高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃存在的問題與對(duì)策

上官緒紅 馮華雨

摘 要：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，如何依法納稅、積極利用稅收杠桿實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的行為規(guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。但由于稅收籌劃的復(fù)雜性，企業(yè)在實(shí)施過程中會(huì)出現(xiàn)較多問題。本文分析了高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃中存在的稅收籌劃意識(shí)淡薄、稅前扣除項(xiàng)目劃分不清、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控機(jī)制不完善、沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃等幾個(gè)方面的問題，提出了提高財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃意識(shí)、清楚界定各項(xiàng)稅前扣除項(xiàng)目、完善稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控機(jī)制、建立稅收優(yōu)惠政策利用體系等高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;高新技術(shù)企業(yè);稅收優(yōu)惠

一、引言

隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步，國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)技術(shù)的進(jìn)步受科技的影響變得越來越大，技術(shù)創(chuàng)新已經(jīng)成為國(guó)家提高綜合國(guó)力、企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段?？萍紕?chuàng)新的主體已經(jīng)由國(guó)家逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)。高新技術(shù)企業(yè)在高科技方面的發(fā)展使其成為了加快科技創(chuàng)新的生力軍。因此，我國(guó)在該類企業(yè)的稅收和金融等方面加大了優(yōu)惠力度，給予了高新技術(shù)企業(yè)很大的財(cái)政支持，希望通過國(guó)家稅收優(yōu)惠政策可以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，加大在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的比重。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃意識(shí)淡薄

首先，企業(yè)為盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)而采用稅收籌劃工具。在以往傳統(tǒng)觀念上，稅收籌劃可能不被完全理解，因?yàn)橛行┢髽I(yè)認(rèn)為通過稅收籌劃減少稅負(fù)對(duì)國(guó)家利益有所損害，不利于公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，會(huì)觸及法律的邊緣。其次，一些企業(yè)對(duì)納稅籌劃重視不夠。有些企業(yè)較為輕視納稅籌劃，其重點(diǎn)未放在稅收籌劃上。特別是企業(yè)的管理層，當(dāng)碰到該方面問題時(shí)，第一時(shí)間認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員的工作范圍，沒有意識(shí)到自己參與納稅籌劃會(huì)給公司發(fā)展帶來怎樣的影響。稅收籌劃工作是一項(xiàng)全面的管理工作，不僅僅是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，它還需要公司各部門的參與和配合。

納稅籌劃意識(shí)和行動(dòng)是建立在納稅人熟悉并掌握稅負(fù)的基礎(chǔ)之上，雖然現(xiàn)在提倡依法納稅，但稅法概念仍有許多企業(yè)并未掌握，對(duì)于稅務(wù)問題，大部分企業(yè)只有財(cái)務(wù)人員才熟知，甚至他們也只是“略知皮毛”，更何況企業(yè)的中高層管理者。加上信息較為封閉，對(duì)稅收政策無法及時(shí)接收、掌握和應(yīng)用，企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)無意識(shí)的犯規(guī)行為。這也是企業(yè)稅收籌劃意識(shí)淡薄的一種表現(xiàn)。而在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的環(huán)境下，中小高新技術(shù)企業(yè)在推進(jìn)稅收籌劃管理的過程中，企業(yè)大部分員工缺乏稅收籌劃意識(shí)，這就從根本上決定了企業(yè)稅收籌劃過程中效率低下。

（二）稅前扣除項(xiàng)目劃分不清

我國(guó)稅收政策涉及很多稅種，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等。征納雙方在稅收籌劃中持有不同觀點(diǎn)，存在較多認(rèn)定差異。稅收籌劃成功的關(guān)鍵在于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)方法的認(rèn)定。在稅收政策的認(rèn)知上，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能在理解和運(yùn)用上不一致，這時(shí)就會(huì)產(chǎn)生征納雙方的認(rèn)定差異。由于財(cái)務(wù)人員的總體素質(zhì)參差不齊，其對(duì)稅務(wù)知識(shí)并沒有完全理解和掌握。加上稅收法律法規(guī)不完善，執(zhí)行時(shí)難以使征納雙方達(dá)成共識(shí)。例如，研發(fā)費(fèi)用的扣除方面就存在很大的問題，因?yàn)樨?cái)務(wù)人員對(duì)研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不能清楚地界定，對(duì)于稅前扣除項(xiàng)目也就無法準(zhǔn)確核算。

（三）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控機(jī)制不完善

稅務(wù)籌劃是在現(xiàn)有稅法允許的范圍內(nèi)，通過預(yù)先計(jì)劃和安排業(yè)務(wù)、投資、財(cái)務(wù)管理等措施，減輕公司的稅負(fù)或延期履行納稅義務(wù)。企業(yè)可以通過稅務(wù)籌劃獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益或更輕的現(xiàn)金流壓力。但很多人還是被經(jīng)濟(jì)利益蒙蔽了雙眼，忽略了稅務(wù)籌劃和偷逃漏稅的區(qū)別。雖然稅務(wù)籌劃也是以為企業(yè)謀取經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，但其是以遵守稅法的相關(guān)規(guī)定為前提的，一切手段措施都是合法合規(guī)的。而偷逃漏稅則是曲解了稅法的相關(guān)規(guī)定，隱瞞自身本應(yīng)盡到的納稅義務(wù)或故意編造虛假經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而減少納稅的義務(wù)，本質(zhì)上就是違法的行為。像陰陽合同就是利用陽合同中虛假的更小的收入掩蓋背后陰合同中的真實(shí)收入，以大大減少自己應(yīng)繳納的稅金;法人私戶轉(zhuǎn)賬也是為了躲避稅務(wù)部門的監(jiān)控，瞞報(bào)自己的真實(shí)收入，躲避自己的納稅義務(wù)。企業(yè)雖然一段時(shí)間內(nèi)躲開了應(yīng)盡的義務(wù)，但在稅務(wù)監(jiān)管異常嚴(yán)格的今天，偷逃漏稅最終都會(huì)被發(fā)現(xiàn)并且嚴(yán)厲懲處。因此，高風(fēng)險(xiǎn)性是企業(yè)在稅務(wù)籌劃中不容忽視的因素。

（四）沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

稅收優(yōu)惠通常指的是國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)或處于欠發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)等給予稅收減免的一種政策。根據(jù)企業(yè)類型不同、地域不同、行業(yè)不同，國(guó)家會(huì)制定相對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)是一個(gè)國(guó)家科技進(jìn)步的生力軍，因此國(guó)家往往會(huì)加大扶持力度，目的是希望通過國(guó)家扶持，可以使這些企業(yè)優(yōu)化并調(diào)整自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加大公司自主研發(fā)和創(chuàng)新，走可持續(xù)發(fā)展的創(chuàng)新之路。我國(guó)稅法中明確規(guī)定了多種減免企業(yè)的方式，包括企業(yè)免征、減少企業(yè)的繳納、對(duì)固定資產(chǎn)采取加速折舊、減少計(jì)入公司營(yíng)業(yè)收入的金額、相關(guān)稅額的抵扣和免除等。國(guó)家頒布的一系列稅收優(yōu)惠政策對(duì)公司的發(fā)展而言非常有利，但部分企業(yè)對(duì)政策解讀不夠透徹，導(dǎo)致其并未充分利用這些稅收優(yōu)惠。且隨著目前稅收籌劃不斷發(fā)展，企業(yè)缺乏對(duì)最新稅收優(yōu)惠政策的跟蹤、收集、整理、理解等。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策

（一）提高稅收籌劃意識(shí)

稅收籌劃是對(duì)技術(shù)的挑戰(zhàn)較高的一項(xiàng)活動(dòng)，高新技術(shù)企業(yè)之前很多組織架構(gòu)較簡(jiǎn)單，隨著業(yè)務(wù)發(fā)展壯大，對(duì)稅收籌劃的需求也加大，要求也會(huì)提高。同時(shí)納稅籌劃工作是一項(xiàng)具有復(fù)雜性和綜合性的工作，所涉及的領(lǐng)域也較為廣泛，包括財(cái)務(wù)、法律、稅收、經(jīng)濟(jì)等多方向的專業(yè)知識(shí)。稅收籌劃不僅涉及財(cái)務(wù)部門，還涉及企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等部門。稅收籌劃計(jì)劃的制定和實(shí)施應(yīng)覆蓋到其生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，企業(yè)的各個(gè)部門之間應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，協(xié)調(diào)工作內(nèi)容，以保證稅收籌劃方案最終能夠產(chǎn)生預(yù)期實(shí)施效果。因此在構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃體系的過程中，應(yīng)提高全體員工的稅收籌劃意識(shí)，對(duì)全員進(jìn)行稅收籌劃宣傳，并由專業(yè)人員對(duì)全員進(jìn)行稅收籌劃培訓(xùn)，讓全員都能夠意識(shí)到稅收籌劃的重要作用。要做好稅收籌劃，每個(gè)業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人都必須了解稅收籌劃，并將這些概念和知識(shí)灌輸?shù)矫總€(gè)員工的頭腦中，以提高企業(yè)總體稅收籌劃水平。同時(shí)進(jìn)行后續(xù)的跟蹤考量，通過制定激勵(lì)機(jī)制，督促人員學(xué)習(xí)，增強(qiáng)技能。在提高人員稅收籌劃意識(shí)的同時(shí)，使財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行進(jìn)一步學(xué)習(xí)和鞏固。

（二）清楚界定各項(xiàng)稅前扣除項(xiàng)目

財(cái)務(wù)人員不僅是納稅籌劃的主要參與者，還是主要計(jì)劃者。一個(gè)合格的財(cái)務(wù)人員是企業(yè)籌劃方案成功的重要條件之一。清楚界定各項(xiàng)稅前扣除項(xiàng)目要求財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)過硬，能夠清楚界定禁止扣除項(xiàng)和可以扣除項(xiàng)中的一般扣除費(fèi)用和特殊扣除項(xiàng)目。對(duì)于企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目，一定要保證其真實(shí)、合法。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，國(guó)家對(duì)于某一部分特定企業(yè)和課稅對(duì)象會(huì)給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的支持。在國(guó)家稅收政策不斷變更的同時(shí)，對(duì)于稅前扣除項(xiàng)目的范圍及其標(biāo)準(zhǔn)以及不得扣除項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)容，財(cái)會(huì)人員要及時(shí)地學(xué)習(xí)并掌握透徹。在會(huì)計(jì)核算中，如遇到與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定予以調(diào)整。例如，企業(yè)要將研發(fā)費(fèi)用劃分為兩個(gè)部分，即研究階段和開發(fā)階段。財(cái)務(wù)人員要對(duì)“研究階段”和“開發(fā)階段”的定義了解清楚，對(duì)于哪個(gè)階段應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，哪個(gè)階段可以直接計(jì)入成本，要能夠清楚界定和區(qū)分。

（三）完善稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控機(jī)制

高風(fēng)險(xiǎn)是由高新技術(shù)企業(yè)所處的行業(yè)決定的，為降低風(fēng)險(xiǎn)，一方面，可通過企業(yè)內(nèi)部管理制度來嚴(yán)格把控企業(yè)稅收籌劃中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。先從對(duì)財(cái)務(wù)人員工作的審核開始，可以采取相互監(jiān)督的方法，減少并避免錯(cuò)誤發(fā)生，制定相關(guān)程序以降低風(fēng)險(xiǎn)。在提高員工稅收籌劃意識(shí)的同時(shí)，也要提高員工的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)，建立并完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。另一方面，要盡快建立并完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，可以從以下幾方面著手。首先是從收集信息開始，收集企業(yè)稅收政策以及國(guó)家稅收政策變動(dòng)的情況。其次，財(cái)務(wù)人員對(duì)收集的信息進(jìn)行相關(guān)判斷和處理，分析這些信息對(duì)稅收籌劃方案的影響。再者，對(duì)預(yù)計(jì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，分析其影響程度。最后，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，對(duì)影響程度較高的風(fēng)險(xiǎn)因素制定相關(guān)應(yīng)對(duì)措施。最終達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的效果，有效降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立稅收優(yōu)惠政策利用體系

稅收籌劃可以歸功于稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于國(guó)家頒布的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要做到充分利用，制定稅收優(yōu)惠政策利用體系。其中，可以采取直接利用籌劃法。所謂直接利用籌劃法，就是企業(yè)在制定納稅籌劃方案時(shí)就可以直接利用稅收優(yōu)惠政策。但要想通過這種方法享受稅收優(yōu)惠，就必須滿足國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的一些條件。還有一種方法就是創(chuàng)造條件籌劃法。這種創(chuàng)造條件籌劃法就是指企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠時(shí)，可以創(chuàng)造一些基本的條件來讓自己滿足國(guó)家的稅收優(yōu)惠條件。但在創(chuàng)造條件時(shí)，一定要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行創(chuàng)造，如果逾越了法律，企業(yè)是需要負(fù)法律責(zé)任的。

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