企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

曾毅

摘 要：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中使用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，能夠有效減少審計(jì)的不確定性以及審計(jì)結(jié)果的不一致性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體指企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法令、法規(guī)與政策的情況，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成狀態(tài)，國(guó)有企業(yè)的保值增值狀況，企業(yè)資產(chǎn)的損益狀況，企業(yè)投資決策及效果等。分析了企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用，提出相關(guān)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);評(píng)價(jià)指標(biāo)體系;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);應(yīng)用

文章編號(hào)：1004-7026（2020）19-0161-02 ? ? ? ? 中國(guó)圖書分類號(hào)：F239.4 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即有關(guān)部門委托審計(jì)機(jī)關(guān)，基于國(guó)家法令法規(guī)，負(fù)責(zé)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任履行情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。自《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》頒布以后，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地位，也為干部管理部門的審計(jì)工作提供了幫助。以往對(duì)干部的評(píng)價(jià)只是通過經(jīng)驗(yàn)和評(píng)議，存在很多弊端。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為干部評(píng)價(jià)提供理論依據(jù)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，能夠嚴(yán)格約束被審計(jì)單位，使被審計(jì)單位遵紀(jì)守法。

1 ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)首席執(zhí)行官在任職期間對(duì)財(cái)務(wù)收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、損益和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性的責(zé)任，具體涵蓋上級(jí)主管職責(zé)以及直接職責(zé)。上級(jí)主管責(zé)任主要為領(lǐng)導(dǎo)以及管理責(zé)任，是由于非個(gè)人原因承擔(dān)責(zé)任并造成經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任，而直接責(zé)任是由于個(gè)人原因開展業(yè)務(wù)并造成經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任。真實(shí)性是指事件是否客觀真實(shí)存在且真實(shí)反映，合法性是指是否符合有關(guān)適用法規(guī)。

1.1 ?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任

目標(biāo)審計(jì)師應(yīng)承擔(dān)目標(biāo)利潤(rùn)和融資、投資、收入、分配及資產(chǎn)監(jiān)督管理、資產(chǎn)損失、負(fù)債、法律、有效負(fù)債、預(yù)算和預(yù)算的執(zhí)行，日常資本和資產(chǎn)管理的改進(jìn)，會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)行等責(zé)任。

1.2 ?運(yùn)營(yíng)和管理職責(zé)

運(yùn)營(yíng)和管理職責(zé)即被審核方必須以合理、經(jīng)濟(jì)和有效的方式進(jìn)行生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)。同時(shí)，在組織材料和財(cái)務(wù)資源時(shí)，必須提高生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)效率，縮短完成生產(chǎn)工作的時(shí)間[1]。

1.3 ?財(cái)務(wù)和法律職責(zé)

財(cái)務(wù)和法律職責(zé)即審計(jì)師必須確保被審計(jì)方的業(yè)務(wù)活動(dòng)符合規(guī)定的程序、經(jīng)濟(jì)資源得到有效分配、業(yè)務(wù)活動(dòng)不受欺詐、不損失國(guó)家資源以及建立和實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)。在審計(jì)前，審計(jì)部門必須對(duì)審計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行充分了解，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估指標(biāo)作出準(zhǔn)確有效設(shè)計(jì)。

2 ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則

2.1 ?權(quán)利和責(zé)任平等原則

在評(píng)估關(guān)聯(lián)公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任表現(xiàn)時(shí)，應(yīng)基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系批準(zhǔn)的具體內(nèi)容，結(jié)合《企業(yè)責(zé)任書》所涵蓋的具體業(yè)務(wù)績(jī)效目標(biāo)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出充分明確。

2.2 ?結(jié)合定量和定性指標(biāo)原則

在對(duì)有關(guān)部門資產(chǎn)、負(fù)債和損益方面開展審計(jì)、評(píng)估階段，將關(guān)聯(lián)公司的數(shù)據(jù)與一系列業(yè)務(wù)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行比較，并使用定量指標(biāo)來描述關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的行為、健全性和有效性，應(yīng)與相關(guān)法規(guī)、政策和公司內(nèi)部實(shí)際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行比較，并根據(jù)審核證據(jù)進(jìn)行特定權(quán)重和定性評(píng)估。

2.3 ?與年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)相協(xié)調(diào)原則

通常，公司每年都為分支機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人設(shè)定年度業(yè)務(wù)績(jī)效目標(biāo)，并由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

2.4 ?符合相關(guān)規(guī)定的原則

當(dāng)前，針對(duì)部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)估指標(biāo)，與公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在緊密聯(lián)系的法律法規(guī)主要是由國(guó)家和地區(qū)制定，包括獲利能力、主要業(yè)務(wù)決策以及相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)，例如《審計(jì)法》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》《企業(yè)破產(chǎn)法》《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要任務(wù)包括：真實(shí)性、對(duì)公司財(cái)務(wù)收支的遵守情況、任期內(nèi)公司資產(chǎn)質(zhì)量的變化以及任期內(nèi)公司的相關(guān)業(yè)務(wù)。

3 ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)

3.1 ?資產(chǎn)狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

①購買資產(chǎn)的合法性通過審計(jì)師收集，然后匯總、處理每位審計(jì)師提供的審計(jì)分?jǐn)?shù)，并使用平均值評(píng)估購買資產(chǎn)的合法性。②固定資產(chǎn)的有效利用=固定資產(chǎn)原值/用于評(píng)估固定資產(chǎn)使用效率的固定資產(chǎn)原值。③固定資產(chǎn)百分比=庫存固定資產(chǎn)原值/用于評(píng)估對(duì)固定資產(chǎn)管理合規(guī)性的固定資產(chǎn)原值。④增值固定資產(chǎn)投入比=增值固定資產(chǎn)原值/計(jì)算出的固定資產(chǎn)原值，是對(duì)增值固定資產(chǎn)的合規(guī)性進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)評(píng)估。⑤用戶收到的低成本消耗品的簽名率=用戶簽名的低成本消耗品的數(shù)量/低成本單一消耗品的領(lǐng)用總數(shù)量，是評(píng)估低價(jià)值消耗品的內(nèi)部控制性能的主要方式。⑥其他資產(chǎn)完整性比率=賬簿和消耗品等資產(chǎn)的數(shù)量/用于評(píng)估的資產(chǎn)總數(shù)（不包括固定資產(chǎn)），是判斷其他資產(chǎn)管理是否符合具體標(biāo)準(zhǔn)的重要指標(biāo)。

3.2 ?預(yù)算狀況評(píng)估指標(biāo)設(shè)計(jì)

①對(duì)預(yù)算合規(guī)性進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)審核后，匯總每個(gè)審核員提供的分?jǐn)?shù)，對(duì)平均值進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。②預(yù)算成本利用率=預(yù)算成本/批準(zhǔn)的預(yù)算成本，是對(duì)各部門預(yù)算編制所具有的準(zhǔn)確性進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)評(píng)估。③預(yù)算成本支出率=成本支出字符串?dāng)?shù)量/預(yù)算成本，用于評(píng)估對(duì)預(yù)算支出的遵守情況[2]。

4 ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)估指標(biāo)體系的完整框架

4.1 ?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)的真實(shí)性和合規(guī)性

基于信任經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論，有關(guān)部門負(fù)責(zé)人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員建立起信任經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合規(guī)性，成為對(duì)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)評(píng)估的關(guān)鍵。

對(duì)于有關(guān)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)信息所具有的真實(shí)性以及合規(guī)性評(píng)估，參考指標(biāo)具體涵蓋會(huì)計(jì)信息失真率以及業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)信息率。其中，賬戶失真率=虛假金額/批準(zhǔn)金額×100%，業(yè)務(wù)失真統(tǒng)計(jì)信息=虛假金額/批準(zhǔn)金額×100%。

4.2 ?以財(cái)務(wù)法律法規(guī)為前提，實(shí)施個(gè)人誠(chéng)信和自我控制的評(píng)估指標(biāo)

基于公司內(nèi)部治理層面分析，當(dāng)公司的高管將管理權(quán)和責(zé)任賦予分支機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)人時(shí)，公司的高管與分支機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)人之間存在一定的關(guān)系。代理商的單位負(fù)責(zé)人必須根據(jù)客戶的真實(shí)意圖和具體標(biāo)準(zhǔn)，以法律法規(guī)為前提，結(jié)合公司系統(tǒng)的具體情況，運(yùn)用科學(xué)防范以及程序，對(duì)單位資產(chǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)管理。

針對(duì)所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的違規(guī)違紀(jì)情況，評(píng)價(jià)參考指標(biāo)具體涵蓋違紀(jì)違規(guī)資金比率、小金庫資金占有比例等審計(jì)項(xiàng)。其中，紀(jì)違規(guī)比率=審計(jì)確認(rèn)的違規(guī)違紀(jì)金額/審定金額×100%，小金庫資金占有比例=審計(jì)確認(rèn)的小金庫金額/全部資產(chǎn)總額×100%。

該指標(biāo)體系可以從兩個(gè)方面評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任：經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容水平和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的綜合表征水平（即合規(guī)性、收益和目標(biāo)）。審核員可以根據(jù)審核要求選擇一個(gè)或兩個(gè)方向同時(shí)進(jìn)行評(píng)估。該經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估索引系統(tǒng)可以用作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作報(bào)告，也可以用作審計(jì)報(bào)告的一部分，以幫助審計(jì)主管和領(lǐng)導(dǎo)人評(píng)估其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其中，個(gè)人非法收入比率=審計(jì)認(rèn)定非法收入金額 / 全部正當(dāng)收入總額×100%。

5 ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的應(yīng)用

為對(duì)經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)進(jìn)行有效評(píng)估，評(píng)估指標(biāo)存在相應(yīng)的不足，務(wù)必設(shè)計(jì)科學(xué)合理的評(píng)估方法。加權(quán)平均法可用于評(píng)估經(jīng)濟(jì)責(zé)任。①計(jì)算每個(gè)指標(biāo)的實(shí)際價(jià)值。②對(duì)各指標(biāo)實(shí)際值同標(biāo)準(zhǔn)值相除，并同指標(biāo)得分相乘。標(biāo)準(zhǔn)值可以上一指標(biāo)實(shí)際值的標(biāo)準(zhǔn)值為主。關(guān)于各指標(biāo)分?jǐn)?shù)，則通過審核員基于審核操作作出科學(xué)設(shè)置。③計(jì)算每個(gè)零件的指數(shù)得分，并乘以該零件的重量。④最后得到總分。

對(duì)評(píng)估指標(biāo)體系進(jìn)行設(shè)計(jì)期間，審核員可基于具體情況，對(duì)評(píng)估指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)量作出相應(yīng)的合理調(diào)整。如下，通過示例對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估指標(biāo)的具體應(yīng)用做出闡述說明。

信息：審計(jì)部門接收獲取有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體通知，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隨即開展;評(píng)估審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，對(duì)預(yù)算、創(chuàng)收、決策以及內(nèi)部控制制度等作出全面系統(tǒng)的科學(xué)評(píng)估;審計(jì)部門基于審計(jì)目的，制定具體的科學(xué)審計(jì)計(jì)劃，開展相應(yīng)的審計(jì)，并撰寫了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)估表。

評(píng)估：該部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估得分為94.287分。分?jǐn)?shù)由審核員根據(jù)審核工作確定，標(biāo)準(zhǔn)值是整個(gè)醫(yī)院過去一年中各項(xiàng)指標(biāo)的平均值。側(cè)面反映的主要問題是使用低價(jià)值易耗品、高預(yù)算支出等問題。從實(shí)例中可以看出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是通過指標(biāo)評(píng)估的，定量指標(biāo)被用作于定性評(píng)估。各部門領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以統(tǒng)一評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)為主，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估提供了很多便利[3]。

6 ?結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐漸得到企業(yè)主管部門、決策層以及管理層的高度重視。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展對(duì)我國(guó)審計(jì)工作具有重要的影響和意義。全面依法治國(guó)、全面從嚴(yán)治黨、全面深化改革的背景下，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作勢(shì)在必行。應(yīng)重視對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的有效應(yīng)用，這也對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)工作中的關(guān)鍵作用產(chǎn)生直接影響。唯有應(yīng)用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，方可保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效開展實(shí)施，以此推動(dòng)我國(guó)審計(jì)工作的穩(wěn)定良好發(fā)展。本文主要是結(jié)合部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作結(jié)論為主，未來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之中需結(jié)合具體情況作出優(yōu)化完善。

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