基于區(qū)塊鏈技術(shù)的上市公司會計信息質(zhì)量研究

陳娜

[摘 要] 目前，市場經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展對上市公司會計信息質(zhì)量的可靠性、準確性和及時性等提出了更高的要求，但上市公司依然存在會計信息失真、造假事件，會計信息披露不充分現(xiàn)象普遍，會計信息質(zhì)量成為社會各界人士尤為擔心的問題。會計信息質(zhì)量影響因素是多層次、多角度的，微觀視角下，企業(yè)的內(nèi)部控制、外部審計以及客觀存在的會計信息系統(tǒng)弊端都影響著會計信息質(zhì)量，區(qū)塊鏈在內(nèi)部控制、外部審計以及會計信息系統(tǒng)中的應用，對會計質(zhì)量影響因素帶來改變，從源頭上保證會計信息質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 區(qū)塊鏈技術(shù);上市公司;會計信息質(zhì)量

[中圖分類號] F275[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）10-0150-02

一、引言

習近平總書記在中央政治局第十八次集體學習時的重要講話，深刻闡明了區(qū)塊鏈技術(shù)在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中的重要作用，對推動區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展提出明確要求。目前，區(qū)塊鏈技術(shù)正在進入會計領(lǐng)域，其強大的去中心化、去信任化、不可篡改的特性使會計信息質(zhì)量明顯改善，會計信息質(zhì)量作為會計行業(yè)中的一個重要指標，其質(zhì)量的高低對會計信息使用者具有重要意義。對于公司來說，會計信息質(zhì)量直接影響公司管理層對企業(yè)經(jīng)營狀況的分析和投資者、債權(quán)人等的投資決策;對于社會來說，會計信息質(zhì)量直接影響市場經(jīng)濟的發(fā)展和穩(wěn)定。如今，區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域也逐步得到廣泛應用，使會計信息質(zhì)量大大提高。只有保證了會計信息質(zhì)量的可靠性與真實性，會計信息使用者才能做出合理的決策。

二、我國上市公司會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

（一）會計信息失真

上市公司造假事件時有發(fā)生，給廣大投資者帶來巨大的損失。部分公司管理人員與財務人員互相竄通，利用職位之便，編制虛假報表，甚至虛構(gòu)交易，例如瑞幸咖啡造假事件，2020年4月2日，瑞幸咖啡自爆財務造假事件，虛假交易金額高達22億元人民幣，股價大跌，投資者損失巨大。

（二）外部審計獨立性薄弱

獨立性是會計事務所的重要特征。注冊會計師的責任是為會計信息使用者提供真實、可靠的審計意見。當今環(huán)境下，會計事務所之間競爭激烈，部分事務所為了業(yè)務量，很有可能承接一些高于業(yè)務能力的審計工作;也有一些事務所為了追求經(jīng)濟利益，對于審計過程中出現(xiàn)的問題視而不見，或者對于治理層、管理層提出的不合理要求進行妥協(xié)，嚴重違反職業(yè)道德，損害廣大投資者的利益。

（三）會計信息源頭無法固化

會計信息錄入的整體流程如圖1所示，通過業(yè)務人員進行了信息收集后，錄入人員通過ERP系統(tǒng)進行信息錄入，經(jīng)過復合、記賬，最終生成財務報表和各種總賬明細賬，整個流程如果內(nèi)部控制不完善，財務系統(tǒng)無法保證原始憑證的真實性，存在很大的潛在人為因素風險、篡改風險。

三、我國上市公司會計信息質(zhì)量影響因素分析

（一）內(nèi)部控制因素

內(nèi)部控制是影響企業(yè)會計信息質(zhì)量的一個重要因素。部分公司的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的失靈直接影響會計信息的質(zhì)量，進而影響企業(yè)對外披露會計信息的質(zhì)量，導致信息使用者不能夠獲得真實、可靠的信息。會計崗位設(shè)置不合理，起不到相互牽制、制約的作用;沒有制定嚴格、詳細的業(yè)務處理流程;對每個會計工作人員的職責不明確，這些不完善的內(nèi)控制度對會計信息質(zhì)量有嚴重影響。

（二）外部審計因素

會計事務所作為獨立的第三方，對會計報表信息質(zhì)量做出評價，為會計報表使用者提供可靠的信息。注冊會計師對企業(yè)進行審計時，一方面部分數(shù)據(jù)采集難度大且真實性、可靠性無法得到保證，耗費的人力成本、時間成本高，當受到治理層干預時，審計工作可能無法進行;另一方面會計事務所人員業(yè)務能力參差不齊，有些人員不顧職業(yè)道德素養(yǎng)，對問題視而不見、唯利是圖，出具的審計報告與企業(yè)實際情況不符，嚴重損害股東或者投資者的利益。

（三）會計信息系統(tǒng)弊端

會計信息系統(tǒng)可信性與會計信息質(zhì)量之間也有著緊密的聯(lián)系?？尚诺臅嬓畔⑾到y(tǒng)是會計信息質(zhì)量高標準的必要前提[1]。從信息源頭上來說，會計信息系統(tǒng)存在篡改、偽造原始交易信息的風險，而且篡改偽造的痕跡不可追溯，一些企業(yè)偽造發(fā)票、合同、銀行賬單等來虛增利潤。例如，金亞科技2014年通過虛構(gòu)客戶、偽造合同、偽造存貨記錄，偽造銀行單據(jù)、隱瞞費用支出等方式虛增利潤[1]。會計信息從源頭上被篡改，后續(xù)計量即使完全符合規(guī)范，也無法得到真實、可靠的信息。從信息錄入過程來說，現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)雖然使人們從手工記賬解脫出來，工作效率也有了一定的提高，但仍然是基于管理權(quán)限設(shè)置的人機協(xié)作模式，人為因素導致的信息質(zhì)量問題無法衡量，一方面工作人員很可能利用職務之便，對信息進行篡改、偽造;另一方面可能因工作人員計算機水平不夠嫻熟，通過計算機對會計信息進行處理時，出現(xiàn)紕漏。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在會計信息質(zhì)量中的應用

區(qū)塊鏈技術(shù)作為比特幣的底層技術(shù)進入大眾的視野，它從本質(zhì)上講是一個共享數(shù)據(jù)庫，是一種將數(shù)據(jù)打包成區(qū)塊、按時間順序依次排列的數(shù)據(jù)鏈，通過密碼學原理對信息進行加密以確保數(shù)據(jù)不可篡改、不可造假的分布式賬簿，記賬方式如圖2所示。具體應用如下：

（一）區(qū)塊鏈在內(nèi)部控制中的應用

企業(yè)內(nèi)部控制分為事前預測、事中控制、事后糾偏三個步驟。傳統(tǒng)記賬模式下，如果內(nèi)部控制不完善，企業(yè)會計崗位設(shè)置不合理、會計人員職責不明確，很可能會出現(xiàn)工作人員為了利益更改憑證、捏造財務數(shù)據(jù)。在區(qū)塊鏈技術(shù)條件下的企業(yè)信息管理系統(tǒng)融合了業(yè)務系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)，是一種超級企業(yè)信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了與區(qū)塊鏈技術(shù)、先進的管理理念、治理模式的有機結(jié)合[2]。在信息錄入時，區(qū)塊鏈技術(shù)對事前的預測、事中的核算過程以及事后的數(shù)據(jù)分析進行，當數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差時，能夠?qū)π畔⑹褂谜唠S時進行提醒，只有各個節(jié)點的信息達成一致時，才對數(shù)據(jù)進行錄入，這種模式下，內(nèi)部控制制度可以得到有效的執(zhí)行。

如果區(qū)塊鏈技術(shù)智能化的融入于企業(yè)管理信息系統(tǒng)，數(shù)據(jù)在共識機制下進行確認，時間戳保證信息不可篡改，分布式記賬方式使信息接受所有相關(guān)管理人員的監(jiān)督，內(nèi)部控制人員可以對企業(yè)的信息變化實施實時掌控，可以很大程度的減少人工對企業(yè)實施的內(nèi)部控制，減少人力成本，并且最大程度上遏制了管理層舞弊風險。

（二）區(qū)塊鏈在外部審計中的應用

區(qū)塊鏈技術(shù)的應用改變傳統(tǒng)審計工作模式。區(qū)塊鏈中運用到的哈希算法、時間戳都保證了區(qū)塊鏈的不可篡改。區(qū)塊鏈中每個區(qū)塊鏈的鏈接都是按交易的時間順序經(jīng)過哈希算法加密完成的，也就是說每一個區(qū)塊都有與其對應的哈希值。哈希算法的計算難度程度決定了區(qū)塊鏈系統(tǒng)的安全程度。哈希算法是一種單向密碼體制，任何參與者都不能修改時間戳上的信息，哈希算法中驗證結(jié)果是否正確的計算過程并不復雜，但是計算結(jié)果的過程需要大量的計算，所以如果對區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)進行篡改，則區(qū)塊與其哈希值將不再匹配，需改變哈希值，改變的哈希值會被其它節(jié)點排斥，需要繼續(xù)修改直到全網(wǎng)51%以上的節(jié)點，但這個過程運算量極大，幾乎無法實現(xiàn)。

傳統(tǒng)審計工作中，數(shù)據(jù)信息的收集、查驗、審核需要耗費大量的精力，審計效率與審計質(zhì)量很難兼顧，區(qū)塊鏈技術(shù)的應用，一是從源頭上將信息固化，使信息可追溯，保證會計信息的真實可靠，降低審計人員收集信息耗費的時間成本、人力成本，提高工作效率，注冊會計師可以專注于專業(yè)化強度更高的業(yè)務;二是如果審計人員利用職位之便發(fā)表虛假的審計報告，虛假信息有源可溯，審計人員的責任很容易被追究。

（三）區(qū)塊鏈在會計信息系統(tǒng)中的應用

區(qū)塊鏈技術(shù)的應用給會計系統(tǒng)帶來了全面的提升。首先，區(qū)塊鏈技術(shù)是去中心化的，是由眾多節(jié)點共同組成一個點到點的網(wǎng)絡(luò)，數(shù)據(jù)的驗證、記賬、存儲、維護和傳輸由分布在網(wǎng)絡(luò)中的各個節(jié)點進行，且各節(jié)點之間地位平等、相互獨立，擁有相同的權(quán)力和義務，相比于傳統(tǒng)的會計記賬系統(tǒng)，區(qū)塊鏈技術(shù)無中心點可以攻擊，極大的提高了系統(tǒng)的安全性，避免了數(shù)據(jù)丟失、惡意篡改等情況，從源頭上保證了信息的安全可靠。其次，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)記賬模式下，會計信息容易發(fā)生數(shù)據(jù)造假，導致財務報告信息不能夠真實的反應企業(yè)的財務狀況，與傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)不同，區(qū)塊鏈技術(shù)各個節(jié)點之間平等，無管理權(quán)限設(shè)置、無崗位層級之分，每一個節(jié)點上都有全部的交易信息且接受全網(wǎng)人員監(jiān)督，杜絕了內(nèi)部工作人員利用職位之便對信息進行篡改，提高了會計信息的可靠性。最后，區(qū)塊鏈的分布式記賬模式下，區(qū)塊鏈上的任何數(shù)據(jù)信息不可篡改，具有可追溯性，并且通過共識機制實時更新，保證了會計信息的及時性。

五、結(jié)語

信息技術(shù)快速發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)再財務與會計領(lǐng)域的應用是大勢所趨，但從整個市場環(huán)境來看區(qū)塊鏈技術(shù)真正成熟的運用到會計行業(yè)，還有很長的路要走?，F(xiàn)在企業(yè)仍面臨信息不對稱、信息披露不充分、會計舞弊、業(yè)務活動效率不高等問題，區(qū)塊鏈技術(shù)作為一種新興技術(shù)，它的應用將會給財務領(lǐng)域帶來重大的變革，未來財務人員的工作方式也會發(fā)生改變，會計從業(yè)人員應從自身提高，以適應行業(yè)的需求。

[參考文獻]

[1]王琳惠.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計信息系統(tǒng)可信性保障機制研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2018.

[2]胡祥林.區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)財務體系中的應用研究[D].華中師范大學，2019.

[3]顧宏宇.淺析區(qū)塊鏈技術(shù)對未來會計審計行業(yè)的潛在影響[J].中國注冊會計師，2020（3）：81-85.

[4]朱平平.區(qū)塊鏈融合下會計信息審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建研究[J].財會學習，2020（6）：118-119.

[5]孫鵬搏.影響我國會計信息質(zhì)量的不利因素分析[J].財會學習，2015（17）：76-77.

[6]胡祥林.區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)財務體系中的應用研究[D].華中師范大學，2019.

[7]楊霞，董劼.區(qū)塊鏈技術(shù)下企業(yè)財務活動的優(yōu)化[J].財會月刊，2018（21）：53-58.

[8]曾雪云，馬賓，徐經(jīng)長，馬添翼.區(qū)塊鏈技術(shù)在財務與會計領(lǐng)域的未來應用：一個分析框架[J].財務研究，2017（6）：46-52.

[責任編輯：王鳳娟]