增值稅新政下企業(yè)納稅籌劃風險及對策

王瑩

摘 要：隨著《關于深化增值稅改革有關政策的公告》的發(fā)布，增值稅政策進行了相應的調整。增值稅政策的變化，凸顯了企業(yè)制定稅收計劃的重要性。本文分析了新稅制的相關政策下企業(yè)稅收籌劃過程中可能存在的各種風險因素，并針對這些風險因素提出了相應的解決方案，希望為企業(yè)的稅收籌劃提供有力的幫助。

關鍵詞：增值稅;納稅籌劃;風險及對策

新稅法政策的出臺使企業(yè)稅收籌劃問題成為新時期的新熱點，如何合理地采用稅收籌劃已成為各個企業(yè)長期經營和快速發(fā)展過程中要思考的問題。因此，在逐步推進企業(yè)增值稅改革的背景下，企業(yè)自身應明確識別增值稅稅收籌劃過程中可能存在的潛在風險。新政策對企業(yè)提高抗風險能力起到了指導作用，企業(yè)應根據(jù)實際情況，重新制定科學合理的稅收籌劃編制和解決方案，以促進企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

1 稅法有關增值稅的主要政策變化

增值稅是國家一項重要的稅收，是我國稅收的重要組成部分，自從建立以來，已經經歷了多次改革。增值稅的繳納和日常管理是企業(yè)稅收籌劃的重要組成部分，本次增值稅的改革主要變化體現(xiàn)：（1）對增值稅稅率進行微調，將原來16%和10%的稅率分別微調為13%和9%，下調稅率，為企業(yè)減輕負擔;（2）稅收部門完全統(tǒng)一納稅人年應稅銷售額劃分的基本標準，小規(guī)模納稅企業(yè)的選拔一般以500萬元的基本標準為依據(jù)，體現(xiàn)了稅收政策對中小企業(yè)的扶持;（3）其他符合現(xiàn)代條件的大型制造業(yè)、現(xiàn)代研發(fā)高科技企業(yè)以及傳統(tǒng)的服務業(yè)等，在一定期限內未扣除完的進項稅額，應當予以一次性退還，體現(xiàn)了稅收政策對大企業(yè)的傾斜?？傊@些利好舉措極大地調動了企業(yè)的積極性，為企業(yè)的進一步健康穩(wěn)定發(fā)展提供了有利支持。

2 對企業(yè)產生的影響

在各行各業(yè)的企業(yè)中，企業(yè)的各個環(huán)節(jié)都涉及會計成本核算和增值稅申報的問題。因此，增值稅政策的調整將對企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展產生廣泛而又深遠的影響。

第一，明確了增值稅納稅企業(yè)認定的基本標準。不同行業(yè)的認定和會計核算標準公平、公正和透明，使得企業(yè)在考慮納稅的時候更加謹慎地做出決定成為可能。這最終決定了繳納增值稅的企業(yè)在今后的經營活動中企業(yè)的政策和發(fā)展的方向，同時，對企業(yè)財務會計處理方法也會產生重大的影響。

第二，降低增值稅的稅率，進一步減輕企業(yè)納稅負擔。企業(yè)增值稅率越來越低，有利于企業(yè)資產增值和促進企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。增值稅納稅的企業(yè)充分享受企業(yè)減稅政策，這將對最終消費者產生深遠的影響。企業(yè)減少了需要支付的增值稅額，成本降低了，產品的價格也相應降低，如果產品的市場價格保持不變的情況下，勢必刺激銷售量的增長，最終將增值稅減稅的驅動作用逐步轉移到整個消費市場，進而深入到生產的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)投入產出再投入再產出的資金快速良性循環(huán)，有利于促進企業(yè)進一步擴大再生產、調整企業(yè)的總體結構、加快產品的開發(fā)和創(chuàng)新以及再次部署更高的戰(zhàn)略發(fā)展計劃，以便改善企業(yè)整體經營成果、提高企業(yè)產品質量和綜合競爭力。因此，正確理解增值稅全面改革對企業(yè)產生的影響，是進行更合理的稅收籌劃的首要條件和堅實的基礎。

3 風險

3.1 評估不到位

過去幾年與企業(yè)增值稅有關的政策改革措施中，最重要的制度改革之一是重新定義劃分申報納稅人和企業(yè)納稅的基本標準。相同的納稅人、相同的企業(yè)增值稅征收方法和稅收計劃為企業(yè)提供了新的思路，同時還影響企業(yè)本身的稅收和會計處理方法。各個企業(yè)在納稅籌劃中風險評估不到位表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）增值稅新稅收政策通過評估企業(yè)的經營狀況做出正確合理的稅收。但是，通常很難對企業(yè)本身進行準確評估以獲得完整的信息和更準確的風險預測。企業(yè)全面自我評估的可能風險來自日常管理人員對稅收準備工作的忽視。（2）一些企業(yè)，特別是一些大型企業(yè)的管理層，常常側重于大大提高企業(yè)運營中的利潤和收入，忽略了稅收籌劃可以為企業(yè)帶來整體市場價值的良好效應，在執(zhí)行新稅收政策時，很容易受到管理層的限制。（3）企業(yè)在評估稅收策略時很難充分全面地考慮自我價值評估的潛在風險，這也可能是由于企業(yè)自身財務人員缺乏有關稅收的知識所致。企業(yè)的管理依靠財務部門提供信息以做出重要決策，總體稅收計劃的具體策略也應以財務管理部門為基礎，以提供有關國家稅收的更多信息。企業(yè)由于缺乏高素質的財務人員，導致后續(xù)資金或預算規(guī)模受到限制。（4）部分企業(yè)對現(xiàn)有財務人員的培訓重視不夠，導致重要財務決策的相關信息資源使用有限或潛在風險增大。財務部門人員的缺陷，不利于其他部門管理層做出更科學、更準確的判斷。部分企業(yè)財務人員缺乏對增值稅的充分理解和認識，也容易導致企業(yè)納稅計劃、編制計劃執(zhí)行上的疏漏和分歧，給企業(yè)帶來潛在風險和巨大損失。

3.2 政策理解不準確

近年來，增值稅政策頻繁調整，除所得稅外，其他多項稅種也同時進行整體調整，導致大多數(shù)企業(yè)管理層和財務人員對上一輪新政策的內容還沒有完全了解，又必須積極接受新一輪的政策。在多項稅收政策綜合調整中，部分企業(yè)也對財務人員的工作睜一只眼閉一只眼，很難從多個角度考慮政策變化對企業(yè)自身的總體影響。企業(yè)管理層和財務人員對增值稅納稅政策的出臺和變化的認識膚淺，不利于制定更加合理的納稅籌劃和調整企業(yè)未來十年的總體發(fā)展規(guī)劃。因增值稅政策經常變動，企業(yè)也必須隨時作出納稅籌劃風險分析和對策。這也意味著企業(yè)根據(jù)增值稅政策調整經營模式和財務政策的過渡期越來越短。過渡時期未解決的財務和稅收問題可能會留到新一輪政策實施工作中，從而導致新舊計劃以及財務處理流程的重疊，導致財務人員處于疲于應付的狀態(tài)，很難獲得滿足企業(yè)未來發(fā)展的需求。

3.3 方案不合理

企業(yè)在制定自己的稅收籌劃方案時，應把節(jié)稅作為最大的目的。同時必須結合企業(yè)未來發(fā)展的總體規(guī)劃，從整體市場的角度出發(fā)，制定具體的稅收籌劃方案，正視當前企業(yè)自身在行業(yè)中的地位，看清大行業(yè)未來的整體發(fā)展前景，以及了解投資者對企業(yè)發(fā)展的具體預期。在稅收籌劃過程中，企業(yè)還應考慮與自身有著經濟關系的長期穩(wěn)定的供應商和客戶，其中包括現(xiàn)階段的穩(wěn)定的供應商和最終客戶，以及將來要發(fā)展的原材料供應商和客戶。在企業(yè)最佳納稅籌劃準備中，應在合同條款中為主要供應商或新客戶提供更多便利。此外，企業(yè)必須清楚，盡管納稅籌劃是規(guī)避稅收不良行為的一種合理的方法，但它仍需要得到稅收職能部門的廣泛認可，這需要企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展規(guī)劃納稅籌劃，以防止在納稅籌劃編制的過程中，錯誤地判斷企業(yè)自身行為帶來的風險。

4 風險對策

4.1 建立與稅務機關的溝通

在將新政策落實到企業(yè)納稅籌劃的過程中，企業(yè)自身應積極與各地稅務機關建立溝通交流關系，及時了解近期出臺的最新稅收政策，并向當?shù)囟悇諜C關尋求幫助，避免因對政策認識不正確而引發(fā)的稅收風險和后續(xù)的潛在風險。此外，稅務監(jiān)管部門還應主動加強與企業(yè)的溝通，如發(fā)現(xiàn)引起稅收工作混亂，應及時就新政策的適用做出政策解釋和詳細且持續(xù)的科學指導。另外，稅務部門有必要逐步建立其他渠道反饋企業(yè)有關新政策執(zhí)行情況的信息，為企業(yè)與各稅務管理部門之間的溝通提供越來越方便、高效的方式，并有效地指導企業(yè)處理稅務事務。

4.2 提升對納稅籌劃的全面認識

為了加深企業(yè)管理人員對納稅籌劃的理解，企業(yè)可以從自身角度規(guī)劃未來的稅收事務，將納稅籌劃納入企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，并不斷地為企業(yè)財務人員提供全面、有效的企業(yè)稅收籌劃工作支持。作為稅收籌劃方案的推動者，企業(yè)的稅收專業(yè)會計需要不斷掌握更多的財務知識和財務技能，達到稅收政策提出的更高要求。提高財務相關人員的綜合素養(yǎng)，有利于納稅籌劃的實施和主要目標的實現(xiàn)。同時企業(yè)也可以考慮引進具有較高專業(yè)水準的高級財務專業(yè)人員，并利用這些高端人才來提升企業(yè)財務管理部門的整體能力和基本素質;建立各種財務人才知識體系，逐步幫助企業(yè)管理人員和財務人員了解稅收籌劃方案的編制。隨著企業(yè)財務人員的納稅籌劃認知的不斷提高，增值稅新政下企業(yè)納稅籌劃風險和應對的工作才可以更加順利地進行。

4.3 構建相關控制評價體系

納稅籌劃編制目標的確定，也是企業(yè)總體戰(zhàn)略發(fā)展的重要組成部分，在一定程度上影響著企業(yè)未來發(fā)展的可持續(xù)性。因此，企業(yè)管理人員應幫助財務部門建立合理地進行納稅籌劃風險控制和評估的系統(tǒng)，以防止納稅籌劃目標的不合理。在做納稅籌劃之前，可以通過各種方式聘用稅務管理專業(yè)人員進行風險分析，制定企業(yè)的稅務工作計劃方案和長期目標，并初步建立相關財務數(shù)據(jù)收集體系，為預測未來的風險提供建模數(shù)據(jù);納稅籌劃的實施控制階段，企業(yè)財務部門對來自外部和內部的反饋信息要做出及時響應，當發(fā)生不利于企業(yè)發(fā)展的稅收事件時，及時處理風險，調整已有稅收籌劃方案，避免潛在的風險;完成納稅籌劃的實施后，應在評估結果中反映稅收事件的控制措施，以便對納稅籌劃的編制結果進行總體評估。企業(yè)財務部門總結經驗后，應不斷完善納稅籌劃方案，編制新的籌劃方案，以幫助企業(yè)來實現(xiàn)總體評價體系的完善，從而有利于降低稅收工作過程中發(fā)生的風險概率，促進新納稅籌劃的相對穩(wěn)定實施。

5 總結

綜上所述，目前有關增值稅改革的政策將會對我國企業(yè)產生非常大的影響，尤其會影響企業(yè)原始納稅籌劃的主要策略，企業(yè)需要從新視角考慮納稅籌劃的目標。在此過程中，除了對政策的理解不準確、缺乏企業(yè)自我評估體系以及不合理的納稅籌劃解決方案外，企業(yè)還可能遇到各種納稅問題。準確評估納稅政策實施中的風險，通過適當?shù)募{稅籌劃合理地規(guī)避可能的風險，可以促進企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

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