基于區(qū)塊鏈技術(shù)的粵港澳會(huì)計(jì)合作問題探討*

倪夢(mèng)瑋 陳 舒 姚 麗 鐘慢玲

○廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院 ○廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院 ○廣州理工學(xué)院

據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)將近四萬家，市場(chǎng)的高度分散導(dǎo)致相關(guān)的數(shù)據(jù)資源尤其是中小微企業(yè)的數(shù)據(jù)資源非常分散，難以為國(guó)家中小微企業(yè)政策扶持部門、監(jiān)管部門以及中小微企業(yè)自身發(fā)揮作用。區(qū)塊鏈技術(shù)的到來將可能改變目前這種現(xiàn)狀，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)分布式存儲(chǔ)、智能合約機(jī)制、價(jià)值存儲(chǔ)、價(jià)值轉(zhuǎn)移和價(jià)值交換等功能，將有利于形成會(huì)計(jì)服務(wù)聯(lián)盟。2018年8月，全國(guó)首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳落地，作為會(huì)計(jì)服務(wù)的“原材料”已上鏈，區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用將會(huì)越來越近。如今互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等技術(shù)已經(jīng)成為每一個(gè)企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施，未來區(qū)塊鏈將如移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)一樣成為會(huì)計(jì)行業(yè)必備的基礎(chǔ)設(shè)施之一，區(qū)塊鏈作為新的底層技術(shù)架構(gòu)，必然會(huì)在很多方面重塑會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)態(tài)。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)下粵港澳會(huì)計(jì)合作研究現(xiàn)狀

(一)粵港澳會(huì)計(jì)合作方面

早在2004年《新經(jīng)濟(jì)》第10期，楊勝華、梁曉在《粵港澳三地會(huì)計(jì)服務(wù)合作問題探討》一文中提出“中央政府和香港特區(qū)政府、澳門特區(qū)政府分別簽署的《建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》(CEPA),包括三方面主要內(nèi)容:貨物貿(mào)易自由化、服務(wù)貿(mào)易自由化和貿(mào)易投資便利化，其主要精神是在內(nèi)地和香港、內(nèi)地和澳門之間,建立起一種雙向的、互惠互利、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的合作關(guān)系”。2019年10月朱峰博士在《財(cái)會(huì)月刊》發(fā)表《粵港澳大灣區(qū)會(huì)計(jì)合作的變遷與發(fā)展趨勢(shì)》一文，提出了粵港澳合作的發(fā)展趨勢(shì)等觀點(diǎn)?？傮w來說，近些年對(duì)粵港澳三地會(huì)計(jì)行業(yè)合作問題的探討文獻(xiàn)相對(duì)較少，但近幾年有不少關(guān)于“粵港二地注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的合作、粵港澳三地會(huì)計(jì)行業(yè)的合作以及粵港跨境涉稅服務(wù)合作交流”等相關(guān)報(bào)道。

(二)區(qū)塊鏈技術(shù)下的會(huì)計(jì)合作方面

目前區(qū)塊鏈技術(shù)是較新的一項(xiàng)技術(shù)，并未普及到各行各業(yè)，區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)合作方面的研究文獻(xiàn)非常少，相關(guān)的文獻(xiàn)僅限于區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，但也為數(shù)不多，研究不夠深入。如今，不管是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)服務(wù)，還是“互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)”服務(wù)，或是涵蓋會(huì)計(jì)服務(wù)更廣闊的企業(yè)服務(wù)領(lǐng)域，區(qū)塊鏈技術(shù)都有非常廣闊的應(yīng)用前景，會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)將從“互聯(lián)網(wǎng)+”進(jìn)入“區(qū)塊鏈+”時(shí)代。同時(shí)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)、財(cái)稅服務(wù)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)軟件開發(fā)商也都積極關(guān)注和研究區(qū)塊鏈在行業(yè)以及行業(yè)合作上的應(yīng)用。在《內(nèi)地與港澳CEPA經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作協(xié)議》中，“會(huì)計(jì)合作”被納入各方的重點(diǎn)合作領(lǐng)域。

二、近幾年粵港澳會(huì)計(jì)合作情況

(一)政策層面

2015年國(guó)家提出“一帶一路”倡議，提出要“深化與港澳臺(tái)合作，打造粵港澳大灣區(qū)”。

2017年，粵港澳大灣區(qū)寫入《政府工作報(bào)告》，粵港澳合作由此進(jìn)入了世界級(jí)灣區(qū)經(jīng)濟(jì)共建時(shí)代，粵港澳大灣區(qū)上升到國(guó)家戰(zhàn)略會(huì)推動(dòng)區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在《內(nèi)地與港澳CEPA經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作協(xié)議》中，“會(huì)計(jì)合作”被納入各方的重點(diǎn)合作領(lǐng)域。香港及澳門可以在會(huì)計(jì)行業(yè)合作等財(cái)稅專業(yè)服務(wù)方面發(fā)揮其獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，積極參與、相互配合、互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)一起把粵港澳大灣區(qū)打造成國(guó)際知名大都會(huì)圈。同年12月，廣東珠三角地區(qū)與來自香港的多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在廣州共同簽署“粵港會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作聯(lián)盟”協(xié)議。合作協(xié)議將進(jìn)一步深化粵港兩地會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人才、資源、技術(shù)和業(yè)務(wù)等方面的合作，努力實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、互利共贏。

2019年2月，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)《粵港澳大灣區(qū)發(fā)展規(guī)劃綱要》，提出要促進(jìn)會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)服務(wù)的發(fā)展。這些政策動(dòng)向?yàn)榛浉郯臅?huì)計(jì)合作提出新的目標(biāo)。同年9月，廣東省粵港澳合作促進(jìn)會(huì)會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)(下簡(jiǎn)稱“專委會(huì)”)第二屆代表大會(huì)在廣州舉行。粵港澳會(huì)計(jì)行業(yè)合作協(xié)議的簽署是貫徹落實(shí)黨的十九大精神、以實(shí)際行動(dòng)對(duì)接粵港澳大灣區(qū)建設(shè)、服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略的一項(xiàng)具體舉措。

(二)粵財(cái)政推動(dòng)會(huì)計(jì)服務(wù)合作交流

2019年，進(jìn)一步鼓勵(lì)對(duì)不具有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的港澳會(huì)計(jì)專業(yè)人士，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部協(xié)議，成為從事特定業(yè)務(wù)或執(zhí)行某些管理職能的合伙人，并在珠三角九市執(zhí)業(yè)發(fā)展。推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)“放管服”改革、成立“粵港澳會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作聯(lián)盟”等措施積極推進(jìn)粵港澳大灣區(qū)建設(shè)。在支持民生共享方面，廣東省財(cái)政廳積極推動(dòng)會(huì)計(jì)服務(wù)合作交流。積極推動(dòng)會(huì)計(jì)政策開放，先后實(shí)施香港與內(nèi)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試部分科目互免、取消港澳居民擔(dān)任內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人持股比例限制、放寬港澳人士擔(dān)任特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他合伙人條件。

(三)加強(qiáng)粵港跨境涉稅服務(wù)進(jìn)一步合作

涉稅服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)。隨著“一帶一路”全球投資經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及國(guó)際稅收環(huán)境的迅速變化，我國(guó)將需要大量涉稅專業(yè)人士為“引進(jìn)來、走出去”的企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的跨境涉稅服務(wù)。香港是成熟的國(guó)際專業(yè)服務(wù)中心，吸引著國(guó)內(nèi)外企業(yè)和投資者到香港挑選合適的涉稅專業(yè)服務(wù)方。借鑒香港涉稅專業(yè)同業(yè)服務(wù)海內(nèi)外的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)與環(huán)球戰(zhàn)略性投資者深厚的服務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)質(zhì)的專業(yè)水準(zhǔn)，開放涉稅專業(yè)市場(chǎng)，鼓勵(lì)取得香港涉稅專業(yè)資格、跨境稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)豐富的涉稅專業(yè)人士和涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)先行為廣東的企業(yè)和居民提供服務(wù)，多與內(nèi)地事務(wù)所合作協(xié)助發(fā)展和培養(yǎng)更多國(guó)內(nèi)涉稅人才，才能夠滿足對(duì)國(guó)內(nèi)外涉稅服務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)需求。

(四)粵港澳三地會(huì)計(jì)師合作共筑行業(yè)共同體

2019年9月，廣東省粵港澳合作促進(jìn)會(huì)會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)(下簡(jiǎn)稱“專委會(huì)”)第二屆代表大會(huì)在廣州舉行。近年來，專委會(huì)在粵港澳三地組織了包括人才交流會(huì)、行業(yè)研討會(huì)和高校會(huì)計(jì)知識(shí)競(jìng)賽等多項(xiàng)活動(dòng)。活動(dòng)圍繞主題，探索深化粵港澳合作建議與做法，推進(jìn)三地專業(yè)服務(wù)，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、協(xié)同發(fā)展，在大灣區(qū)建設(shè)中發(fā)揮了會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)特長(zhǎng)，促進(jìn)了三地間的了解，增進(jìn)了友誼?；浉郯娜貢?huì)計(jì)專業(yè)人士融合共筑共同體。

三、構(gòu)建粵港澳“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)服務(wù)”聯(lián)盟會(huì)計(jì)合作模式初步設(shè)想

(一) 成立研究工作小組

成立研究工作小組與技術(shù)部門合作開發(fā)區(qū)塊鏈應(yīng)用體系。工作小組由業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)專家、區(qū)域經(jīng)濟(jì)專家和計(jì)算機(jī)技術(shù)人員組成，會(huì)計(jì)專家、區(qū)域經(jīng)濟(jì)專家提供基礎(chǔ)理論的支持，計(jì)算機(jī)技術(shù)人員提供區(qū)塊鏈技術(shù)支持。

(二)會(huì)計(jì)領(lǐng)域引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)

1.“四位一體”看現(xiàn)代技術(shù)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)行業(yè)與區(qū)塊鏈、人工智能、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等時(shí)代最前沿的技術(shù)緊密結(jié)合，“四位一體”區(qū)塊鏈人工智能等技術(shù)結(jié)合圖，如圖1所示。

圖1 “四位一體”現(xiàn)代技術(shù)結(jié)合圖

2.會(huì)計(jì)領(lǐng)域引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)

目前區(qū)塊鏈技術(shù)仍未被會(huì)計(jì)界大規(guī)模地使用，屬于新興領(lǐng)域是一種大膽的嘗試。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2017年底，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7467家，代理記賬機(jī)構(gòu)數(shù) 28 270家。區(qū)塊鏈的功能，將有利于形成會(huì)計(jì)服務(wù)聯(lián)盟，也就是會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)各方達(dá)成共識(shí)的一個(gè)區(qū)塊，在這個(gè)區(qū)塊鏈上，所有節(jié)點(diǎn)成員的資源將進(jìn)入該區(qū)塊鏈，這些資源也能夠在這個(gè)區(qū)塊上進(jìn)行交易，從而獲得收益。會(huì)計(jì)行業(yè)與計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等結(jié)合也較為緊密。即計(jì)算機(jī)端的發(fā)展推動(dòng)了會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化；互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展推動(dòng)了會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)SaaS(軟件即服務(wù))和云會(huì)計(jì)?？梢灶A(yù)期的是，當(dāng)區(qū)塊鏈到來后，它必然會(huì)與會(huì)計(jì)行業(yè)緊密結(jié)合，未來區(qū)塊鏈將如移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)一樣成為行業(yè)必備的基礎(chǔ)設(shè)施之一。

3.區(qū)塊鏈技術(shù)已逐步進(jìn)入應(yīng)用階段

大型的國(guó)際會(huì)計(jì)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)在區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)行業(yè)的開發(fā)和應(yīng)用方面進(jìn)行了布局，并逐步進(jìn)入應(yīng)用階段，開始與客戶合作應(yīng)用區(qū)塊鏈相關(guān)技術(shù)。同時(shí)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)和財(cái)稅服務(wù)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)軟件開發(fā)商也都積極關(guān)注和研究區(qū)塊鏈在行業(yè)內(nèi)的應(yīng)用。

(三)探索能夠輕松實(shí)現(xiàn)的區(qū)塊鏈

1.利用區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)

區(qū)塊鏈本質(zhì)上是一個(gè)分布式的公共賬本，將各個(gè)區(qū)塊連成一個(gè)鏈條，實(shí)際上是一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的記賬系統(tǒng)，并且可以在每一個(gè)點(diǎn)上記錄信息。區(qū)塊鏈擁有去中心化、開放性、自治性、信息不可篡改、可追溯性、匿名性以及智能合約機(jī)制等特點(diǎn)。利用區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)探索能夠輕松實(shí)現(xiàn)的區(qū)塊鏈，即把會(huì)計(jì)服務(wù)整個(gè)鏈條上所有節(jié)點(diǎn)的會(huì)計(jì)資源實(shí)行共享，包括會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)服務(wù)公司等，實(shí)現(xiàn)去中心化的共享經(jīng)濟(jì)。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)將重塑會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)態(tài)

互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等技術(shù)已經(jīng)成為每一個(gè)企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施，區(qū)塊鏈作為新的底層技術(shù)架構(gòu)，必然會(huì)在很多方面重塑會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)態(tài)。不管是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)服務(wù)，還是“互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)”服務(wù)，亦或是涵蓋會(huì)計(jì)服務(wù)更廣闊的企業(yè)服務(wù)領(lǐng)域，區(qū)塊鏈技術(shù)都有著非常廣闊的應(yīng)用前景，會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)將從“互聯(lián)網(wǎng)+”進(jìn)入“區(qū)塊鏈+”時(shí)代。

(四)區(qū)塊鏈將重構(gòu)會(huì)計(jì)核算和審計(jì)

區(qū)塊鏈將重構(gòu)會(huì)計(jì)核算方式，從“復(fù)式記賬”到“三式記賬”。目前企業(yè)在記錄每一筆交易的借項(xiàng)和貸項(xiàng)時(shí)采用的基本上都是復(fù)式記賬法。在區(qū)塊鏈的世界賬本中，可以輕松加上第三個(gè)輸入項(xiàng)，記錄每一筆交易并在區(qū)塊鏈上發(fā)布一個(gè)時(shí)間戳憑證。財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)變身成為一種活化的分類賬本，具有可審計(jì)性、可搜索性以及可驗(yàn)證性。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行及時(shí)更新就像制作電子表格一樣簡(jiǎn)單，只要點(diǎn)擊一個(gè)按鍵，就會(huì)生成一份不可改變的、完整且可供搜索的財(cái)務(wù)報(bào)表。為了兼顧保密性，可以設(shè)置不同管理層的訪問權(quán)限。

(五)嘗試把區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)服務(wù)串連

理想下的粵港澳區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)合作就是嘗試把區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)服務(wù)串連起來，建立粵港澳“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)服務(wù)”聯(lián)盟，會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)各方達(dá)成共識(shí)的一個(gè)區(qū)塊。在這個(gè)區(qū)塊鏈上，所有節(jié)點(diǎn)成員的資源將進(jìn)入該區(qū)塊鏈，這些資源也能夠在這個(gè)區(qū)塊上進(jìn)行交易，從而獲得收益。也就是通過區(qū)塊鏈技術(shù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)服務(wù)整個(gè)鏈條上所有節(jié)點(diǎn)的資源共享、信息共享、信用共享和數(shù)據(jù)共享，這些節(jié)點(diǎn)包括會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象、會(huì)計(jì)服務(wù)公司、會(huì)計(jì)軟件公司和會(huì)計(jì)人員等。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)將近四萬家，市場(chǎng)的高度分散導(dǎo)致相關(guān)的數(shù)據(jù)資源尤其是中小微企業(yè)的數(shù)據(jù)資源非常分散，難以為國(guó)家中小企業(yè)政策扶持部門、監(jiān)管部門以及中小微企業(yè)自身發(fā)揮作用和價(jià)值。區(qū)塊鏈技術(shù)的到來將可能改變目前這種現(xiàn)狀，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)分布式存儲(chǔ)、智能合約機(jī)制、價(jià)值存儲(chǔ)、價(jià)值轉(zhuǎn)移、價(jià)值交換等功能與會(huì)計(jì)服務(wù)串連起來，將有利于形成會(huì)計(jì)服務(wù)聯(lián)盟，為粵港澳大灣區(qū)建設(shè)與廣東中小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供會(huì)計(jì)行業(yè)服務(wù)。

四、向理想的“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)服務(wù)”聯(lián)盟模式過渡

(一)加強(qiáng)與境外會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體的合作交流

粵港澳會(huì)計(jì)合作向理想的“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)服務(wù)”聯(lián)盟模式過渡，以落實(shí)國(guó)家和廣東戰(zhàn)略、政策為契機(jī)，加強(qiáng)與境外會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體的合作交流，充分借鑒會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)廣東行業(yè)加快發(fā)展。深入貫徹大陸與境外已簽訂的經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議，探索“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)服務(wù)”聯(lián)盟模式下的政府之間、行業(yè)組織之間和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間多層次合作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)下的人才培養(yǎng)、制度建設(shè)和業(yè)務(wù)合作等資源共享。

(二)做好境外組織來訪對(duì)接

密切與境外會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體的聯(lián)系，建立穩(wěn)定順暢的工作互訪、學(xué)術(shù)研討、專業(yè)培訓(xùn)、信息溝通與人才交流等合作機(jī)制，為會(huì)員拓展業(yè)務(wù)、跨境執(zhí)業(yè)提供綜合服務(wù)。做好境外組織來訪對(duì)接，積極參加港澳等行業(yè)交流活動(dòng)；組團(tuán)到境外培訓(xùn)學(xué)習(xí)，擴(kuò)大對(duì)外溝通與交流，為廣東會(huì)計(jì)行業(yè)“走出去”搭建橋梁，為粵港澳大灣區(qū)建設(shè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供行業(yè)服務(wù)和專業(yè)支撐，以實(shí)現(xiàn)廣東經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步及高質(zhì)量發(fā)展。