試論新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的構(gòu)建與實(shí)施

趙昱輝　趙峰　董昕宇

摘 要：2008年以來(lái)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制法制化進(jìn)程取得突破性進(jìn)展，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等多家部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下文簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》），《基本規(guī)范》的出臺(tái)代表著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入高度法制化的新階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入有法可依，有據(jù)可循的新常態(tài)。在這個(gè)新常態(tài)下，建立一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)發(fā)展，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力大有裨益。本文從新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的構(gòu)建與實(shí)施角度出發(fā)進(jìn)行分析，探討我國(guó)企業(yè)內(nèi)部大數(shù)據(jù)控制系統(tǒng)的建設(shè)模式。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);大數(shù)據(jù);系統(tǒng)構(gòu)建

一、 文獻(xiàn)研究

近年來(lái)，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)管理方面的研究已經(jīng)逐步由理論研究走向?qū)嵺`層面，對(duì)新常態(tài)下我國(guó)內(nèi)部審計(jì)管理的創(chuàng)新已經(jīng)有許多新的理論和概念被不斷提出。對(duì)于新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)管理的創(chuàng)新問(wèn)題，筆者認(rèn)為可由以下幾個(gè)角度分析：

1.馬克思主義視野下的內(nèi)部審計(jì)管理管理觀念

英國(guó)社會(huì)學(xué)家湯姆凡┩心═om Bottomore）認(rèn)為，馬克思的思想并沒(méi)有固定為一種封閉的、完整的體系，而是至今仍然在活躍地發(fā)展;在過(guò)去一個(gè)世紀(jì)中，它已經(jīng)具有各種各樣的形式，尤其在企業(yè)管理層面上。內(nèi)部審計(jì)管理管理可以理解為企業(yè)內(nèi)部社會(huì)關(guān)系的階段性發(fā)展，生產(chǎn)力的發(fā)展和生產(chǎn)關(guān)系之間的矛盾是企業(yè)內(nèi)部矛盾的根源所在。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)平衡社會(huì)關(guān)系，調(diào)節(jié)系統(tǒng)緊張的方式來(lái)保持企業(yè)內(nèi)部的平衡，維持企業(yè)結(jié)構(gòu)，這些職能在一定程度上代償了外部監(jiān)管部門的相關(guān)責(zé)任，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)“服務(wù)”本質(zhì)的體現(xiàn)。

2.管理方法和技術(shù)創(chuàng)新思路

我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)管理的創(chuàng)新方面的研究延續(xù)自馬克思主義視野下的社會(huì)關(guān)系學(xué)研究，中國(guó)人民大學(xué)的陳國(guó)治教授在《電子化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)：發(fā)展及其前景》一文中分析了現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展及改革的影響，提出了要以服務(wù)為中心，結(jié)合先進(jìn)的管理技術(shù)，打造綜合型的服務(wù)核心管理方法。筆者認(rèn)為，這種應(yīng)用了現(xiàn)代信息技術(shù)的綜合型服務(wù)核心管理方法同樣可以應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理改革進(jìn)程中，通過(guò)電子技術(shù)來(lái)改革和創(chuàng)新電子事務(wù)系統(tǒng)并建立起電子化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理方法，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的智能化與高效化。

二、 信息化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)是指用各種信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)手段進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)的是將傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)全面電子化、信息化，從而減少內(nèi)部審計(jì)的中間環(huán)節(jié)，降低管理成本，提高溝通速率，從而最終提高企業(yè)的利潤(rùn)率。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的發(fā)展必然伴隨著內(nèi)部審計(jì)能力的提高和內(nèi)部審計(jì)管理水平的革新，落后的內(nèi)部審計(jì)會(huì)嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)普遍非常重視內(nèi)部審計(jì)的重要性。

內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是為企業(yè)總體利潤(rùn)服務(wù)的，其核心理念要求它以低成本發(fā)現(xiàn)服務(wù)對(duì)象、高效率完成服務(wù)內(nèi)容、及時(shí)獲取反饋信息。信息化的物流內(nèi)部審計(jì)模式，可以通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成本的低成本，可以通過(guò)大規(guī)模信息化集成內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段提高內(nèi)部審計(jì)效率，更能向企業(yè)提供全方位的內(nèi)部審計(jì)信息追蹤和快捷的反饋渠道，在信息化內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)管理模式下，很多企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了零沖突，大大降低了二次審核成本。

三、 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的新常態(tài)

1.建立法律層面的規(guī)范化內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)分類

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理所涉及的事務(wù)類型繁多，過(guò)去并未從法律層面將各類事務(wù)分類歸納，導(dǎo)致事務(wù)混亂無(wú)序，各地憑經(jīng)驗(yàn)和地方條例來(lái)處理。自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》改革后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理事項(xiàng)將分為財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制、監(jiān)測(cè)預(yù)警三個(gè)主要類別分別納入不同的處理程序，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的系統(tǒng)性和可靠性大幅增加。

2.提高工作效率和質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理事務(wù)繁多，具體事項(xiàng)復(fù)雜，從內(nèi)部事務(wù)來(lái)看，可分為人力、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等等方面的內(nèi)容;從外部事務(wù)來(lái)看，有輿情控制、溝通、突發(fā)事件等等問(wèn)題。因此，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理事務(wù)的工作質(zhì)量和效率至關(guān)重要，這需要企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)各部門協(xié)調(diào)工作，依照科學(xué)的事務(wù)計(jì)劃妥善安排工作流程，各部門成員要根據(jù)自身崗位職責(zé)完成工作，做好部門間的交接。

3.完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事務(wù)處理流程

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部單位的日程事務(wù)，目前我國(guó)已經(jīng)在逐漸地實(shí)踐中摸索出了成熟的流程體系，即事務(wù)辦理、事務(wù)復(fù)查、事務(wù)復(fù)核三級(jí)環(huán)節(jié)，確立了完善的企業(yè)內(nèi)部單位事務(wù)終結(jié)認(rèn)定體系，大大優(yōu)化了企業(yè)內(nèi)部單位事務(wù)的審核困難問(wèn)題。

四、新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的建設(shè)實(shí)例

1.電子化的檔案內(nèi)部審計(jì)管理

檔案整理工作中，上級(jí)主管部門來(lái)文、相關(guān)業(yè)務(wù)部門來(lái)文、本單位紅頭文件占了大多數(shù)，而這些文件信息都有相應(yīng)的電子版。在此值得一提的是，上級(jí)主管部門與每一個(gè)下級(jí)單位設(shè)立一個(gè)專門的網(wǎng)上公文簽收系統(tǒng)，這就為信息的電子版存儲(chǔ)提供了方便;單位日常工作的許多資料已經(jīng)在計(jì)算機(jī)中形成了電子化材料;對(duì)于其他紙質(zhì)材料，單位配有掃描機(jī)?？梢岳脪呙铏C(jī)將其轉(zhuǎn)成電子版，再進(jìn)行整理。對(duì)于整理檔案所用的檔案文件目錄，可以用文檔或表格制作，既簡(jiǎn)單又快捷。這樣就可以方便的檢索和查閱電子檔案資料，再也不用到綜合檔案室去查找，通過(guò)搜索軟件實(shí)現(xiàn)檔案信息的快捷呈現(xiàn)、一目了然。

2.電子公務(wù)系統(tǒng)

辦公自動(dòng)化行政內(nèi)部審計(jì)管理未來(lái)發(fā)展的必然方向，應(yīng)推行電子公務(wù)系統(tǒng)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段和現(xiàn)代信息技術(shù)設(shè)備（例如自助服務(wù)機(jī)，自動(dòng)排號(hào)系統(tǒng)等）提供更快捷、更高效、更方便的服務(wù)。增加企業(yè)和民眾之間的互動(dòng)機(jī)制，提高工作效率。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)，企業(yè)的服務(wù)更可以跨越時(shí)間和空間的限制，打破不同部門間互相溝通的時(shí)間局限，降低交流成本，大幅度增加事務(wù)處理的效率，從制度上保障企業(yè)的職能得以充分發(fā)揮。

五、 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)

筆者認(rèn)為，高度信息化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備如下優(yōu)勢(shì)。

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理信息的數(shù)據(jù)化

傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理獲取審計(jì)信息和管理審計(jì)信息的方式以人工記錄為主，不僅消耗人力資源，準(zhǔn)確性也相對(duì)較低。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的思路是采用自動(dòng)化技術(shù)，引進(jìn)GIS及GPS技術(shù)、條碼技術(shù)等信息化技術(shù)手段，讓信息的收集和管理變得高效方便。從管理人員的角度看，可以直觀地看到自己經(jīng)手的各種信息上游來(lái)源和下游去向，中間的修改記錄。從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理企業(yè)的角度看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理信息的數(shù)據(jù)化可以降低不同分支轉(zhuǎn)運(yùn)機(jī)構(gòu)間的溝通成本，減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理中交接的停滯時(shí)間，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理效率。

2.多平臺(tái)的一體化管理

在信息技術(shù)高速發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)可以將企業(yè)內(nèi)部全部組織和部門統(tǒng)合到一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理網(wǎng)絡(luò)之中，這個(gè)網(wǎng)絡(luò)體系內(nèi)的成員間采取信息共享、一體化發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的這種功能聯(lián)合給網(wǎng)絡(luò)內(nèi)的各成員帶來(lái)了巨大的效益優(yōu)勢(shì)，如管理成本降低，戰(zhàn)略部署靈活，企業(yè)發(fā)展和項(xiàng)目擴(kuò)展空間大，研發(fā)投入回報(bào)率提高等。

3.風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)劃可控

在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理中，風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)自身承擔(dān)的，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理計(jì)劃也在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行，不利于企業(yè)間互相合作，還使風(fēng)險(xiǎn)控制難度增加（如審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部腐敗等情況難以察覺(jué)）。而在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，風(fēng)險(xiǎn)與計(jì)劃可以通過(guò)大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)中的成員共同分擔(dān)、共同溝通來(lái)實(shí)現(xiàn)，各成員合作可以有效降低溝通成本和風(fēng)險(xiǎn)管理成本，最終成本相比傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理管理有顯著的降低。

4.提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和綜合競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理大數(shù)據(jù)系統(tǒng)模式高度適應(yīng)現(xiàn)代信息化的生產(chǎn)與工作方式。一方面，電子商務(wù)，尤其是大型電商企業(yè)（淘寶、京東等）內(nèi)部的管理網(wǎng)絡(luò)及審計(jì)系統(tǒng)發(fā)展刺激了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的不斷完善;另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理水平的提高也對(duì)企業(yè)整體發(fā)展的優(yōu)化改革有極大的推動(dòng)作用。應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理和監(jiān)督可以推動(dòng)企業(yè)維系牢固的商業(yè)模式，實(shí)現(xiàn)全方位的信息數(shù)字化，促進(jìn)企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)力不斷提高。

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（責(zé)任編輯：蘭卡）