加強高校財務會計監(jiān)督的對策研究

文/ 田永光

財務會計監(jiān)督是高校系統(tǒng)工程，作為規(guī)范高校財務會計工作的程序范本，涉及一系列環(huán)節(jié)和工作程序。例如，是否存在財務造假、會計信息失真、虛假經(jīng)濟活動交易等問題。每一個環(huán)節(jié)和程序都涉及一系列的措施和方法。而且還需要針對這些現(xiàn)象引發(fā)的各種問題，予以及時解決，制定各種解決方案。

近年來，很多事業(yè)單位特別是高等院校頻頻發(fā)生財務造假等現(xiàn)象，大有愈演愈烈的趨勢并且影響程度也越來越大。更為重要的是，如果財務信息虛假的程度較大，會給我國教育資源和秩序造成一定影響，尤其是財務管理制度不完善，以及會計核算不健全的高等院校尤為嚴重[1]。因此，加強對高校進行財務會計監(jiān)督十分必要。

一、高校財務會計監(jiān)督中普遍存在的問題

（一）財務會計監(jiān)督認識較模糊

高校雖然每年都會對上年財務工作和收支狀況進行審計，但由于財務會計監(jiān)督人員專業(yè)知識的缺陷，包括一些高校管理層對財務會計監(jiān)督工作性質(zhì)認識缺乏準確定位，財務會計監(jiān)督工作對高校財務賬目進行監(jiān)督和檢查不夠全面，對財務會計監(jiān)督工作的目標和重要作用缺乏有效認識，從而使高校財務會計監(jiān)督工作處于一種非常尷尬境地[2]。即使針對監(jiān)督過程中所出現(xiàn)的會計問題，管理層僅停留在改正錯誤層面，并沒有尋找和分析出現(xiàn)錯誤的原因，從而導致同樣的錯誤在高校財務會計工作中反復出現(xiàn)。此外，雖然高校明文規(guī)定對財務會計工作由于人為原因，導致財務造假、會計信息失真等，應追究相關(guān)責任人責任，大部分高校也出臺相應管理制度和處理辦法，但是，在高校內(nèi)部很難得到施行。主要由于沒有明確的責任主體以及如何進行追究。因此，一旦財務會計工作出現(xiàn)造假行為，無法追究相關(guān)責任人的責任。

（二）財務會計監(jiān)督機構(gòu)缺乏獨立性

獨立性是財務會計監(jiān)督工作的最典型特點，如果缺乏獨立性會給高校監(jiān)督工作帶來非常不利影響，財務會計監(jiān)督工作將變得毫無意義。財務會計監(jiān)督機構(gòu)缺乏相應獨立性，是很多高校普遍存在的問題。當前，很多高校財務會計監(jiān)督機構(gòu)缺乏相應獨立性，即使高校內(nèi)部管理規(guī)定中明確提到要加強高校財務會計監(jiān)督的獨立性，但具體操作程序也沒有進行詳細的規(guī)定，缺乏相應文件指導。其次，財務會計監(jiān)督機構(gòu)在高校中地位不高，無法保證財務會計監(jiān)督工作的客觀性、真實性。而且高校財務會計監(jiān)督機構(gòu)并非直接隸屬于最高管理層管理，與其他職能部門并列，同屬校長、院長、總會計師管理。由于缺乏必要的獨立性，使高校財務會計監(jiān)督工作缺乏客觀性，導致很多財務會計監(jiān)督問題產(chǎn)生。

（三）財務會計審計范圍過于狹窄

高校財務會計監(jiān)督工作主要確保高校各項財務數(shù)據(jù)真實可靠、經(jīng)營收支合法合規(guī)，財務會計監(jiān)督貫穿于高校會計工作整個過程中。但是，從高校財務會計監(jiān)督現(xiàn)狀來看，很多高校財務會計監(jiān)督工作，僅僅履行事后檢查工作。雖然高校也明確規(guī)定在財務工作所有環(huán)節(jié)中，應該有相應監(jiān)督程序和措施，但是部分財務會計監(jiān)督人員錯誤認為高校各項經(jīng)營收支都是以財務數(shù)據(jù)形式展現(xiàn)，每年年末都會對高校各項收支、經(jīng)營管理狀況進行審計。從高校針對于財務領(lǐng)域的審計狀況來看，他們審計領(lǐng)域也僅局限于高校會計制度是否健全、各項財務報表是否按照事業(yè)單位的會計準則進行編制，以及高校各項費用報銷是否合理等，很少對高校財務數(shù)據(jù)真實性和可靠性進行分析[3]。由于審計范圍過于狹窄，使高校財務會計監(jiān)督工作并沒有發(fā)揮相應的作用。

（四）財務會計監(jiān)督方法不合理

當前，財務會計監(jiān)督方法主要建立在財務會計監(jiān)督成本與財務會計監(jiān)督風險均衡基礎(chǔ)上，由于財務會計監(jiān)督程序存在固有限制，并不能完全消除風險，只能將風險降至可接受程度。因此，財務會計監(jiān)督結(jié)果存在一定誤差。但是，在高校所使用財務會計監(jiān)督方法和程序中，有自身因素和客觀因素同時存在，不僅不會降低財務會計監(jiān)督風險，反而還會加大財務會計監(jiān)督成本。財務會計監(jiān)督方法選擇主要根據(jù)財務會計監(jiān)督內(nèi)容而定。因此，高校需要采取綜合性財務會計監(jiān)督方法，從當前財務會計監(jiān)督工作現(xiàn)狀來看，高校所使用財務會計監(jiān)督工作方法很多，但是，由于員工專業(yè)技能不強以及專業(yè)知識有限，在選擇財務會計監(jiān)督方法時，往往沒有結(jié)合財務會計監(jiān)督目標、財務會計監(jiān)督具體情形進行考慮。因此，造成高校財務會計監(jiān)督效率較低、效果較差。

二、完善高校財務會計監(jiān)督的對策與建議

（一）明確財務會計監(jiān)督性質(zhì)

為在高校內(nèi)部創(chuàng)造良好的財務會計監(jiān)督氛圍，加大對財務會計監(jiān)督的重視和支持。首先，高校需要繼續(xù)強化財務會計監(jiān)督機構(gòu)在高校組織結(jié)構(gòu)中重要地位，特別是對賦予財務會計監(jiān)督機構(gòu)特有獨立性[4]。例如，可以由高校高層管理人員擔任高校財務會計監(jiān)督機構(gòu)負責人，以此體現(xiàn)對財務會計監(jiān)督工作重視。此外，對現(xiàn)有的財務會計監(jiān)督管理制度進行相應完善，尤其是一些難以執(zhí)行的財務會計監(jiān)督制度應當予以刪除，并根據(jù)高校實際情況進行增加，強化制度的可行性。在重大財務會計監(jiān)督制度頒布過程中，高校員工廣泛參與其中，向相關(guān)部門領(lǐng)導提出相應對策與建議。

（二）設(shè)置合理財務會計監(jiān)督機構(gòu)

維護財務會計監(jiān)督機構(gòu)的獨立性是整個財務會計監(jiān)督工作基礎(chǔ)。為此，可以從以下幾個方面來維護財務會計監(jiān)督機構(gòu)的獨立性。

首先，對高校財務會計監(jiān)督機構(gòu)獨立性進行詳細規(guī)定和操作規(guī)范，確保財務會計監(jiān)督機構(gòu)的獨立性具有可操作性。

其次，高校管理層要對財務會計監(jiān)督機構(gòu)的獨立性形成正確認識，對財務會計監(jiān)督機構(gòu)進行重新定位，提高財務會計監(jiān)督機構(gòu)的地位，確保財務會計監(jiān)督工作的客觀性。

最后，需要適當加強財務會計監(jiān)督人員獨立性，對內(nèi)部審計人員進行定期輪換，不讓其參與高校生產(chǎn)經(jīng)營中，實行嚴格準入制度，加強對財務會計監(jiān)督人員進行職業(yè)道德教育，使他們在進行財務會計監(jiān)督工作同時，不以他人意志為轉(zhuǎn)移，確保其在財務會計監(jiān)督工作中的客觀性和公正性。

（三）拓寬財務會計監(jiān)督范圍

在變幻莫測環(huán)境中，財務會計監(jiān)督工作重心正在不斷向風險預測與評估方向發(fā)展。高校不僅要關(guān)注財務會計監(jiān)督，也要關(guān)注高校在決策、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)存在的風險，并對風險進行預測與評估，將風險控制在可接受范圍之內(nèi)，實現(xiàn)從單一財務會計監(jiān)督向經(jīng)營管理財務會計監(jiān)督等全方位財務會計監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。同時，作為高校財務會計監(jiān)督人員也要從過去高?；顒拥谋O(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)楦咝；顒訁⑴c者，在高校財務會計監(jiān)督要拓寬范圍，不僅要查找錯誤，也要結(jié)合自身工作經(jīng)驗，對高校存在風險進行預測與評估，針對風險提出科學有效應對方案，為高校發(fā)展出謀劃策。

（四）優(yōu)化財務會計監(jiān)督方式

科學、合理的監(jiān)督方式對促進財務會計工作有序進行、提高財務會計工作質(zhì)量和降低審計風險具有重要意義。首先，需要在高校內(nèi)部成立財務會計監(jiān)督質(zhì)量控制機構(gòu)，作為檢查審計工作質(zhì)量的主體機構(gòu)，并制定一系列財務會計監(jiān)督質(zhì)量控制制度，確保高校財務會計監(jiān)督工作有章可循；其次，還需要設(shè)立和健全財務會計監(jiān)督質(zhì)量控制方法，特別是針對一些監(jiān)督工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要設(shè)計更為詳細方法，只有這樣才能夠提高監(jiān)督工作質(zhì)量和效率；最后，要重視監(jiān)督工作的復核，提高復核層次和加大監(jiān)督督導。建立和健全監(jiān)督責任追究制度，對任何一項監(jiān)督工作要明確監(jiān)督責任主體，一旦出現(xiàn)監(jiān)督工作失誤，就要追究相關(guān)責任人的主體責任，增強監(jiān)督人員的責任意識和風險意識。

三、結(jié)語

高校財務會計監(jiān)督工作是一項非常復雜的工作，尤其隨著內(nèi)部和外部環(huán)境發(fā)生不斷的變化，高校在財務會計管理工作也會隨環(huán)境的變化面臨新的問題，需要在財務會計監(jiān)督人員，根據(jù)環(huán)境變化適時做出相應調(diào)整，使高校財務會計工作更加真實、合法、可靠。