完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則淺析

于偉

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的出現(xiàn)，我國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)大家庭中的一員，積極參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易與競(jìng)爭(zhēng)。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁的情況下，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)信息的共通性，成了事關(guān)世界企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)合作的重要問題。各國(guó)在進(jìn)行國(guó)際合作與貿(mào)易的過程中，既需要提供與合作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，也需要根據(jù)對(duì)方提供的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息來(lái)評(píng)估對(duì)方的資產(chǎn)與信用，在這一過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化可以使我國(guó)在降低成本的同時(shí)，更好的進(jìn)行國(guó)際合作與貿(mào)易，提高國(guó)際貿(mào)易的效率，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 現(xiàn)狀 問題 措施

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的情況下，會(huì)計(jì)作為通用的商業(yè)工具，在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中占據(jù)著舉足輕重的作用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則朝著國(guó)際化方向發(fā)展是世界經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然趨勢(shì)。由于國(guó)家和地區(qū)不同，不同國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)政治文化法律方面的背景也不同，使得各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在著一定的差異。我國(guó)多年來(lái)始終以積極的態(tài)度促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，在符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件下不斷完善，使其國(guó)際化。

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀在研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化發(fā)展進(jìn)程中發(fā)揮著重要的作用。經(jīng)過多年的發(fā)展，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖己逐漸向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在準(zhǔn)則內(nèi)容、形式以及制訂機(jī)制等方面仍存在差異。例如，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，準(zhǔn)則條文比較簡(jiǎn)略，缺乏詳盡的解釋與說明，概念框架較少，制訂機(jī)制不夠完善，透明度不高，對(duì)于實(shí)際出現(xiàn)的一些問題，還未能出臺(tái)相應(yīng)的政策等。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際化發(fā)展過程中應(yīng)考慮的問題

（一）法律框架的制約

在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，受本國(guó)法律法規(guī)框架的制約，各國(guó)會(huì)形成符合本國(guó)國(guó)情，與本國(guó)法律法規(guī)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間差異的出現(xiàn)。由于我國(guó)與西方國(guó)家國(guó)家性質(zhì)以及法律法規(guī)之間存在著巨大的差異，因而導(dǎo)致我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展的過程中需要更大的努力。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更，涉及到與之相配套的稅費(fèi)征管、證券監(jiān)管、利潤(rùn)分配、公司治理等各種相關(guān)的法律法規(guī)。相較于西方國(guó)家以資產(chǎn)發(fā)債表為主來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量，我國(guó)仍將利潤(rùn)表作為企業(yè)上市退市以及增資配股的判斷指標(biāo)。

（二）國(guó)際化與中國(guó)特色相協(xié)調(diào)

在推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中，要結(jié)合我國(guó)的發(fā)展實(shí)際，在我國(guó)現(xiàn)行的法律體系下，我們需要對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)異同。在這一過程中，我們要著重發(fā)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的差異，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，分析這些差異存在的原因，立足于我國(guó)國(guó)情，體現(xiàn)我國(guó)特色的同時(shí)，吸收借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的先進(jìn)方法與理論，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際準(zhǔn)則方向發(fā)展，消除我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的差異，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有機(jī)融合。

三、新準(zhǔn)則的主要變化

（一）新基本準(zhǔn)則與舊基本準(zhǔn)則的比較

新準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次組成?；緶?zhǔn)則是綱，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則體系中起決定作用，它不僅是指導(dǎo)各項(xiàng)具體準(zhǔn)則建立的指導(dǎo)性原則，而且是調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)行為的普遍性規(guī)范。舊基本準(zhǔn)則無(wú)法實(shí)現(xiàn)其引領(lǐng)作用，必須對(duì)其修訂。新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中具體準(zhǔn)則與舊具體準(zhǔn)則的比較

1.增加的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中缺乏的部分

金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融工具列報(bào)和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。關(guān)于金融工具的四項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把雙刃劍，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響。

原保險(xiǎn)合同與再保險(xiǎn)合同。我國(guó)一直沒有對(duì)原保險(xiǎn)合同制定準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)指導(dǎo)以《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為準(zhǔn)。與金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，新準(zhǔn)則有如下特點(diǎn)：區(qū)分保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn);增加準(zhǔn)備充足性測(cè)試;區(qū)分原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。

石油天然氣開采。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要差異體現(xiàn)在礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施折耗的計(jì)算方法，原制度采用直線法，新準(zhǔn)則引入產(chǎn)量法和年限平均法。新準(zhǔn)則允許提取棄置支出準(zhǔn)備，并設(shè)置了油氣資產(chǎn)，累計(jì)折耗和油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，同時(shí)取消了地質(zhì)成果科目。

2.在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上發(fā)生突破性變革的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要部分

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提。新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，在資產(chǎn)減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度要求更加明確，可收回金額的計(jì)量原則也更具有操作性。并且新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念。同時(shí)由于使用公允價(jià)值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定可謂是新舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備部分差異最大的地方。

債務(wù)重組方法。新舊準(zhǔn)則最大的差異就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益將計(jì)入當(dāng)期損益，因此采用新準(zhǔn)則以后影響的是當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論己發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國(guó)際化發(fā)展的策略方法

（一）我國(guó)要積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂

在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及國(guó)際貿(mào)易進(jìn)程中，世界各經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)為了使本國(guó)的國(guó)家利益得到最大幅度的保障，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中，進(jìn)行激烈的競(jìng)爭(zhēng)，相互爭(zhēng)奪準(zhǔn)則的制定權(quán)。因此，為了使我國(guó)的國(guó)家利益和經(jīng)濟(jì)安全得到更加充分的保障，我們要積極關(guān)注國(guó)際準(zhǔn)則的制定，積極參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作當(dāng)中。從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)努力，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的工作。

（二）完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂模式

通過研究發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同策略的應(yīng)用過程中，也應(yīng)該對(duì)本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂模式進(jìn)行完善。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題以及我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并不斷完善我國(guó)的準(zhǔn)則制訂程序與模式。在這一過程中，除了由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定外，也要擴(kuò)大調(diào)研和征求范圍，公開征求各方面、各階段人員的不同意見，集思廣益，形成以專業(yè)會(huì)計(jì)人員為主體，企業(yè)、專家、官方人員相結(jié)合的制訂機(jī)制，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的透明度，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善與發(fā)展。

（三）提升我國(guó)會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的高低會(huì)直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與執(zhí)行。我們不僅要關(guān)注制訂準(zhǔn)則人員自身的職業(yè)道德素質(zhì)，也要注重提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行人員的素質(zhì)。在對(duì)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)的過程中，除了提高他們進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的能力，還應(yīng)該提高他們的判斷力，重視會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高職業(yè)道德規(guī)范，不斷完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員的稽查考核制度。除此以外，也需要對(duì)我國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)體系進(jìn)行優(yōu)化，提高他們獨(dú)立判斷的能力，客觀公正的對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，使他們不斷向國(guó)際水平邁進(jìn)，更好的開展國(guó)際性的會(huì)計(jì)工作。

五、結(jié)束語(yǔ)

推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化發(fā)展，任重而道遠(yuǎn)，我們應(yīng)繼續(xù)努力，不斷完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，也要注重與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)國(guó)際經(jīng)濟(jì)與準(zhǔn)則的發(fā)展以及我國(guó)自身會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的問題，積極調(diào)整我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)plJ的發(fā)展與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)，與國(guó)際發(fā)展相協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的完善和對(duì)外開放的深入，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位也在不斷提升。這將更有利于國(guó)外投資者讀懂我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，更有助于我國(guó)企業(yè)走出國(guó)門去參與海外競(jìng)爭(zhēng)，從而進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)深刻理解新準(zhǔn)則六大會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，按照新準(zhǔn)則的要求對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新分類和確認(rèn)，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高廣大財(cái)務(wù)人員對(duì)公允價(jià)值的理解和識(shí)別能力，以保證能在實(shí)際中正確識(shí)別和應(yīng)用。