新公共管理視角下政府會(huì)計(jì)改革問(wèn)題研究

張金陽(yáng)

（沈陽(yáng)師范大學(xué)，遼寧 沈陽(yáng) 110034）

引言

當(dāng)今我國(guó)政府采取的會(huì)計(jì)制度是在1998年會(huì)計(jì)改革之后制定的，但是近些年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷得到完善和發(fā)展，我國(guó)的公共財(cái)政管理的框架也以及逐步建立完善了起來(lái)。部門的預(yù)算以及國(guó)庫(kù)集中支付改革等措施的相繼推行，當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)體系已經(jīng)越來(lái)越不再適應(yīng)當(dāng)前改革的新形勢(shì)了。因此在當(dāng)前為適應(yīng)國(guó)家財(cái)政改革的需要，更好地為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而服務(wù)，對(duì)于現(xiàn)有政府的會(huì)計(jì)體系的改革已經(jīng)迫在眉睫。

一、當(dāng)前在政府會(huì)計(jì)改革之中面對(duì)的問(wèn)題

（一）透明預(yù)算

在會(huì)計(jì)改革問(wèn)題之中，首當(dāng)其沖就是預(yù)算的透明度問(wèn)題，在與政府有相關(guān)利益時(shí)，人們最關(guān)心的莫過(guò)于預(yù)算的擬定以及執(zhí)行情況的問(wèn)題。在政府的會(huì)計(jì)改革之中，如何從會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)以及披露兩個(gè)方面來(lái)增加預(yù)算的透明程度，這是改革相關(guān)工作者需要思考的問(wèn)題[1]。

（二）科學(xué)民主的決策問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息距離全面還有一段距離，對(duì)于預(yù)算的決策還不夠科學(xué)全面，并且廣大人民對(duì)于參政議政的意識(shí)不強(qiáng)，以及參與預(yù)算決策也沒(méi)用意識(shí)。這一方面是由于政府公示的相關(guān)會(huì)計(jì)信息較少，并且使用的專業(yè)名詞語(yǔ)句較多，普通民眾難以有效理解。另一方面是由于宣傳得不到位導(dǎo)致了解的民眾并不多，并且當(dāng)前我國(guó)的人口素質(zhì)還有待提升，在預(yù)算決策的民主化進(jìn)程之中還仍有很多工作要做。

（三）政府資產(chǎn)以及融資問(wèn)題的管理

當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)只能夠反映資金的執(zhí)行情況，但是對(duì)于資源的管理，社會(huì)保障的基金的運(yùn)作以及國(guó)有股權(quán)等情況無(wú)法進(jìn)行全面準(zhǔn)確地反映。當(dāng)前政府的“一般預(yù)算支出”就包括對(duì)國(guó)有企業(yè)以及國(guó)有控股公司的投資，但是卻沒(méi)有反映出投資形成的產(chǎn)權(quán)?！耙话泐A(yù)算收入”又不能夠反映出政府投資的減少，這些種種的信息都無(wú)法反映政府的產(chǎn)權(quán)規(guī)模以及相應(yīng)的增減變化。這將無(wú)法為國(guó)有資本的調(diào)控和管理提供科學(xué)的依據(jù)，使得國(guó)有權(quán)益的保全情況不夠明晰。而由于當(dāng)前都是以現(xiàn)金實(shí)際的收付來(lái)確保收入和支出的重要依據(jù)，所以在這種記賬的方式之下，支出和收入都只能記錄到現(xiàn)金支付的部分，例如當(dāng)期已經(jīng)歸還的債務(wù)的本金以及利息，或者是已經(jīng)支付的行政費(fèi)用等。但是對(duì)那些已經(jīng)發(fā)生了但是沒(méi)有使用或者尚未使用現(xiàn)金的那些債務(wù)情況就無(wú)法得到真實(shí)有效的反映，這就會(huì)在一定程度上使得政府可以支配的財(cái)政資源被擴(kuò)大了，這對(duì)于國(guó)家的宏觀調(diào)控政策的制定，并且有可能導(dǎo)致一些債務(wù)狀況被掩蓋，而在其中更容易滋生腐敗。這會(huì)使得政府的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)下降，使得政府的可持續(xù)發(fā)展日后難以維持，并會(huì)為財(cái)政的持續(xù)發(fā)展埋下隱患[2]。

二、新公共管理的特點(diǎn)與內(nèi)容

新公共管理是由二十世紀(jì)初的古典泰勒主義的管理原則發(fā)展而來(lái)，這種“新公共管理”是應(yīng)用強(qiáng)調(diào)商業(yè)管理的理論、技術(shù)以及方法在公共管理之中的應(yīng)用。但在八十年代，西方爆發(fā)了新公共管理運(yùn)動(dòng)，要重新定位政府的角色，要建立以公眾為用戶、具有高效性、有遠(yuǎn)見(jiàn)以及充滿事業(yè)心的政府。根據(jù)現(xiàn)代的政府公共管理理論，政府具有以下五點(diǎn)原則，一是要具有一定的透明度、二是應(yīng)當(dāng)具有靈活性、三是必須擔(dān)當(dāng)政府的責(zé)任、四是要嚴(yán)格執(zhí)法并且正直、五是要有遠(yuǎn)見(jiàn)，具有前瞻性。這是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織對(duì)于“新公共管理”的框架建議，它的宗旨是希望建立一個(gè)以市場(chǎng)作為基礎(chǔ)的公共管理，使得國(guó)家資源能夠精確高效地得到利用。因此在新公共管理視野下，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以社會(huì)公共資源的合理配置以及科學(xué)利用為中心，并且能夠反映人民大眾的需要以及政府的職責(zé)所在[3]。在當(dāng)前國(guó)際社會(huì)這種新公共管理的模式在政府會(huì)計(jì)的改革趨勢(shì)之中大受歡迎，但是我國(guó)在進(jìn)行新公共管理視角下的政府會(huì)計(jì)改革時(shí)，一定要根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情做出適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及人民認(rèn)可的會(huì)計(jì)改革，切勿盲目照搬西方國(guó)家的新公共管理模式下的政府會(huì)計(jì)改革。根據(jù)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及國(guó)有制為主導(dǎo)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)做出符合我國(guó)實(shí)際需要的政府會(huì)計(jì)改革，充分發(fā)揮好我國(guó)社會(huì)主義制度的優(yōu)越性，使得我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展充滿活力。

三、對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)改革的探索研究

（一）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度

當(dāng)前政府會(huì)計(jì)有兩大目標(biāo)，一是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，二是預(yù)算管理目標(biāo)，因此在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度時(shí)不能夠籠統(tǒng)的引入，這樣使得財(cái)務(wù)管理以及預(yù)算管理兩個(gè)目標(biāo)都無(wú)法得到有效的實(shí)現(xiàn)。因此應(yīng)當(dāng)綜合考慮我國(guó)當(dāng)前財(cái)政體制改革的趨勢(shì)，我國(guó)會(huì)計(jì)核算的水平以及未來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的建設(shè)。因此我國(guó)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制度為主要，在基層逐步試行，然后采取由下而上的方式，漸漸發(fā)展到政府財(cái)務(wù)報(bào)告之中，緩步地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度。

（二）完善發(fā)展政府會(huì)計(jì)體系

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷高速發(fā)展的情況下，當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的使用者，已經(jīng)不僅僅是行政與立法機(jī)構(gòu)在關(guān)注了，其他諸如公共服務(wù)的購(gòu)買人、政府證券的投資者以及更多的捐贈(zèng)人和納稅人等，甚至是國(guó)外機(jī)構(gòu)以及外國(guó)政府都可能成為我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的使用者。他們對(duì)于我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的使用可能更加偏向于公共部門的責(zé)任履行的情況或者是可以獲得有利于進(jìn)行資金決策的相關(guān)信息，過(guò)去主要是預(yù)算執(zhí)行信息的需求，而現(xiàn)在已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政的可持續(xù)發(fā)展以及公共服務(wù)成本和績(jī)效管理等需求。因此我國(guó)的政府會(huì)計(jì)信息的使用者正在向多樣化的方向發(fā)展，對(duì)于我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的需求也正在向復(fù)雜化的方向發(fā)展，在此之中，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)當(dāng)從更加全面的監(jiān)督核算各種財(cái)政的資金活動(dòng)出發(fā)，要全面地了解到財(cái)政性資金的活動(dòng)過(guò)程以及結(jié)果。

（三）增加政府財(cái)務(wù)信息的透明度

長(zhǎng)久以來(lái)，政府會(huì)計(jì)不夠重視現(xiàn)金流量表，導(dǎo)致現(xiàn)金流量信息短缺，使得政府的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，因此政府會(huì)計(jì)一定要和企業(yè)會(huì)計(jì)一樣重視現(xiàn)金流量表的作用，為在預(yù)測(cè)決策之中提供更多可供參考的信息，利用現(xiàn)代化的先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，面向全社會(huì)及時(shí)的披露篩除出國(guó)家機(jī)密外的財(cái)務(wù)信息。對(duì)于政府的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)一定要注意信息的真實(shí)性以及及時(shí)性，要使得規(guī)范信息的公開(kāi)詳細(xì)完整。并且可以將財(cái)務(wù)報(bào)表更改為財(cái)務(wù)報(bào)告，使得社會(huì)各界人士能夠更加直觀清晰地了解到政府的財(cái)務(wù)信息，并且可以附上會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注以供更加專業(yè)的人士來(lái)獲取更加有效完善的信息。利用好政府的宣傳部門以及當(dāng)下傳播迅速的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，使得政府公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息能夠及時(shí)地傳達(dá)給全社會(huì)，讓全社會(huì)更多的關(guān)注政府的財(cái)務(wù)信息并能夠參與進(jìn)來(lái)，這會(huì)使得人民大眾更加積極主動(dòng)地投身到參政議政當(dāng)中來(lái)[3]。

（四）完善政府的績(jī)效評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系

為了能夠更好更快地促進(jìn)政府的職能轉(zhuǎn)變，提高政府的工作效率以及工作質(zhì)量，政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)大力完善責(zé)任績(jī)效的評(píng)價(jià)體系。對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，要能夠全面真實(shí)并且公正地反映出政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、資產(chǎn)的負(fù)債狀況以及政府公共責(zé)任的履行情況和現(xiàn)金流量狀況等[4]。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、外部專家應(yīng)當(dāng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并且國(guó)家統(tǒng)計(jì)機(jī)關(guān)也要對(duì)財(cái)政數(shù)據(jù)的質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)肅認(rèn)真的核實(shí)，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的作用，并且在其中也可以加入民主監(jiān)督外部審計(jì)等方式使得監(jiān)督目的能夠更加充分得到實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)改革開(kāi)放程度的不斷深入，我國(guó)在政府職能的改革過(guò)程之中取得了一些巨大的成績(jī)，但目前我國(guó)在公共體制方面仍然有很多的可以進(jìn)步和發(fā)展的空間。在新公共管理的視角之中進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革問(wèn)題，需要的是全面而深刻的改革，根據(jù)我國(guó)具體的國(guó)情，探索出更加適應(yīng)我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革，避免拿來(lái)主義，照搬西方的新公共管理的相關(guān)要求。在當(dāng)前重新建立起我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系是非常有意義的，對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以及政府的財(cái)務(wù)報(bào)告體系都需要明確會(huì)計(jì)目標(biāo)以及會(huì)計(jì)主體，使得我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革能夠?yàn)槲覈?guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添更加強(qiáng)勁的動(dòng)力，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)以及人民的幸福生活貢獻(xiàn)一分力量。