(yuǎn)程持續(xù)審計方式轉(zhuǎn)變。

3.審計實效性得到大幅度提升。通過遠(yuǎn)程監(jiān)控和數(shù)據(jù)智能分析，快速挖掘?qū)徲嬕牲c與線索，可使現(xiàn)場審計更加聚焦，大幅提升審計效率，節(jié)省審計人員工作時間和人工成本，更加高效提升審計效率。

（五）嵌入式審計應(yīng)用方向探索

1.輸配電定價。按照《關(guān)于“十一五”深化電力體制改革的實施意見》，將進(jìn)一步推進(jìn)電價改革，對輸配電業(yè)務(wù)實行內(nèi)部財務(wù)獨立核算。過去輸配電的成本核算以及定價一直是電網(wǎng)企業(yè)電價市場化改革的難點，而嵌入式審計可通過新一代信息技術(shù)，動態(tài)監(jiān)測不同區(qū)域、不同類型供電側(cè)價格變化，并據(jù)此實施成本定價，動態(tài)調(diào)整用電側(cè)價格，進(jìn)行實現(xiàn)輸配電環(huán)節(jié)的獨立價值體現(xiàn)。

2.風(fēng)險識別。嵌入式審計可運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析工作，全面介入電網(wǎng)企業(yè)全生命周期作業(yè)鏈審計，通過多角度、多緯度對風(fēng)險事項的數(shù)據(jù)分析，運(yùn)用數(shù)據(jù)模型自動從海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中篩選出最有風(fēng)險可能的異常數(shù)據(jù)，形成風(fēng)險異常數(shù)據(jù)集，及時識別各類風(fēng)險信號，包括業(yè)務(wù)異常情況和風(fēng)險暴露情況等，為現(xiàn)場審計提供大量線索，鎖定可疑問題，通過現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計的有效結(jié)合，實施“精確打擊”，敏感性疑點數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)警分析，趨勢分析，為后續(xù)重點和專項風(fēng)險審計工作提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐，并及時提出事前、事中預(yù)防及強(qiáng)化風(fēng)險管理措施。

3.案件查處。 嵌入式審計可充分利用新一代信息技術(shù)，提高對數(shù)據(jù)的感知與處理能力，通過不斷更新迭代現(xiàn)有審計成果，將審計人員從重復(fù)、低端的工作中解脫出來，真正實現(xiàn)審計工作減負(fù)提效。如通過決策樹模型方法開展電力用戶用電性質(zhì)認(rèn)證審計，對用戶用電性質(zhì)進(jìn)行自動分類識別、刻畫數(shù)據(jù)特征，開展決策樹構(gòu)建，結(jié)合現(xiàn)場審計，進(jìn)而取得較好的識別效果。如某物業(yè)公司本屬于居民用電，按照決策樹模型，其用電趨勢本應(yīng)平緩，但其周末用電存在明顯的下降。經(jīng)查，該公司擅自變更用電類型，用于工業(yè)用電，存在偷逃電費(fèi)問題。

四、建議

（一）加大嵌入式審計推進(jìn)力度

目前在電網(wǎng)企業(yè)中，審計工作與嵌入式審計系統(tǒng)結(jié)合度還有待提高。審計工作不應(yīng)僅僅是查漏補(bǔ)缺，不應(yīng)只是集中在記賬憑證、基本賬務(wù)和財務(wù)報表的審計核對，而是要將新一代的信息技術(shù)與傳統(tǒng)的審計知識更好地結(jié)合，以充分發(fā)揮當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)的審計功能。

嵌入式審計具有的全面性、效率性、持續(xù)性的特點和優(yōu)勢，能夠滿足當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展需要，目前新一代信息技術(shù)的推廣也為嵌入式審計提供技術(shù)支持。嵌入式審計有助于大幅提高運(yùn)用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、宏觀分析的能力，為審計工作提高相應(yīng)速度，推進(jìn)問題整改、促進(jìn)成果綜合應(yīng)用提供了解決方案。

（二）推動嵌入式審計運(yùn)作模式變革

嵌入式審計不僅僅豐富了審計工具，而且還突破傳統(tǒng)審計的運(yùn)作模式，更多地依托于新一代信息技術(shù)來提升成效。為促進(jìn)嵌入式審計的順利實施，一是需要審計部門提高審計信息化水平;二是審計部門也要協(xié)同IT部門，不斷建設(shè)和完善嵌入式審計數(shù)據(jù)庫及審計模型。加強(qiáng)對各種資料的整合與共享，對審計資源進(jìn)行科學(xué)的整合;三是根據(jù)需要建立審計檔案數(shù)據(jù)庫、審計法規(guī)數(shù)據(jù)庫、審計統(tǒng)計資料數(shù)據(jù)庫等;四是注重過程監(jiān)督，貼近業(yè)務(wù)，嵌合電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)鏈，推動企業(yè)各項作業(yè)鏈節(jié)點經(jīng)濟(jì)價值最大化，強(qiáng)化事前預(yù)警、事中控制和事后監(jiān)督全流程審計機(jī)制，推動審計成果價值顯現(xiàn)和成果轉(zhuǎn)化，持續(xù)改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營;五是重視信息安全，在構(gòu)建審計數(shù)據(jù)庫時，要做好安全防護(hù)工作，針對獲取的數(shù)據(jù)要進(jìn)行嚴(yán)格的保密，以免信息外泄，造成重要信息被竊取，從而帶來經(jīng)濟(jì)損失。

（三）推動嵌入式審計員工素質(zhì)提升

嵌入式審計質(zhì)量的提高在于人才素質(zhì)的培養(yǎng)。傳統(tǒng)審計人員大多為財務(wù)出身，而嵌入式審計人員不僅需要專業(yè)的財務(wù)會計和審計理論知識，還需具備一定數(shù)據(jù)管理、統(tǒng)計分析等理論基礎(chǔ)。因而需建立非現(xiàn)場審計機(jī)制，摒棄現(xiàn)場審計頑疾，逐步完善符合嵌入式審計業(yè)務(wù)需要的素質(zhì)高、能力強(qiáng)的綜合性審計人力模型和人才選聘機(jī)制，同時定期對審計人員進(jìn)行審計軟件、審計系統(tǒng)等計算機(jī)方面的定期培訓(xùn)。

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范斌、朱峰、趙婧單位：國家電網(wǎng)公司華東審計中心;劉恩華單位：上海社科院