香港評稅制度對內(nèi)地的借鑒

黃麗雙

（廣州商學(xué)院會計學(xué)院）

在香港，稅務(wù)局對于納稅人應(yīng)納稅額的評估被稱為“評稅”，良好的評稅制度、納稅服務(wù)意識是香港稅收征管中的突出優(yōu)點(diǎn)。香港實(shí)行“先評后稅”的方式，來確保納稅人繳納應(yīng)繳的稅額。納稅評估在國內(nèi)外應(yīng)用已較為普遍，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人或扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)情況進(jìn)行判別、修正的一種手段。香港的“評稅”制度有利于提高納稅遵從度，對納稅人申報稅源的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行保障。香港稅務(wù)局的主要工作也是圍繞評稅展開，評稅制度對于每個納稅人而言并不陌生。根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)論壇2019年發(fā)表的《全球競爭力報告》中，香港特區(qū)綜合排名第一，其中，稅收競爭力排名第二，而中國綜合排名二十八，稅收競爭力排名五十一。香港地區(qū)良好的評稅機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收理念值得內(nèi)地學(xué)習(xí)。

一、香港評稅程序概述

（一）自動評稅

納稅人每年需要向香港稅務(wù)局報送相關(guān)的利潤表、收入表，涉及的稅種包括薪俸稅、利得稅、物業(yè)稅等。稅務(wù)局采用計算機(jī)系統(tǒng)，對納稅人的情況進(jìn)行評定，并對不同情況的涉稅信息進(jìn)行回應(yīng)。對于涉稅信息無需調(diào)整或者小幅度調(diào)整的稅項(xiàng)直接發(fā)出評稅通知書，對于涉稅事項(xiàng)需要做出較大調(diào)整的，轉(zhuǎn)入評審組進(jìn)行詳細(xì)評審，并可對納稅人進(jìn)行質(zhì)詢，對于納稅人存在逃稅可能性的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將該評稅個案進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。由于評稅個案較多，稅務(wù)局自2001年4月起采用先評后核的方式，即采用電腦系統(tǒng)甄別出符合預(yù)設(shè)測試準(zhǔn)則的報稅表作自動評稅，再按一定的準(zhǔn)則從自動評稅的個案中篩選一定比例的個稅供評稅人員進(jìn)行審核調(diào)查。

（二）實(shí)地審核和評稅機(jī)制反饋

對于復(fù)雜個案，評稅后進(jìn)行案頭審核、實(shí)地審核，對于有涉稅嫌疑的，調(diào)查涵蓋期間是前6個課稅年度，將納稅人的涉稅風(fēng)險降至最低。發(fā)現(xiàn)納稅人不遵從納稅或出現(xiàn)違規(guī)可以實(shí)施懲罰機(jī)制，如罰款、監(jiān)控等。納稅人如不滿意評稅，可在一定期限內(nèi)以書面形式向局長提出異議。其中，大部分案件最終與納稅人達(dá)成和解，只有少數(shù)反對個案最終須由局長作出決定。在2019～2020年度，香港稅務(wù)局共處理完畢60 737宗反對個案，其中60 069宗與納稅人達(dá)成和解，調(diào)低、調(diào)高個案分別為130宗和169宗，取消評稅、確認(rèn)評稅個案分別為16宗和353宗，可見大部分反饋個案以和解的形式結(jié)束。

二、香港的評稅制度與內(nèi)地的比較

（一）評稅理念及服務(wù)理念差異

香港稅務(wù)局本著“以高效率及合乎成本效益的方式征收稅款”的理念，竭誠為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。香港地區(qū)多數(shù)人納稅遵從較高，納稅意識較強(qiáng)。在服務(wù)理念方面，香港稅務(wù)局將評稅作為稅務(wù)局的主要工作，擁有一系列完善的納稅人服務(wù)系統(tǒng)，包括電子查詢服務(wù)、咨詢中心等，采用“先評后稅”的程序，以“治稅以法、服務(wù)以誠”的承諾，為香港的繁榮安定作出貢獻(xiàn)。咨詢中心設(shè)立了電話查詢服務(wù)、柜位查詢服務(wù)。在2019—2020年的香港服務(wù)承諾年報中，職員在3分鐘內(nèi)接聽電話的比例高達(dá)92.4%，柜臺查詢在繁忙時段等候時間在10分鐘內(nèi)比例高達(dá)96.3%，而非繁忙時段的比例則高達(dá)99.8%，稅收成本僅為0.56%。由此，香港稅務(wù)局的優(yōu)良服務(wù)態(tài)度可見一斑。

在內(nèi)地，近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)也進(jìn)一步轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，強(qiáng)化服務(wù)意識，主動擔(dān)當(dāng)作為，組織稅務(wù)干部結(jié)合崗位實(shí)際、結(jié)合優(yōu)化稅收營商環(huán)境具體工作任務(wù)，切實(shí)克服“旁觀者”心態(tài)、“空談客”行為，有針對性地增強(qiáng)服務(wù)精神、提高辦事效率、改進(jìn)工作方法、保護(hù)企業(yè)權(quán)益等具體措施，扎實(shí)解決納稅人繳費(fèi)人痛點(diǎn)、堵點(diǎn)、難點(diǎn)問題。

（二）納稅評估組織機(jī)構(gòu)和人員配備的差異

香港的稅務(wù)局由局長統(tǒng)領(lǐng)負(fù)責(zé)，一個副局長下負(fù)責(zé)一、二科、局長直轄科；另一副局長負(fù)責(zé)三、四科及總務(wù)科。直轄科主要從事策略性及監(jiān)控性的工作，總務(wù)科主要負(fù)責(zé)行政管理、電話查詢中心、計算機(jī)系統(tǒng)、聯(lián)權(quán)物業(yè)及分權(quán)物業(yè)的物業(yè)稅。在業(yè)務(wù)科分工方面，一科為有限公司和合伙業(yè)務(wù)評算利得稅；二科主要為個人評稅，包括利得稅、薪俸稅、物業(yè)稅和個人入息課稅；三科負(fù)責(zé)追收稅務(wù)條例內(nèi)的各種稅款；四科的主要工作是實(shí)地審核和稅務(wù)調(diào)查。

截至2020年3月31日，香港稅務(wù)局總體編制人員2925人，業(yè)務(wù)一科專業(yè)評稅人員382人，二科專業(yè)評稅人員774人，一、二科的人數(shù)占比高達(dá)39.52%，總務(wù)科為703人，占全局稅務(wù)人員總數(shù)的24.03%。稅務(wù)局的組織機(jī)構(gòu)人員分工合作，各盡其職，相互牽制。香港的評稅制度中，評稅主任是主角、是核心；且香港為納稅評估人員設(shè)置了助理評稅主任、高級評稅主任等一系列職位階梯，并設(shè)置了良好的薪酬晉升制度，使其評稅人員人才輩出。

內(nèi)地一般不設(shè)置專門的評估機(jī)構(gòu)和評估人員,征收相關(guān)的工作主要由稅收管理員兼辦,稽查系列的納稅評估主要由稽查員兼辦。由于內(nèi)地納稅群體規(guī)模較大，稅務(wù)部門每個征收管理員管理納稅人的戶數(shù)較多,常常忙于應(yīng)付案頭工作,無暇開展納稅評估,納稅評估的廣度和深度尚不能滿足稅源管理的要求。

（三）評稅程序與稽查的差異

香港稅務(wù)局從2001年4月開始使用一套基于信息化的先評后核機(jī)制(AFAL)，納稅申報表中的數(shù)據(jù)會首先納入這套AFAL系統(tǒng)進(jìn)行自動評稅，系統(tǒng)中已經(jīng)預(yù)先設(shè)置了各種指標(biāo)，若納稅人的信息不符合，就會被“篩選”出來進(jìn)行人工識別，對個案進(jìn)行審核和調(diào)查。香港稅務(wù)局很重視評稅系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置，會對計算機(jī)的參數(shù)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度和稅收政策不斷地調(diào)整，以適應(yīng)不斷更新變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收個案。

內(nèi)地目前將納稅評估主要定位為稅務(wù)稽查的前置程序,是一種打擊逃避繳納稅款的手段。香港稅務(wù)局實(shí)行的納稅評估是警示納稅人，以保證稅款及時足額地繳入國庫。在當(dāng)前的環(huán)境下，內(nèi)地稅務(wù)稽查局要檢查的納稅人戶數(shù)過多，稅務(wù)稽查局面臨著嚴(yán)重的工作壓力，難以保質(zhì)保量地完成稅務(wù)稽查任務(wù)。

另外，自1994年分稅制改革以來，國地稅涉稅信息共享。中央稅、中央和地方共享稅由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收管理，地方稅由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收管理。這種稅收征管體制帶來了稅務(wù)局對納稅人的信息掌握不全的問題，稅務(wù)局無法通過科學(xué)的計算機(jī)評稅系統(tǒng)來評估納稅人的納稅風(fēng)險。國務(wù)院將省級和省級以下國稅地稅機(jī)構(gòu)合并，這符合我國當(dāng)前優(yōu)化稅收征管體系的做法，但國地稅合并后，稅務(wù)稽查局的工作量更加大，對納稅評估的數(shù)據(jù)處理要求更高。

三、香港評稅制度對內(nèi)地稅務(wù)局的借鑒

（一）搭建“機(jī)構(gòu)、人員、制度”三位一體的工作架構(gòu)

1.設(shè)立專職機(jī)構(gòu)

目前，內(nèi)地許多稅務(wù)局尚未建立系統(tǒng)的納稅評估體系，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡便，評稅功能依附于稅收征管。在國家實(shí)行國地稅合并后，原來由兩個局分管的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，這對于稅務(wù)局掌握納稅人信息來說是一個便利，因此建立評稅系統(tǒng)對于提高納稅人信息風(fēng)險識別是一個很好的舉措。基于納稅評估的專業(yè)性和復(fù)雜性，其設(shè)置需要在穩(wěn)定、獨(dú)立的工作環(huán)境中運(yùn)行。健全內(nèi)地評估機(jī)構(gòu)體系，應(yīng)當(dāng)有完備的納稅評估機(jī)構(gòu)設(shè)置及相配備的數(shù)據(jù)識別、風(fēng)險把控、評估反饋等相關(guān)評估流程。

2.建立專職的納稅評估人員隊(duì)伍

納稅評估工作是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，對于工作人員的綜合素質(zhì)有較高的要求。納稅評估工作人員應(yīng)掌握審核、評析、測算、取證、質(zhì)詢等多項(xiàng)技能。目前，內(nèi)地稅局可以借鑒香港稅務(wù)局的人才培養(yǎng)機(jī)制，實(shí)行層層晉升的納稅評估人才培養(yǎng)計劃，根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)、是否持有注冊稅務(wù)師、注冊會計師等資格來設(shè)置崗位的晉升途徑，并設(shè)置差別化的工資級別，這樣有利于提高納稅評估人員工作積極性，留住有專業(yè)能力的人才。

（二）建設(shè)“采集、分析、利用”三管齊下的數(shù)據(jù)應(yīng)用模式

1.建立數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)

對相關(guān)信息的采集是納稅評估的基礎(chǔ)。當(dāng)前平臺經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得納稅人身份、生產(chǎn)經(jīng)營者收入及成本把控難度增大。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅人的財務(wù)和經(jīng)營情況還存在信息盲區(qū)，獲得第三方信息的渠道也有限，不同地區(qū)稅務(wù)局也未達(dá)到信息共享機(jī)制，給納稅評估工作帶來挑戰(zhàn)。內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高信息質(zhì)量，一是要提高對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息的采集力度。二是要實(shí)現(xiàn)不同地區(qū)稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)合作貢獻(xiàn)，加強(qiáng)跨地區(qū)稅務(wù)征管合作。三是要加強(qiáng)與第三方建立信息共享機(jī)制，如工商局、銀行、民政、電力等部門，提高涉稅信息共享力度。

2.利用大數(shù)據(jù)構(gòu)建評估模型

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，在信息技術(shù)有了長足發(fā)展的現(xiàn)代社會，數(shù)字化、智能化成為新的時代標(biāo)簽。信息社會背景下，大數(shù)據(jù)思維模式將推動稅收管理方式轉(zhuǎn)型。例如，開發(fā)人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型在納稅評估的應(yīng)用，將機(jī)器學(xué)習(xí)語言應(yīng)用于納稅評估選案系統(tǒng)，是提高納稅評估選案質(zhì)量與效率的有效手段。通過大數(shù)據(jù)構(gòu)建模型，設(shè)置不同的指標(biāo)，比如收入類評估分析指標(biāo)、資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)、費(fèi)用類評估分析指標(biāo)等，在稅務(wù)局輸入企業(yè)的財務(wù)情況，便能自動地生成該企業(yè)的風(fēng)險系數(shù)。通過對大量的企業(yè)信息進(jìn)行智能評估，進(jìn)而提高納稅評估的效率。

（三）轉(zhuǎn)變觀念，從管理型向服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變

深化財稅制度改革，建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收征管體制，有利于降低征納成本，提高征管效率，增強(qiáng)稅法遵從度和納稅人滿意度，確保稅收職能作用有效發(fā)揮，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和社會公平正義。內(nèi)地應(yīng)該借鑒香港稅務(wù)局竭誠為納稅人服務(wù)的理念，推進(jìn)稅務(wù)行業(yè)成為形象好、素質(zhì)高、擁有更高社會美譽(yù)度的行業(yè)，增強(qiáng)納稅人獲得感、滿意度、遵從度。在香港，納稅人若對評稅結(jié)果有異議，可以向稅務(wù)局長提出反對意見。在內(nèi)地，為順應(yīng)內(nèi)地深化財稅體制改革大局，稅務(wù)局不僅需要從管理型轉(zhuǎn)向服務(wù)型，也需要從被動服務(wù)型轉(zhuǎn)向主動服務(wù)型。稅務(wù)部門要不斷提高便民辦稅、優(yōu)化服務(wù)的水平，提高納稅人的滿意度，提高有效供給的效率，降低納稅成本，以適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)。

四、結(jié)論

香港的評稅制度在發(fā)展過程中逐步形成了相互監(jiān)督、分工明確的特點(diǎn)。盡管香港采用的稅制與內(nèi)地存在差別，但依然有值得借鑒的地方。內(nèi)地的征稅系統(tǒng)龐大、稅源廣、對征管的技術(shù)水平要求更高，內(nèi)地稅務(wù)局系統(tǒng)可以借鑒香港評稅制度的優(yōu)點(diǎn)，取長補(bǔ)短，提升自己的服務(wù)理念和征管程序，對納稅的征管手段和方法進(jìn)行完善，逐步轉(zhuǎn)變服務(wù)理念和完善納稅評估系統(tǒng)。