中小型企業(yè)內(nèi)控管理制度的建立與完善

華敏

[摘 要]文章結(jié)合當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，分析了企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題，并提出了我國(guó)中小企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度的有效途徑，指出相應(yīng)的具體措施，希望能為企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展提供一些新的思路想法。中小型企業(yè)需要不斷完善內(nèi)控管理制度，為其高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè);內(nèi)部控制;管理制度

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.30.073

1 前言

全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)變緩，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，貿(mào)易戰(zhàn)不斷發(fā)生與升級(jí)，企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的壓力不斷上升。企業(yè)建立與完善內(nèi)部控制管理制度是防范和化解其重大風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。中小企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，競(jìng)爭(zhēng)力較弱，受市場(chǎng)環(huán)境沖擊的影響較大，更有必要建立健全內(nèi)部控制管理制度和有效實(shí)施，提升其管理水平和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2 特點(diǎn)及問(wèn)題研究的必要性

從內(nèi)部控制整體的框架來(lái)看，中小企業(yè)的內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)主要要素。因此，不管是大型企業(yè)還是中小型企業(yè)，若想要形成有效的內(nèi)部控制環(huán)境，就必須以上述五個(gè)要素為出發(fā)點(diǎn)。但與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)的內(nèi)部控制五個(gè)要素之間又有所差異。

內(nèi)部管理制度是企業(yè)制定一系列規(guī)范性文件，是維護(hù)管理層意志和企業(yè)整體利益的工具，是企業(yè)和員工共同遵守的行為準(zhǔn)則。 而內(nèi)部控制實(shí)際上是全員參與過(guò)程控制，應(yīng)用管理制度和內(nèi)部控制工具，嵌入企業(yè)流程中，主要防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。兩者都是企業(yè)全員共同遵守的行為規(guī)范。都是通過(guò)制定一定的程序、規(guī)范、流程、權(quán)限、檢查考核等并有效實(shí)施，以規(guī)范的經(jīng)營(yíng)行為維護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序、提高經(jīng)營(yíng)效益、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。兩者都隨著內(nèi)部環(huán)境變化，企業(yè)進(jìn)行不斷修訂，使其適應(yīng)和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。兩者都遵循成本效益原則，實(shí)施新增效益大于新增成本，是管理制度和內(nèi)部制度的重要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)部管理制度涉及企業(yè)的方方面面，內(nèi)部控制起源于會(huì)計(jì)控制活動(dòng)，后來(lái)進(jìn)一步擴(kuò)展，管理制度進(jìn)一步細(xì)化，具體到每個(gè)流程如何控制，就形成內(nèi)部控制管理制度。內(nèi)控制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)都是依據(jù)企業(yè)管理的某項(xiàng)制度和控制措施用于業(yè)務(wù)流程中的某些活動(dòng)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)增加價(jià)值。

3 現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

3.1 內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

中小企業(yè)屬于家族企業(yè)居多，往往由少數(shù)人創(chuàng)建，家族成員管理控制，少數(shù)人既是業(yè)主又是企業(yè)負(fù)責(zé)人，產(chǎn)權(quán)往往不清晰。企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)較淡薄，在管理和決策方面不講究規(guī)則，主觀隨意性較大，不愿意受內(nèi)部控制的約束。一方面，企業(yè)負(fù)責(zé)人缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)和動(dòng)力，沒(méi)有把企業(yè)做大做強(qiáng)的欲望，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，易滿足既得利益的現(xiàn)狀，認(rèn)為自己的能力足以保證財(cái)產(chǎn)的安全完整;另一方面，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人受利益動(dòng)機(jī)驅(qū)使，不愿通過(guò)建立內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)行為，運(yùn)用現(xiàn)有政策、制度或員工為自己牟取不當(dāng)利益。

3.2 會(huì)計(jì)控制不健全

中小企業(yè)規(guī)模不大，資金實(shí)力不強(qiáng)，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，通常采用簡(jiǎn)單組織，聘用較少人員等短視方式，節(jié)約成本，不注重會(huì)計(jì)控制。因?yàn)橹行∑髽I(yè)員工人數(shù)少，工作無(wú)法細(xì)分，通常一人要身兼數(shù)職，會(huì)計(jì)和出納這樣不相容的職務(wù)由一人兼任是常態(tài)，有時(shí)還將支票、信匯、發(fā)票、收據(jù)等重要空白憑證以及財(cái)務(wù)私章和個(gè)人名章都交由一人保管。有的企業(yè)管理者為逃稅采用兩本賬進(jìn)行違法操作。

3.3 人力資源體系不完善

中小企業(yè)的人力資源體系是十分不健全的。首先，大多采取家族式管理模式的民營(yíng)中小企業(yè)，通過(guò)較少核心管理人員超長(zhǎng)半徑管理，難度陡增，進(jìn)行粗放式管理，難以出效益。同時(shí)，分工不明確或一人身兼數(shù)職等情況存在，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和管理效率不高。其次，家族人員缺乏科學(xué)認(rèn)識(shí)，對(duì)人才的管理隨意性強(qiáng)。另外，中小企業(yè)資金有限，聘請(qǐng)到專業(yè)人才很難，留住人才更難。

3.4 信息系統(tǒng)和溝通機(jī)制不順暢

當(dāng)前我國(guó)部分中小企業(yè)信息系統(tǒng)與溝通機(jī)制不健全，部門(mén)職責(zé)不明確、不完善，員工之間的相互隔閡，造成信息失真，溝通成本高，各行其是，效率低下。許多中小企業(yè)信息系統(tǒng)與溝通基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部矛盾嚴(yán)重，積怨太深，雖然領(lǐng)導(dǎo)者有良好的溝通愿望，往往浮于表面，流于形式，溝通效果不佳。許多中小企業(yè)信息系統(tǒng)與溝通渠道不暢通，成為一言堂，很少有員工說(shuō)話的機(jī)會(huì)。

3.5 監(jiān)督制度缺失

中小企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一，人員配置少，大多從事的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。往往注重短期成本節(jié)約，不注重風(fēng)險(xiǎn)防控，通常一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，不相容崗位不能有效分離，又沒(méi)有人員抽查，崗位職能之間起不到監(jiān)控作用。部分中小企業(yè)不重視內(nèi)審工作，有的沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的有內(nèi)審機(jī)構(gòu)但不獨(dú)立。

4 措施

4.1 強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)的管理者造就了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制越了解，并率先示范，企業(yè)的控制環(huán)境越有利于內(nèi)部控制的實(shí)施。由于內(nèi)部控制堅(jiān)持制衡性原則，這使企業(yè)管理者自己覺(jué)得辦起事不再那么順暢，花起錢(qián)也不再那么爽快，但使得企業(yè)在決策時(shí)，多了一道程序，多了一份制約，決策更加慎重，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中小企業(yè)管理者可通過(guò)參加社會(huì)培訓(xùn)、參觀內(nèi)部控制建設(shè)好的企業(yè)等方式提高內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，并應(yīng)用于自己企業(yè)中，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。中小企業(yè)管理者強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，并踐于行，帶動(dòng)全員參與，更有利于內(nèi)部控制制度的建立與完善。

4.2 健全會(huì)計(jì)控制

會(huì)計(jì)是信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能為經(jīng)營(yíng)管理提供相關(guān)管理信息，對(duì)外能為股東或出資者、債權(quán)人等提供用于投資決策的信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是內(nèi)部控制的主要基本活動(dòng)，也是內(nèi)部控制的起源，是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工的控制，也是加工后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息的控制。中小企業(yè)應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制系統(tǒng)，完善財(cái)務(wù)制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，資產(chǎn)安全完整，對(duì)法律法規(guī)遵循，提高經(jīng)營(yíng)效率效果，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)控制時(shí)，遵循內(nèi)部控制原則，應(yīng)與自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)，也要具有超前意識(shí)，同時(shí)，隨環(huán)境變化不斷修訂。會(huì)計(jì)控制主要注意以下兩點(diǎn)：第一，設(shè)置恰當(dāng)?shù)膷徫?，盡可能使得不相容職務(wù)相分離。為達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的，根據(jù)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)、會(huì)計(jì)核算方式，設(shè)置內(nèi)部相互牽制的崗位，減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，因內(nèi)部資源等原因受限，可采用抽查、定期盤(pán)點(diǎn)等方法來(lái)彌補(bǔ)。第二，設(shè)置業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)信息傳遞至?xí)?jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行加工處理產(chǎn)出會(huì)計(jì)信息的高效流程，保證信息及時(shí)、完整、可靠等。包括設(shè)計(jì)合適的原始單位格式，如何推送，如何加密，做到業(yè)務(wù)一邊發(fā)生，會(huì)計(jì)一邊記錄，第一時(shí)間生成有用信息。加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)檢查和財(cái)產(chǎn)清查制度建設(shè)，是保證會(huì)計(jì)信息不失真、資產(chǎn)不流失的重要手段。會(huì)計(jì)檢查主要包括原始信息之間、會(huì)計(jì)信息之間、原始信息與會(huì)計(jì)信息之間核對(duì)檢查。財(cái)產(chǎn)清查主要包括對(duì)貨幣資金、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，往來(lái)賬函證等方法。

4.3 完善人力資源政策

中小企業(yè)建立完善的人力資源管理體系主要包括：制定有利于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的人力資源規(guī)劃，建立合理的人才招聘制度，建立績(jī)效評(píng)估機(jī)制，建立完善的激勵(lì)機(jī)制等。解決好選好人，用好人，留好人問(wèn)題，做到人與企業(yè)共命運(yùn)，同發(fā)展。在制定人力資源規(guī)劃時(shí)，結(jié)合中小企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)，自身所處的發(fā)展階段，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的人力資源規(guī)劃，保證人力資源政策穩(wěn)定。在公開(kāi)招聘時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范的操作程序，把真正的優(yōu)秀人才選進(jìn)來(lái)。在考評(píng)時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)采用科學(xué)完善的績(jī)效評(píng)估機(jī)制，公開(kāi)公平公正反映員工的業(yè)績(jī)，促進(jìn)員工不斷改進(jìn)提高。在激勵(lì)時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)實(shí)行多元化的激勵(lì)機(jī)制，短期激勵(lì)與長(zhǎng)期激勵(lì)相結(jié)合、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)與精神表彰相結(jié)合，向核心人員傾斜，同時(shí)提供公平良好的福利。

4.4 構(gòu)建有效的信息交流與溝通體系

中小企業(yè)機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)，層級(jí)不多，比較容易建立有效的信息系統(tǒng)和溝通機(jī)制。信息與溝通主要包括信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制等。中小企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)外部信息及時(shí)進(jìn)行篩選、核對(duì)、整合，提高信息質(zhì)量。溝通制度能夠?qū)⑿畔⒃诓煌瑢蛹?jí)、各部門(mén)、與外部利益相關(guān)者進(jìn)行交換使用。充分應(yīng)用信息化技術(shù)，減少人為干預(yù)，提高信息傳遞效率和質(zhì)量。中小企業(yè)可通過(guò)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，及時(shí)傳達(dá)至全體員工，設(shè)立線上或線下投訴箱，接受舉報(bào)，并及時(shí)處理，將處理結(jié)果公開(kāi)，形成人人敢于講真話的氛圍，杜絕舞弊。

4.5 加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)通過(guò)崗位設(shè)置能夠形成相互監(jiān)督機(jī)制，還可以通過(guò)日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)改進(jìn)完善。中小企業(yè)通過(guò)設(shè)立內(nèi)控管理部門(mén)，加強(qiáng)監(jiān)管企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，并及時(shí)改進(jìn)流程和標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)因規(guī)模較小，可借助外部力量進(jìn)行監(jiān)督檢查，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢公司等中介機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部控制。

5 結(jié)論

中小企業(yè)應(yīng)依據(jù)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系（基本規(guī)范和配套指引）或《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》建立與完善內(nèi)部控制管理制度，應(yīng)對(duì)近年來(lái)全球經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大、社會(huì)誠(chéng)信危機(jī)的挑戰(zhàn)，提升管理水平，探索出具有自身特色的發(fā)展模式，更好地在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中鷹擊長(zhǎng)空，所向披靡，迎來(lái)更好的發(fā)展。

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