新時代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思路與方法

張向淪

摘要：近年來，黨和國家對審計工作高度重視，對加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用也提出了明確要求。而當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在審計范圍不確定或者審計范圍盲目擴(kuò)大與縮小、滯后性、缺乏科學(xué)的考核指標(biāo)等問題，基于此，本文結(jié)合新時代的大背景，淺談新時代企業(yè)內(nèi)部審計如何在提升內(nèi)部審計地位、充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用，推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的同時，更好地為企業(yè)提質(zhì)增效工作服務(wù)。

關(guān)鍵詞：新時代;內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;思路與方法

近年來，黨和國家對審計工作高度重視，對加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用也提出了明確要求。2018年年初審計署公布了新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）（以下簡稱《規(guī)定》）和《審計署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》（以下簡稱《意見》），為新時代內(nèi)部審計工作指明了方向。在新時代背景下，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)以黨的十九大精神為引領(lǐng)，根據(jù)審計署新出臺的《規(guī)定》和《意見》的要求，牢牢把握審計職能定位，同時將企業(yè)內(nèi)部審計工作擺在企業(yè)的大局中，與企業(yè)的發(fā)展更好地銜接起來，自覺服務(wù)于所在企業(yè)深化改革，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，自覺融入黨、國家和企業(yè)監(jiān)督體系中，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計管理體制，促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)管、完善治理，從而提升企業(yè)整體價值創(chuàng)造能力。

一、內(nèi)部審計基本概述

2018年3月1日起施行的新《規(guī)定》由7項34條構(gòu)成，內(nèi)容豐富，時代特色鮮明，《規(guī)定》所稱內(nèi)部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動。明確了內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、審計結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究等內(nèi)容。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計狀況

近年來，企業(yè)內(nèi)部審計在規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險、提質(zhì)增效方面發(fā)揮了重要作用，但隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，內(nèi)部審計的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大變化，總體上看，企業(yè)內(nèi)部審計工作還存在著機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全、獨(dú)立性和權(quán)威性不足、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對審計工作不重視、內(nèi)部審計職能的發(fā)揮不夠充分等問題。

三、新時代企業(yè)內(nèi)部審計工作的思路和方法

（一）堅定黨的領(lǐng)導(dǎo)，以黨的十九大精神引領(lǐng)新時代企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)新發(fā)展

企業(yè)應(yīng)以黨的十九大精神為引領(lǐng)，始終把講政治貫穿于審計項目全過程，堅持維護(hù)黨中央權(quán)威和集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。主動更新理念，牢牢把握新時代內(nèi)部審計職能定位，直面當(dāng)前主要矛盾，圍繞中心服務(wù)大局，突出問題風(fēng)險導(dǎo)向，實施精準(zhǔn)有力監(jiān)督，為助力企業(yè)在黨和國家建設(shè)過程中發(fā)揮重要力量以及高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有貢獻(xiàn)。

（二）增強(qiáng)審計監(jiān)督的獨(dú)立性、權(quán)威性

企業(yè)應(yīng)積極推進(jìn)審計體制機(jī)制改革，構(gòu)建高效審計體系，完善公司大監(jiān)督格局，建立計劃統(tǒng)籌、信息匯集、問題會商、聯(lián)動處置、成果共享等工作機(jī)制，提升大監(jiān)督的權(quán)威性有效性，以強(qiáng)有力的監(jiān)督提升企業(yè)治理體系和治理能力。同時嚴(yán)格遵循“三個區(qū)分開來”的容錯糾錯機(jī)制要求，注意深入分析問題，挖掘背后的深層次原因，提出建設(shè)性的措施和切實可行的意見，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險控制，健全制度機(jī)制。要運(yùn)用好監(jiān)督執(zhí)紀(jì)“四種形態(tài)”，注重揭示苗頭性、傾向性問題，推動審計工作實現(xiàn)新發(fā)展。

（三）堅持科技強(qiáng)審之路，促進(jìn)審計全覆蓋

2013年7月，習(xí)近平同志視察中科院時強(qiáng)調(diào)“誰掌握了數(shù)據(jù)，誰就掌握了主動權(quán)”。隨著信息化的飛速發(fā)展，更新審計理念、創(chuàng)新審計方法、加快審計信息化建設(shè)成為當(dāng)務(wù)之急。審計工作中要注重統(tǒng)籌安排、整合資源、不斷創(chuàng)新審計組織方式，積極采取聯(lián)合審計、交叉審計、委托審計等靈活多樣的審計資源整合方式，充分利用企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門資源，發(fā)揮專家?guī)旌涂烧{(diào)動審計人員的力量。要強(qiáng)化科技強(qiáng)審的理念，加強(qiáng)現(xiàn)有審計信息系統(tǒng)的整合、運(yùn)用信息化技術(shù)手段不斷前移審計關(guān)口，著力提升大數(shù)據(jù)審計能力。

（四）提升審計成果轉(zhuǎn)化利用，促進(jìn)新時代審計工作實現(xiàn)新發(fā)展

審計成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用是審計過程的最終，也是體現(xiàn)審計價值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，目前企業(yè)內(nèi)部由于職責(zé)界定不明確、配合機(jī)制未能形成監(jiān)管合力、獎懲問責(zé)不到位等原因弱化了企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改力度，有些應(yīng)改能改問題審計好幾年也未能得到有效整改。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以通過加強(qiáng)多個項目成果的整合工作，對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出切實可行的意見和建議，督促整改落實，促進(jìn)審計成果的運(yùn)用和轉(zhuǎn)化。

（五）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，更好地適應(yīng)新時代內(nèi)部審計新發(fā)展

打鐵必須自身硬，企業(yè)內(nèi)部審計部門和審計人員新時代要有新氣象新作為，就需要不斷提升審計隊伍政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和工作作風(fēng)，以更高標(biāo)準(zhǔn)、更高要求推進(jìn)隊伍自我凈化、自我完善、自我革新、自我提高，打造忠誠干凈擔(dān)當(dāng)?shù)膶徲嬯犖椤Ｆ髽I(yè)內(nèi)部審計人員在日常工作中要堅持原則，具備嚴(yán)謹(jǐn)、踏實、肯干的工作態(tài)度，積極進(jìn)取的工作精神面貌，勤于思考的工作習(xí)慣，高度的自我約束能力，研究新情況解決新問題。

四、新時代企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展方向

（一）推行一套通用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)評價體系

通用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)評價體系是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計責(zé)任界定的基礎(chǔ)。首先，科學(xué)地確定評價標(biāo)準(zhǔn)，可以更加客觀地衡量企業(yè)管理層履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度。設(shè)置評價指標(biāo)，評價指標(biāo)應(yīng)該是簡明易于操作的，是定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的結(jié)合。定量指標(biāo)可以設(shè)置一些比如資產(chǎn)負(fù)債率、資本保值增值率之類的，定性指標(biāo)是類似內(nèi)部控制的有效性、重大決策是否經(jīng)過有效的決議程序、對本企業(yè)財務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)活動的管理監(jiān)督等。其次，設(shè)定評價標(biāo)準(zhǔn)，評價標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)評價指標(biāo)確定的一個合理的分?jǐn)?shù)區(qū)間，使得根據(jù)定量評價指標(biāo)確定的值對應(yīng)相應(yīng)的分?jǐn)?shù)。

（二）審計信息化在審計過程中的應(yīng)用

現(xiàn)在許多企業(yè)審計人員仍用以查賬為主的方式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，有些計算機(jī)水平較低的審計人員還停留在檢查紙質(zhì)資料的基礎(chǔ)上，這樣會使審計工作量加大，并且審計重點(diǎn)不突出，導(dǎo)致審計風(fēng)險的上升。所以現(xiàn)在急需普及一款通用的內(nèi)部審計軟件，可以對數(shù)據(jù)進(jìn)行基本的采集、處理和分析，使得審計效率提升，并且更加精細(xì)客觀地進(jìn)行分析，大大減少審計工作量，實現(xiàn)信息的處理與共享，最終實現(xiàn)科學(xué)全面評價企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（三）審計手段的多樣化

現(xiàn)在主流的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計手段主要是通過審查會計資料的方式進(jìn)行，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有它的特殊性，是由事審人，最終的落腳點(diǎn)是對企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ脑u價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定。一般情況下，企業(yè)發(fā)展的過程較長，審計資料較多，如果審計重點(diǎn)不突出，會使審計效率下降，審計風(fēng)險增加。但是，如果通過豐富的審計方式進(jìn)行資料的收集，可能會找到審計線索和重點(diǎn)。一是可以通過與被審計單位內(nèi)審部門和紀(jì)檢部門信息共享的方式得到相關(guān)信息和線索。二是可以通過訪談各部門負(fù)責(zé)人的形式深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)和崗位職責(zé)從而確定審計重點(diǎn)。三是可以通過問卷調(diào)查的方式調(diào)查想知道的信息。比如對單位管理制度的評價、對績效獎金發(fā)放的評價、對食堂等承包單位的滿意度等，通過問卷調(diào)查整理的結(jié)果可以得出一些初步結(jié)論。四是審計還可以通過對同類型單位或者部門的調(diào)研了解同行業(yè)的數(shù)據(jù)信息和標(biāo)準(zhǔn)等，有利于從對比中發(fā)現(xiàn)問題和線索。通過多樣的審計手段可以獲得更多的單位信息從而減少信息不對稱的程度，確定審計重點(diǎn)范圍，使審計風(fēng)險下降。

五、結(jié)語

新時代企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)牢牢把握審計職能定位，更新審計理念，創(chuàng)新審計方法，加快審計信息化建設(shè)，積極探索內(nèi)部審計新模式，注重突出問題風(fēng)險和價值管理導(dǎo)向，深化審計監(jiān)督工作，從而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)新發(fā)展。

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