我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策

陳文文

摘 要：隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，上市公司的數(shù)量不斷增多，加之經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，投資模式、投資理念等的巨大改變，利益相關(guān)者的投資決策與利益分配開始更多地依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績(jī)以及企業(yè)的社會(huì)形象進(jìn)行。因此，上市公司會(huì)計(jì)信息的披露對(duì)企業(yè)未來的健康發(fā)展，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，以及對(duì)行業(yè)的監(jiān)管都具有非常重要的意義。基于此，分析上市公司內(nèi)部治理和監(jiān)管分析出現(xiàn)問題的原因，并提出相應(yīng)的建議與對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司;會(huì)計(jì)信息;信息披露

中圖分類號(hào)：F830.91? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）27-0061-02

會(huì)計(jì)信息作為公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的重要反映，是股東、債權(quán)人以及投資者等利益相關(guān)者進(jìn)行投資決策所依據(jù)的重要信息，真實(shí)、充分、準(zhǔn)確、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息有利于股東及時(shí)了解公司運(yùn)營狀況、及時(shí)提供資金支持，保證企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。由此可見，上市公司真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)個(gè)人、企業(yè)以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要。目前我國會(huì)計(jì)信息披露仍存在較多問題，如虛假披露、故意隱瞞等，雖然我國會(huì)計(jì)信息披露制度日漸改善，但上市公司會(huì)計(jì)信息披露仍存在嚴(yán)重的滯后性。會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性主要體現(xiàn)在是否按照法律法規(guī)規(guī)定的期限編制和發(fā)布上市公司定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告，公司治理結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)等對(duì)公司經(jīng)營發(fā)展存在重要影響的信息能否及時(shí)披露，能否自愿主動(dòng)地披露強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息。與投資者、股東等利益相關(guān)者有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，要保證所有股東都有平等獲得會(huì)計(jì)信息的機(jī)會(huì)。絕大多數(shù)的企業(yè)能夠在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的時(shí)間內(nèi)編制和披露定期報(bào)告，但對(duì)于涉及重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息以及重大事項(xiàng)后續(xù)進(jìn)展情況的披露還不及時(shí)。例如，重大投資項(xiàng)目的收益及風(fēng)險(xiǎn)信息，控股股東增持、減持或反質(zhì)押公司股份，或者是控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移等事項(xiàng)及后續(xù)進(jìn)展。會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性決定了會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性，證券市場(chǎng)上的信息瞬息萬變，信息披露不及時(shí)，造成信息使用者了解到的只是歷史信息，難以根據(jù)變化情況做出有效的決策，降低了信息的使用價(jià)值，甚至對(duì)投資者造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，損害投資者的投資信心。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題的成因

第一，生存壓力和業(yè)績(jī)壓力。企業(yè)通過向社會(huì)公眾發(fā)行股票來籌集資金，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力來使企業(yè)賺錢更多的利潤。一方面，上市公司在資本市場(chǎng)上可能會(huì)面臨因經(jīng)營不善、決策失誤而被特別處理和暫停上市的警告，在如此巨大的壓力下，上市公司不免會(huì)在定期報(bào)告時(shí)粉飾報(bào)表，操縱利潤;另一方面，由于公司股東的利益和公司管理者的利益與公司的業(yè)績(jī)和股價(jià)的市場(chǎng)表現(xiàn)緊密聯(lián)系，上市公司要想籌集更多的發(fā)展資金，必須要有良好的經(jīng)營業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，持續(xù)穩(wěn)定的盈利會(huì)吸引更多投資者投資，上市公司為獲取再次融資的資格也會(huì)出現(xiàn)操縱利潤等造成會(huì)計(jì)信息披露失真的問題。

第二，股權(quán)結(jié)構(gòu)。上市企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，從量的角度體現(xiàn)了各種不同股東對(duì)企業(yè)的所有權(quán)、控制權(quán)以及收益權(quán)的配置及統(tǒng)籌方式，各大股東之間的博弈以及相互制衡會(huì)在很大程度上對(duì)管理對(duì)象的會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生影響。尤其是家族式企業(yè)，家族控制或控股股東謀取私利，信息披露只體現(xiàn)自身的利益，造成會(huì)計(jì)信息披露存在偏差，信息使用不對(duì)稱，侵害中小股東的利益。

第三，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱。目前大多數(shù)上市公司的內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，管理層和會(huì)計(jì)人員沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制制度流于形式，內(nèi)部審計(jì)部門在公司形同虛設(shè)，即便設(shè)有內(nèi)控部門，也普遍存在權(quán)責(zé)不對(duì)稱的現(xiàn)象，導(dǎo)致公司內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該獨(dú)立于其他部門，但是很多上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)附屬于其他部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏原有的獨(dú)立性。另一方面，監(jiān)事會(huì)作為公司內(nèi)部另一監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而公司的監(jiān)事會(huì)成員大多為公司的股東，其監(jiān)管力度也差強(qiáng)人意，會(huì)使監(jiān)事會(huì)在履行其監(jiān)督職能時(shí)缺乏中立性，監(jiān)督有效性被嚴(yán)重削弱。

第四，披露制度本身的缺陷。會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容是財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制規(guī)則是由財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度來確定的，而證監(jiān)會(huì)也頒布了多項(xiàng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。這使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露制度缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有統(tǒng)一的口徑進(jìn)行管理，使上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)披露時(shí)沒有統(tǒng)一的格式和內(nèi)容要求，存在隨意性。其次，我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度仍不完善，還處于披露的基礎(chǔ)階段，標(biāo)準(zhǔn)較低，披露的內(nèi)容過于簡(jiǎn)單，缺乏及時(shí)有效信息，實(shí)用性不強(qiáng)，監(jiān)管薄弱，使得上市公司披露信息時(shí)不予重視，自愿性披露的意識(shí)淡化，導(dǎo)致上市公司在披露信息時(shí)不夠規(guī)范，出現(xiàn)隱瞞披露、虛假披露等問題。

第五，外部監(jiān)管不力。目前我國證券市場(chǎng)的監(jiān)管體系仍不完善，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管和處罰措施不能嚴(yán)格執(zhí)行?？陀^來看，會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管涉及政府的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、等行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，多個(gè)部門間協(xié)調(diào)困難且責(zé)任不明，使目前只有證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行了明確的監(jiān)督和管理，沒有與其他行政執(zhí)法部門分清權(quán)責(zé)，發(fā)揮各自的監(jiān)管作用。而且，目前證監(jiān)會(huì)把股票發(fā)行、上市審批的監(jiān)管作為工作重心，對(duì)二級(jí)市場(chǎng)的監(jiān)管投入較小，從而給內(nèi)幕交易行為、投機(jī)行為和上市公司造假行為以可乘之機(jī)。另一方面，監(jiān)管的執(zhí)法不嚴(yán)，處罰力度較輕，導(dǎo)致法律制裁難以落到實(shí)處，尤其由于政出多門、政商聯(lián)系緊密，退市機(jī)制不能嚴(yán)格執(zhí)行。此外，部分獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)、律師事務(wù)所，由于競(jìng)爭(zhēng)激烈且存在巨大的生存壓力，為了賺取更多的利益，維護(hù)與客戶企業(yè)間的關(guān)系，對(duì)于上市公司在披露中的徇私舞弊行為視而不見，甚至出具不合理的審計(jì)報(bào)告加以掩飾。監(jiān)督及舉報(bào)制度形同虛設(shè)，使社會(huì)媒體與公眾輿論無法對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露起到實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督作用。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的建議與對(duì)策

（一）完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度

建立以現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范制度以及完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的法律法規(guī)體系。證監(jiān)會(huì)以及相關(guān)政府部門應(yīng)將與會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的法律法規(guī)整合一致，建立一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)證券市場(chǎng)發(fā)展的需要，制定與時(shí)俱進(jìn)的會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)與之相匹配，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)督管理，規(guī)范市場(chǎng)秩序，保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益。同時(shí)，應(yīng)規(guī)定統(tǒng)一的管理口徑，使管理部門各司其職，促使上市公司嚴(yán)格遵循由相關(guān)執(zhí)法部門與證監(jiān)會(huì)共同負(fù)責(zé)的規(guī)范制度。

（二）加強(qiáng)上市公司內(nèi)部治理

1.優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。上市公司應(yīng)調(diào)整公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，主動(dòng)推行股份流入市場(chǎng)，特別是家族式企業(yè)，引入部分流通股來分散大股東的持股比例，使一股獨(dú)大的局面得到改善，分權(quán)制衡，使中小股東能夠在股東大會(huì)上擁有話語權(quán)，切實(shí)發(fā)揮其參與決策的作用，維護(hù)自身權(quán)益和利益，充分發(fā)揮中小股東對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督作用的同時(shí)也制衡了控股股東對(duì)公司的決定作用。

2.加大公司內(nèi)部控制和監(jiān)管力度。薄弱、失效的內(nèi)部控制制度是上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題存在的根源，建立健全合理有效的內(nèi)部控制制度，需要改善公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確公司各部門之間的權(quán)利與責(zé)任，建立起各部門之間相互監(jiān)督相互制約的監(jiān)督制度，確實(shí)保證內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的有效實(shí)施;做到職權(quán)分離，保證內(nèi)部審計(jì)部門和監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，并設(shè)立專門的審計(jì)部門，增加公司內(nèi)部監(jiān)督力量，使企業(yè)在結(jié)構(gòu)上的制衡也可以協(xié)調(diào)高效運(yùn)行。保證內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的合理性、執(zhí)行的有效性。同時(shí)，提高公司內(nèi)部控制及相關(guān)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)，規(guī)范與監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)部門的工作，在保證質(zhì)量提高效率的同時(shí)確保會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。總之，有效的內(nèi)部控制制度可以把會(huì)計(jì)信息存在的失真、虛假披露以及重大遺漏等問題扼殺在搖籃里，從根本上減少管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息的操縱，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

3.完善外部監(jiān)管制度。首先，完善證監(jiān)會(huì)等政府部門的監(jiān)督職能。以證監(jiān)會(huì)作為證券市場(chǎng)的監(jiān)督管理為主，以政府審計(jì)部門、稅務(wù)部門、財(cái)政部門等相關(guān)監(jiān)督為輔，明確各部門的監(jiān)管權(quán)責(zé)，避免出現(xiàn)監(jiān)管權(quán)限模糊不清以及多頭監(jiān)管的情況。同時(shí)，要改善工作方式，除了要監(jiān)督上市公司會(huì)計(jì)信息披露情況的實(shí)行外，也要對(duì)有問題的信息披露快速做出反應(yīng)，并及時(shí)有效做出正確引導(dǎo)，提高監(jiān)督管理的效率，使監(jiān)管變得強(qiáng)力有效。其次，加大處罰力度。違規(guī)成本低廉，是大部分上市公司存在會(huì)計(jì)信息披露問題的誘因。與披露造成的損失相比，舞弊的機(jī)會(huì)成本較小。此外，會(huì)計(jì)信息造假涉及眾多部門，甚至包括政府要員，加上政府部門存在徇私舞弊的現(xiàn)象，使得違規(guī)信息更加隱秘，加大了查處難度。這也就要求證監(jiān)會(huì)要對(duì)違反法律法規(guī)的虛假披露等行為加大懲處力度，用國家手段增加企業(yè)違規(guī)成本。使上市公司在徇私舞弊、虛假披露時(shí)望而止步，展現(xiàn)法律的強(qiáng)大約束性和威懾力，并使已經(jīng)造假的上市公司在接受整改的同時(shí)付出高昂的代價(jià)。

除此之外，還要強(qiáng)化輿論和公眾監(jiān)督。充分發(fā)揮媒體、公眾輿論的監(jiān)督作用，提高監(jiān)管的透明度，做到公平、公正、公開，使媒體及社會(huì)公眾及時(shí)了解并能夠參與監(jiān)督。拓寬有效的監(jiān)督和舉報(bào)投訴渠道，在網(wǎng)站、媒體上公布監(jiān)督電話、信箱等信息，并通過建立物質(zhì)等激勵(lì)措施，使之有效運(yùn)行。一套有效的獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)制度可以充分調(diào)動(dòng)媒體及廣大社會(huì)公眾參與監(jiān)督的積極性，使公眾的信息可以更好地傳達(dá)到監(jiān)管部門，充分發(fā)揮公眾及媒體的監(jiān)督力量。

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