區(qū)塊鏈技術在企業(yè)財務舞弊治理中的應用
——以ST 撫鋼財務舞弊案為例

陳 矜，許一帆

(安徽財經(jīng)大學 會計學院，安徽 蚌埠 233000)

一、引言

區(qū)塊鏈技術和加密貨幣在2016 年和2017 年開始引起媒體和大眾的關注，2018 年與“區(qū)塊鏈概念”相關的股票價格也隨之不斷升高。同時國家也發(fā)布有關區(qū)塊鏈技術相關的政府文件，例如2018 年工信部發(fā)布了《2018 年中國區(qū)塊鏈產業(yè)白皮書》和《工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展行動計劃(2018—2020 年)》，鼓勵企業(yè)運用區(qū)塊鏈等新興前沿科技，加強企業(yè)運營，提高企業(yè)管理。區(qū)塊鏈技術以及加密貨幣在金融、會計領域的應用將會是一場革命性的運動，它將建立和存在的對等支付和通信系統(tǒng)的思想聯(lián)系起來。會計、金融等企業(yè)的專業(yè)人員的工作也將會主要集中在信息的驗證以及財務相關信息的確認。

二、ST 撫鋼財務舞弊案分析

(一)舞弊事件經(jīng)過

2018 年3 月ST 撫鋼因涉嫌信息披露違規(guī)被證監(jiān)會立案調查，12 月，就ST 撫鋼在2010—2017 年間，對部分年份的存貨余額、固定資產余額、固定資產折舊、在建工程余額、主營業(yè)務成本、利潤總額等數(shù)據(jù)的事實發(fā)布了《行政處罰決定書》。調查期間，ST 撫鋼股價發(fā)生巨大波動，連續(xù)18 個跌停。

調查期間發(fā)現(xiàn)，ST 撫鋼在2010—2017 年間累計虛增存貨近19.89 億元，少結轉主營業(yè)務成本約19.89 億元，并累計虛增利潤總額約19 億元。

表1 2015—2017 相關科目總額(單位：萬元)

(二)ST 撫鋼財務舞弊主要手段

1.虛增存貨

虛增存貨數(shù)量。2010—2016 年間，ST 撫鋼通過對原始憑證、記賬憑證的偽造和變造以及對成本核算、物供、財務數(shù)據(jù)系統(tǒng)的修改，調整存貨中“返回鋼”的數(shù)量，對期末存貨數(shù)量進行虛增。

圖1 虛增存貨數(shù)總額

2.虛增固定資產折舊額

從2014 年至2017 年9 月，ST 撫鋼通過對虛增的固定資產計提折舊，虛增折舊數(shù)額，4 年間共計虛增固定資產折舊8 739.47 萬元。

3.原材料轉存貨

ST 撫鋼通過調整“返回鋼”的數(shù)量，將應計入當期成本的原材料計入存貨中，使得8 年間少計主營業(yè)務成本19.89 億元。

三、區(qū)塊鏈技術概述

(一)區(qū)塊鏈概念

2008 年中本聰提出了區(qū)塊鏈這一概念，他發(fā)表在比特幣論壇中的論文Bitcoin:A Peer-to-Peer Electronic Cash System提出，區(qū)塊鏈技術是一項構建比特幣數(shù)據(jù)結構與交易加密傳輸?shù)幕A技術。因此，我們可以認為這是一項比特幣之所以能實現(xiàn)的一項底層技術。

(二)區(qū)塊鏈的架構

區(qū)塊鏈的架構是基于一種新開發(fā)出來的架構，這種架構不同于原來的B/S、云架構。這是一種P2P+分層架構，如果說云計算是促成了數(shù)據(jù)和應用的進一步集中，那么區(qū)塊鏈技術則剛好相反，它是將數(shù)據(jù)和應用進行分布式的存儲，并反對將數(shù)據(jù)進行單一主體的控制和壟斷。

目前所應用的區(qū)塊鏈架構從底層到最高層主要為數(shù)據(jù)層(哈希函數(shù)、非對稱加密等)、網(wǎng)絡層(P2P 網(wǎng)絡，接入管理、傳播機制)、共識層(POWPOS)、激勵層(挖礦、Gas、交易費用)、合約層(EVM、算法機制、智能合約)、應用層(錢包、交易市場等應用)。

其中數(shù)據(jù)層是區(qū)塊鏈技術架構中最底層、最核心層，基于數(shù)據(jù)層產生的應用，也是區(qū)塊鏈整體架構運用過程中的核心運用。

1.分布式賬本原理

分布式賬本，顧名思義這是一個賬本，但不同于傳統(tǒng)企業(yè)的中心式賬本(如圖2 所示)，傳統(tǒng)企業(yè)的賬本只有一個且記錄了公司財務的所有信息。

分布式賬本(如圖3所示)是由很多個賬本組成，這些賬本分布在各個節(jié)點上，所記載的信息是完全相同的，同時這些信息將會在一個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡內實時同步，與該網(wǎng)絡內的其他成員共同分享。分布式賬本是整個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡運行的核心，并且因為其分布式的這一特點，也說明了區(qū)塊鏈的信息存儲是分布式的。

圖2 中心式記賬網(wǎng)絡

圖3 分布式記賬網(wǎng)絡

一個完整的區(qū)塊鏈，是由若干個區(qū)塊相互連接而成，每一個區(qū)塊被稱為區(qū)塊體。這些區(qū)塊體通過哈希碼進行相互連接，環(huán)環(huán)相扣，一旦破壞其中一種環(huán)節(jié)，那么該區(qū)塊鏈就會被破壞，因此，在區(qū)塊鏈中篡改數(shù)據(jù)是很困難的。

2.密碼賬戶原理

在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中，信息的傳遞是需要使用密碼進行傳輸?shù)?。在傳統(tǒng)的對稱秘鑰體制中，加密密碼和解密密碼是相同的，在信息傳遞的過程中，信息的發(fā)出方需要將信息和秘鑰同時發(fā)給信息的接收方，而秘鑰在通信環(huán)境中傳輸?shù)臅r候容易泄露，這就使發(fā)出的信息的安全難以得到保障。在非對稱秘鑰體制中，則有兩個秘鑰，一個是公鑰，一個是私鑰。公鑰可以公之于眾，甚至可以作為賬戶的地址，例如在以太坊中，就是以公鑰的后二十個字節(jié)作為以太坊用戶的地址。私鑰僅由用戶自己掌握，并嚴格保密，具體如圖4 所示。

在信息傳遞時，由公鑰加密的信息僅可以由私鑰進行解密，由私鑰加密的信息僅能通過公鑰解密。在實際通信過程中，信息的發(fā)出方使用信息接收方的公鑰進行加密，接收方在收到信息后，則使用自身的私鑰進行解密，信息在發(fā)送的過程中即使被竊取，但是由于竊取人沒有私鑰，也是無法對信息進行解密，這樣就確保了信息在通信傳輸過程中的安全。

圖4 密碼賬戶原理

除了非對稱秘鑰這一加密機制以外，還可以使用哈希散列計算。哈希散列計算的原理是可以對發(fā)出的任意信息進行哈希計算形成一個固定長度的哈希碼，詳見圖5。

哈希計算具有不可逆性，如果我們對已經(jīng)經(jīng)歷過哈希計算的數(shù)據(jù)進行更改，隨之該數(shù)據(jù)的哈希碼也會發(fā)生改變，并且不可逆，同時也不可能通過原來的哈希碼找到該數(shù)據(jù)。因此，在實際信息傳遞過程中，信息的發(fā)出方對信息進行哈希計算，然后把信息和哈希碼發(fā)送給信息的接收方，信息的接收方在收到信息和哈希碼后，使用哈希計算對該數(shù)據(jù)進行計算，然后用計算出的哈希碼同信息發(fā)送方發(fā)來的哈希碼進行比較，檢驗信息是否被篡改。

在區(qū)塊中，哈希碼主要用于區(qū)塊封裝和回溯驗證，在信息的傳遞過程中，信息發(fā)出方將前一區(qū)塊的哈希碼封裝在后一區(qū)塊的區(qū)塊頭中，當后一區(qū)塊生成并接入鏈中，即意味著前一區(qū)塊的信息不可被篡改。同時也可以對前一區(qū)塊進行哈希驗證和回溯，可以從當前區(qū)塊出發(fā)，來驗證整個區(qū)塊鏈的產生過程。

圖5 哈希樹原理

四、區(qū)塊鏈技術在防范財務舞弊中的作用

(一)分布式記賬增加財務信息可信度

分布式記賬機制和密碼賬戶的應用使得財務信息有著高度實時性和統(tǒng)一性，不可篡改性。在企業(yè)實際的財務工作中，每一筆財務狀況都會上傳到區(qū)塊鏈上，一旦數(shù)據(jù)上傳到區(qū)塊鏈上并應該密碼驗證，那么這些信息將不可被篡改。同時分布式記賬給審計人員提供了一個完美的財務鏈條，審計人員可以通過區(qū)塊鏈財務鏈條對企業(yè)某一時期某一業(yè)務進行追蹤，這樣便提高了審計工作的可追索能力。除此之外，分布式記賬機制和密碼賬戶的使用還增加了企業(yè)財務數(shù)據(jù)的真實性、準確性和可信任性，增加了企業(yè)的公信力。

(二)去中心化構建新型三方利益平臺

區(qū)塊鏈的去中心化的基本條件使得企業(yè)的財務信息更加公開透明，增強了信息對稱程度。在傳統(tǒng)的企業(yè)管理架構中，往往是中心化的，在管理架構中，往往是以公司最高層領導為中心，同時在企業(yè)管理者、股東、其他利益相關者之間也是以企業(yè)管理者為中心，這樣便增加了財務舞弊的風險。在眾多的財務舞弊案例中，大多都是因為信息不對稱的原因導致的。企業(yè)的管理層和股東層以及其他利益相關者之間對于某一信息存在不對稱的問題，往往會導致三方在決策上存在較大的不同，這樣也增加了三方的不信任程度。區(qū)塊鏈技術的使用，以其去中心化的特點，使得三方能夠獲取相同的信息。

(三)優(yōu)化外部審計工作

在傳統(tǒng)的外部審計過程中，審計人員需要對企業(yè)大量的經(jīng)濟活動，資產狀況，存貨明細等進行審核。在這過程中，往往操作繁瑣，需要耗費大量的時間、人力、物力成本，這使得外部審計人員在實際審計過程中難以保證所有項目的審核無誤，增加了外部審計風險。同時因為一些客觀原因，外部審計人員往往難以取得所有的憑證信息，這樣便增加了企業(yè)財務舞弊的隱患。區(qū)塊鏈的應用，可以使企業(yè)的財務信息與經(jīng)濟活動保持一致，所有的信息都是公開透明，相互連接的，便于外部審計人員對財務信息進行追溯。在這一過程中，審計人員的審計流程得到簡化。在傳統(tǒng)審計過程中，審計人員需要同被審計方以及其他信息提供方進行溝通，而這往往需要較長的時間，區(qū)塊鏈技術的使用，外部審計人員只需將企業(yè)的經(jīng)濟活動，財務信息下載下來便可直接使用。

五、總結和展望

在目前以區(qū)塊鏈為代表的“智云大平網(wǎng)鏈”時代，所有的事物都將往更加智能化的方向發(fā)展。目前，許多有關區(qū)塊鏈技術的相關應用還在探索研發(fā)過程中，在技術上還有著一定的不完善性、不成熟性。但是，隨著國家和企業(yè)在區(qū)塊鏈技術上的不斷投資和研發(fā)，區(qū)塊鏈技術也將真正地發(fā)揮出它的作用，屆時，政府、企業(yè)等機構的財務運營機制也將發(fā)生巨大的改變?，F(xiàn)今，我們正處于區(qū)塊鏈技術的發(fā)展期，我們應該抓住這一技術所帶來的機會，同時不斷應對其帶來的挑戰(zhàn)，合理地使用區(qū)塊鏈技術，讓政府、企業(yè)等機構的財務朝著更加智能化的方向發(fā)展，杜絕出現(xiàn)財務舞弊狀況的發(fā)生。