農(nóng)村信用社會計(jì)核算過程中的問題及其對策探究

高峰

（永寧縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社，寧夏 銀川 750100）

農(nóng)村信用社是在20世紀(jì)50年代農(nóng)業(yè)合作化運(yùn)動過程中產(chǎn)生，其主要是農(nóng)民通過自愿形式入股來形成民主管理的金融法人，農(nóng)村信用社主要的功能是為所有入股社員提供金融服務(wù)。農(nóng)村信用社具有自主經(jīng)營、獨(dú)立核算的地位，而且需要自負(fù)盈虧、自行承擔(dān)金融風(fēng)險，其各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展也需要嚴(yán)格按照國家法律以及相關(guān)的會計(jì)制度來進(jìn)行。在近幾年的發(fā)展過程中，國家糧農(nóng)直補(bǔ)、農(nóng)村醫(yī)保資金、進(jìn)城務(wù)工人員收入轉(zhuǎn)移、小額貸款等方面農(nóng)村信用社發(fā)揮出了重要作用。但是農(nóng)村信用社會計(jì)核算仍然存在一些問題。

一、農(nóng)村信用社會計(jì)核算問題分析

（一）虛增表內(nèi)應(yīng)收利息

據(jù)我國財(cái)政部關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的相關(guān)規(guī)定，信用社的貸款發(fā)放自結(jié)息日起，逾期90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。貸款利息逾期超過90天所發(fā)生的應(yīng)收未收利息，不需要在當(dāng)期損益中繼續(xù)計(jì)入，應(yīng)該采取單獨(dú)表外核算列入方式，應(yīng)收未收利息實(shí)際回收后就需要計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)收利息再計(jì)入當(dāng)期損益后，應(yīng)該按照沖減利息收入進(jìn)行處理[1]。但是部分農(nóng)村信用社在實(shí)際操作過程中，針對年終未能進(jìn)行確認(rèn)并逾期超過90天的貸款應(yīng)收利息，沒有嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行表外科目核算，而是計(jì)入了當(dāng)期收入，由此產(chǎn)生了虛假損益。在這種情況下不僅會對信用社收益質(zhì)量造成嚴(yán)重影響，而且，新增收入后需要額外支付增值稅及相關(guān)附加稅，從而使得農(nóng)村信用社的營業(yè)負(fù)擔(dān)更重，甚至?xí)戆l(fā)展包袱。

（二）應(yīng)付利息計(jì)提不規(guī)范

目前一大部分農(nóng)村信用社沒有嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來計(jì)提應(yīng)付利息，導(dǎo)致應(yīng)付利息儲備額嚴(yán)重不足。其主要有以下一些表現(xiàn)：計(jì)提不足，成本后移現(xiàn)象嚴(yán)重。針對計(jì)提應(yīng)付利息沒有形成明確的規(guī)范，而且由此引發(fā)的后果有沒有相應(yīng)的處罰措施，審計(jì)把關(guān)極不嚴(yán)格。在此情形下使得農(nóng)村信用社利息計(jì)提存在隨意性，農(nóng)村信用社應(yīng)付利息計(jì)提，通常情況下是以定期存款的平均余額并按照現(xiàn)行定期一年存款利息計(jì)提，在一些情況下甚至?xí)?zhí)行更低的標(biāo)準(zhǔn)，這種情況下經(jīng)常會出現(xiàn)實(shí)際支付超過應(yīng)付利息的現(xiàn)象，導(dǎo)致嚴(yán)重的科目余額赤字，當(dāng)期經(jīng)營利潤存在虛假，這也使得農(nóng)村信用社經(jīng)營更加困難，甚至?xí)霈F(xiàn)一定的經(jīng)營風(fēng)險，對于農(nóng)村信用社可持續(xù)發(fā)展會產(chǎn)生極大影響。

（三）費(fèi)用開支賬務(wù)處理不規(guī)范

一些農(nóng)村信用社針對支出賬務(wù)的處理存在不規(guī)范之處。首先，沒有對費(fèi)用列支賬戶進(jìn)行明確。一些科技人員本身對于會計(jì)科目并不熟悉，雖然具備了一定的理論知識基礎(chǔ)，但是在會計(jì)實(shí)務(wù)中面對各種情況時，為了能夠節(jié)約工作時間、提升工作效率，經(jīng)常會將多種科目納入一個會計(jì)科目中進(jìn)行核算，在這種核算方式下農(nóng)村信用社的實(shí)際經(jīng)營狀況并不能得到直觀反映，而且由此為信用社經(jīng)營發(fā)展決策提供的依據(jù)也缺乏科學(xué)性。其次，費(fèi)用列支過程中經(jīng)常會出現(xiàn)附件不齊全或不合規(guī)的現(xiàn)象。將一些原本有科目歸屬的費(fèi)用歸結(jié)到其他費(fèi)用中，例如農(nóng)村信用社一些會計(jì)人員經(jīng)常會將醫(yī)療保險費(fèi)用例如其他費(fèi)用中。與客戶在開展座談會過程中所產(chǎn)生的汽車維修費(fèi)、招待費(fèi)、加油費(fèi)用的直接列入會議費(fèi)用中，并沒有進(jìn)行詳細(xì)分類[2]。

（四）存在會計(jì)核算和操作風(fēng)險

金融行業(yè)本身屬于一個高風(fēng)險行業(yè)，金融業(yè)務(wù)的開展過程本身就是一個風(fēng)險集結(jié)、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險化解的全過程。農(nóng)村信用社當(dāng)前的會計(jì)風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下幾個方面。首先，在會計(jì)核算中存在風(fēng)險。當(dāng)前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和改進(jìn)，農(nóng)村信用社在組織管理構(gòu)架方面也在持續(xù)完善過程中，但是目前大部分農(nóng)村信用社仍然停留在會計(jì)分級管理體系模式下，導(dǎo)致會計(jì)風(fēng)險監(jiān)管力度不足。在員工個人利益、凈利潤指標(biāo)、同行惡性競爭等多重因素的影響下，以會計(jì)分級管理體制為主導(dǎo)的農(nóng)村信用社經(jīng)常會通過弱化會計(jì)核算、監(jiān)督職能來達(dá)到經(jīng)營目的，經(jīng)常會發(fā)生違規(guī)擅自調(diào)表調(diào)賬、隱瞞經(jīng)營問題、編制虛假報(bào)表等一些問題；其次，會計(jì)操作中存在風(fēng)險，農(nóng)村信用社覆蓋范圍廣，機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，因此管理監(jiān)督難度也相對較大。工作人員在會計(jì)實(shí)務(wù)工作中經(jīng)常會存在思想麻痹、有令不止、操作不規(guī)范等一些問題，因此必然會形成會計(jì)操作風(fēng)險。在會計(jì)操作的憑證審查以及受理、賬務(wù)處理、現(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)賬等各個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生一定的風(fēng)險。

二、強(qiáng)化農(nóng)村信用社會計(jì)核算的對策分析

（一）嚴(yán)格落實(shí)會計(jì)制度

首先應(yīng)該針對農(nóng)村信用社收入嚴(yán)格按照謹(jǐn)慎性原則來進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)。嚴(yán)格遵照會計(jì)謹(jǐn)慎性原則來針對表內(nèi)計(jì)提登記貸款利息和長期投資利息進(jìn)行確認(rèn)。年終進(jìn)行收入確認(rèn)的過程中應(yīng)該以是否收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物來實(shí)體依據(jù)，沒有實(shí)際收入現(xiàn)金或現(xiàn)金等價位的情況下，必須按照表外科目來進(jìn)行核算，不能將其計(jì)入當(dāng)期損益中。其次，應(yīng)該保證計(jì)提應(yīng)付利息的合理性。農(nóng)村信用社計(jì)提應(yīng)付利息應(yīng)該嚴(yán)格遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制度來進(jìn)行，計(jì)提應(yīng)付利息標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該按照一年以上定期存款利率的平均利率來執(zhí)行。此外，農(nóng)村信用社內(nèi)部應(yīng)該針對存款準(zhǔn)備、利率檔次以及保值補(bǔ)貼息等設(shè)置專門的明細(xì)賬戶，并以此為基礎(chǔ)來逐筆計(jì)提應(yīng)付利息，在這種方式上就能夠針對各操作環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)應(yīng)付利息計(jì)提的提升，真正實(shí)現(xiàn)條理清晰、有賬可查，也能夠充分保障足額計(jì)提應(yīng)付利息。

（二）強(qiáng)化監(jiān)督管理力度

通過監(jiān)督檢查能夠?qū)崿F(xiàn)農(nóng)村信用社會計(jì)核算準(zhǔn)確性、真實(shí)性的有效檢驗(yàn)，同時也能夠進(jìn)一步提升內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)。農(nóng)村信用社首先必須要保障內(nèi)部檢查人員具備較高綜合素質(zhì)，對農(nóng)村信用社會計(jì)業(yè)務(wù)操作各流程和規(guī)章制度進(jìn)行熟練掌握，這樣才能保障內(nèi)部檢查具備權(quán)威性。其次，針對檢查中發(fā)現(xiàn)的一些問題必須要進(jìn)行嚴(yán)肅處理，要做到及時發(fā)現(xiàn)、及時處理，不能對任何問題采取姑息態(tài)度，這樣才能將會計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)險降到最低程度。最后，作為農(nóng)村信用社檢查人員必須要具有較高的職業(yè)操守，會計(jì)實(shí)務(wù)中要以社會作為準(zhǔn)繩，檢查工作中要講原則，發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問題必須及時采取措施進(jìn)行處理。

（三）構(gòu)建完善內(nèi)控體系

只有構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制機(jī)制才能夠充分保障農(nóng)村信用社會計(jì)信息的真實(shí)性，才能有效促進(jìn)農(nóng)村信用社各項(xiàng)金融經(jīng)營活動開展具備合規(guī)性，才能保障信貸資產(chǎn)的安全性。針對農(nóng)村信用社會計(jì)核算構(gòu)建及相應(yīng)的內(nèi)控體系后，能夠針對設(shè)立各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作只是有效監(jiān)督，對各種金融犯罪行為進(jìn)行有效打擊和遏制。為了進(jìn)一步落實(shí)內(nèi)控制度，必須要在農(nóng)村信用社內(nèi)部全面推行業(yè)務(wù)換人復(fù)核方法，同時執(zhí)行輪崗審核。另外要進(jìn)一步明確執(zhí)行責(zé)任人的責(zé)任制度。對各單位責(zé)任人對本單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展過程中科技工作的合法性、真實(shí)性、有效性等相關(guān)責(zé)任進(jìn)行明確，堅(jiān)決杜絕在會計(jì)工作開展過程中出現(xiàn)上級領(lǐng)導(dǎo)授意、縱容、或許情況下出現(xiàn)違規(guī)會計(jì)核算行為。針對內(nèi)部會計(jì)核算存在的違規(guī)違法行為，不僅需要對會計(jì)操作人員責(zé)任進(jìn)行追究，而且還要追溯相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任。此外，在會計(jì)實(shí)務(wù)工作中，針對重要空白憑證管理、印押證分管制度、對賬制度、驗(yàn)箱制度等進(jìn)行重點(diǎn)強(qiáng)化，嚴(yán)格落實(shí)設(shè)備授權(quán)管理制度。作為農(nóng)村信用社會計(jì)人員，需要對自身的行為進(jìn)行嚴(yán)格約束，通過學(xué)習(xí)不斷提升自身職業(yè)道德，在原則問題上要堅(jiān)決采取不妥協(xié)不退讓的態(tài)度，各項(xiàng)會計(jì)核算業(yè)務(wù)要嚴(yán)格遵照會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施。

三、結(jié)束語

綜上所述，我國農(nóng)村信用社當(dāng)前存在的會計(jì)核算問題是常年的積累所形成的，會計(jì)核算問題的解決也會有一個過程。農(nóng)村信用社應(yīng)該從不斷完善會計(jì)制度、嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督制度、不斷提升會計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)等幾個方面入手，進(jìn)一步推動農(nóng)村信用社會計(jì)核算操作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，這樣才能有效應(yīng)對新市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的各種金融危險，才能夠全面推動農(nóng)村信用社實(shí)現(xiàn)健康、平穩(wěn)發(fā)展。