營改增對建筑行業(yè)業(yè)績的影響

王良

摘要：本文從建筑行業(yè)實施“營改增”的必要性和可行性入手，分析建筑行業(yè)“營改增”的現(xiàn)狀及對其行業(yè)的影響，分析建筑行業(yè)“營改增”存在的問題，并在此基礎(chǔ)上深入探討建筑行業(yè)“營改增”的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅;增值稅;建筑企業(yè);業(yè)績

引言

優(yōu)化稅務(wù)制度是稅務(wù)改革的目標(biāo)。本篇文章主要對建筑業(yè)稅制改革方面存在的不足以及潛在的影響進(jìn)行了分析研究，并針對性地提出了具有行業(yè)和稅收制度特點相關(guān)對策。我國在結(jié)構(gòu)性減稅的措施方面最重要的就是“營改增”，目前，建筑企業(yè)有自己的特點，建筑企業(yè)的發(fā)展離不開國家的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收制度的調(diào)整對國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本篇文章分析的重點是建筑業(yè)應(yīng)如何減少稅收開支，從而保證在改革之后建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不會增加。

一、研究背景及意義

我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷地加快，社會分工明確，目前阻礙經(jīng)濟(jì)升級最為嚴(yán)重的因素就是重復(fù)征稅的情況。我國在《關(guān)于營改增試點方案》中已明確將“營改增”納入改革方案當(dāng)中。

“營改增”對于我國經(jīng)濟(jì)的活躍發(fā)展、相關(guān)部門的發(fā)展和勞動力的增長都很重要。在2015-2018年期間我國的建筑產(chǎn)值利潤率比較低，生產(chǎn)的利潤無法順應(yīng)社會的貢獻(xiàn)率。2018年，我國的建筑行業(yè)總產(chǎn)值同比增長率增加，我國的建筑行業(yè)正在逐漸地進(jìn)步。

“營改增”有助于結(jié)構(gòu)現(xiàn)代化和提高建筑企業(yè)的效率，并對行業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈的運作產(chǎn)生了重大影響?！盃I改增”在很大程度上緩解了重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)行業(yè)向?qū)I(yè)化的程度發(fā)展，有助于營造一個更加公平的競爭環(huán)境，降低了稅收的成本，減少了稅收方面的負(fù)擔(dān)。

二、建筑行業(yè)實施“營改增”的必要性和可行性

（一）建筑行業(yè)實施“營改增”的必要性

增值稅是我國第一大稅種，有嚴(yán)格的管理制度?！盃I改增”必然會導(dǎo)致建筑業(yè)的財務(wù)核算工作發(fā)生重大變化?！盃I改增”既為企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，又避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，但在實踐中卻發(fā)現(xiàn)了很多的問題和不足。例如，由于企業(yè)規(guī)模小、缺乏稅務(wù)意識或沒有開具發(fā)票，這就會導(dǎo)致建筑部門的會計核算遇到困難。向建筑業(yè)提供原材料的企業(yè)規(guī)模各不相同，有些企業(yè)不符合一般的稅收標(biāo)準(zhǔn)，例如提供磚、瓦礫、沙子、石頭和油漆的企業(yè)，在這些企業(yè)中，通常難以獲得增值稅的專用發(fā)票，這就造成了一些問題的出現(xiàn)。增值稅使財務(wù)會計核算更加標(biāo)準(zhǔn)化，為了建立一個完整的、明確的抵扣鏈條，“營改增”中規(guī)定建筑業(yè)的大多數(shù)企業(yè)必須是支付增值稅的企業(yè)，這有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和提高產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化。

（二）建筑行業(yè)實施“營改增”的可行性

2012年1月，“營改增”在上海開始，并取得了顯著的成果，許多地區(qū)也開始實現(xiàn)減稅目標(biāo)。隨著改革舉措的順利協(xié)調(diào)和持續(xù)穩(wěn)定實施，試點地區(qū)的發(fā)展逐漸取得了成功?！盃I改增”促進(jìn)了試點產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加深了二、三產(chǎn)業(yè)的整合，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)鏈的革新，證實了“營改增”是可行的。

在建筑業(yè)，“營改增”的先決條件已經(jīng)具備，建筑公司有復(fù)雜的資金形態(tài)，如儲備資金、生產(chǎn)資金和成本資金。無論“營改增”變化的規(guī)模如何，最終都會以貨幣基金的形式出現(xiàn)。從消耗性用品的使用過程開始，逐漸形成一個經(jīng)營的過程，其中包括原料的投入、產(chǎn)品的生產(chǎn)、成品的產(chǎn)生以及獲得工程款。因此，建筑行業(yè)在對增值稅的銷項稅額和進(jìn)項稅額的計算方面是有能力的。

三、建筑行業(yè)“營改增”的現(xiàn)狀及對其行業(yè)的影響

（一）建筑行業(yè)“營改增”的現(xiàn)狀

在實施“營改增”之后，公司的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，即子公司進(jìn)行了重組，不僅建立了新的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，而且增加了勞務(wù)、租賃等方面的企業(yè)。企業(yè)的經(jīng)營方式發(fā)生了變化。增值稅銷項稅額和進(jìn)項稅額主體必須與中標(biāo)主體相符。為了滿足這一要求，建筑公司選擇了一種直接或集中管理工程項目的模式，這一模式已被采納，大大降低了掛靠模式，精細(xì)化管理方面也所加強(qiáng)。例如，為了加強(qiáng)標(biāo)前管理，大多數(shù)企業(yè)將稅務(wù)與市場評估更緊密地聯(lián)系起來，以促進(jìn)標(biāo)前管理，并加強(qiáng)對分銷商的管理，使投標(biāo)程序更加標(biāo)準(zhǔn)化。供應(yīng)商的選擇取決于是否出示增值稅專用發(fā)票。企業(yè)可以利用信息系統(tǒng)提高工作效率和準(zhǔn)確性，加強(qiáng)稅務(wù)管理，避免稅務(wù)風(fēng)險。

（二）營改增對業(yè)績的影響

緩解了重復(fù)征稅，并實現(xiàn)了合理的稅收。當(dāng)建筑企業(yè)購買建筑原材料和建筑設(shè)備時，也可以扣除增值稅中的進(jìn)項稅額，重復(fù)征稅問題得到了非常有效的處理，企業(yè)的稅收成本大大降低，發(fā)展機(jī)會也有所增加。

對于建筑市場的秩序有維護(hù)的作用，經(jīng)營的行為也更加的規(guī)范。實行“營改增”使建筑業(yè)能夠通過互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證系統(tǒng)獲得必要的確認(rèn)和認(rèn)證，這使建筑公司能夠更好地規(guī)范管理發(fā)票，并有助于減少偽造發(fā)票的違法行為。

在實施“營改增”之后，由于建筑公司購買的材料和設(shè)備可以從增值稅中扣除，建筑公司為了獲得更大的抵扣金額，可以優(yōu)先購買先進(jìn)的設(shè)備，增加生產(chǎn)和經(jīng)營的規(guī)模。除此之外，先進(jìn)設(shè)備的投入使用有利于減少對于勞動力的需求，從而減少對于勞動力方面的成本投入。無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓也在此范圍之內(nèi)，在一定程度上有助于增加對研究和開發(fā)的投資，并使建筑公司的現(xiàn)有技術(shù)更加的現(xiàn)代化。

四、建筑行業(yè)“營改增”存在的問題

（一）企業(yè)會計稅收核算工作更為煩瑣

原則上，改革后的平均均減會超過80%，這不符合現(xiàn)實。建筑業(yè)的利潤率很低，2018年僅為3.5%。事實上，許多的因素如工程項目的墊資和中標(biāo)價的下浮以及工程活動中的環(huán)境壓力，已成為高勞動力成本影響的重要指標(biāo)。外包工程、沖突和掛靠工程，如異地建筑服務(wù)提前繳納稅款，這使得一般的建筑業(yè)納稅人的稅務(wù)核算更加的復(fù)雜。

（二）進(jìn)項稅額難以抵扣

建筑業(yè)總收入的近30%是勞動成本，企業(yè)在一段時間內(nèi)無法獲得增值稅專用發(fā)票，主要是因為勞務(wù)分包商的改組步伐與建筑業(yè)的改組步伐不同。另外，一些供應(yīng)商也無法獲得增值稅專用發(fā)票，例如磚、瓦礫、灰燼、沙子、石頭等供貨商都不具備相應(yīng)的資格。大多數(shù)建筑公司是多樣化的，涉及許多領(lǐng)域。從增值稅中扣除進(jìn)項稅額的困難因單位和操作要素而異。

（三）發(fā)票風(fēng)險陡增

企業(yè)不能計算進(jìn)項稅額，除非企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)得到認(rèn)證和申報。這就需要提高企業(yè)對稅收和減稅的認(rèn)識。同時改革對于發(fā)票的控制工作會大有改進(jìn)。然而，也存在著偽造增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。如果不嚴(yán)格控制發(fā)票，企業(yè)可能遭受財產(chǎn)損失，甚至可能會造成違法犯罪。

（四）現(xiàn)金的流動受限制

在“營改增”的影響之下，建筑行業(yè)的現(xiàn)金流動也會受到一定的限制。具體來說，建筑企業(yè)如果在小型的材料經(jīng)銷商處采購施工所需的原材料，那么則不能應(yīng)用進(jìn)項稅額抵扣的相關(guān)措施，這就會增加企業(yè)增值稅上繳的額度，從而使得建筑企業(yè)需要使用的現(xiàn)金數(shù)量增加，從而對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流動造成不利的影響。除此之外，相比較于其他行業(yè)的產(chǎn)品銷售工作來說，建筑企業(yè)的在產(chǎn)品銷售的方法上存在很大的差異，該產(chǎn)品的銷售金額較高，而且客戶在完成所需繳納的金額時，建筑企業(yè)無法及時地確認(rèn)，這就導(dǎo)致時間間隔較長。當(dāng)建筑企業(yè)申報未交稅金的納稅工作時，就會直接的減少企業(yè)日常運作的資金，從而減少了建筑企業(yè)的現(xiàn)金流。

五、建筑行業(yè)“營改增”的應(yīng)對策略

（一）加強(qiáng)稅收籌劃

全面實施“營改增”將為建筑公司提供更好的稅收機(jī)會，并應(yīng)在多個層次進(jìn)行規(guī)劃。在選擇承包商和材料經(jīng)營商時，必須從各個方面分析研究其利弊，并確定比較價格和繳納稅款的最佳辦法。企業(yè)應(yīng)通過購買建筑材料、投資固定資產(chǎn)等提高利潤，并規(guī)劃長期投資方案。在調(diào)整方案中，應(yīng)不斷注意國家稅法的發(fā)展和變化，并分析各種政策，以避免政策變革加重稅務(wù)負(fù)擔(dān)和業(yè)務(wù)風(fēng)險。

（二）加強(qiáng)財務(wù)管理人員建設(shè)

建筑企業(yè)在選擇會計核算方式的時候要選擇適合企業(yè)發(fā)展的，并提高財務(wù)軟件的規(guī)范化。建筑企業(yè)可以組織財務(wù)工作人員參加稅務(wù)和業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，定期地對工作的內(nèi)容進(jìn)行修改。只有在財務(wù)人員了解并熟練地掌握新的稅收制度和會計政策之后，企業(yè)的財務(wù)管理才能得到改善，從而提高建筑企業(yè)的利潤。

（三）提高企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范性

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策得到了發(fā)展，建筑企業(yè)在這種情況下將會面臨更大的挑戰(zhàn)，這就需要建筑企業(yè)根據(jù)實際的情況并學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的技術(shù)手段，提高經(jīng)營管理工作的規(guī)范化，繼續(xù)改進(jìn)技能管理，以減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的效率和管理。除此以外，在對建筑企業(yè)進(jìn)行管理的過程中，建筑公司還應(yīng)采用適當(dāng)?shù)臅嬚?，有效地避免與會計變動有關(guān)的風(fēng)險。在“營改增”正式的實施之后，在一定程度上影響到了企業(yè)的核算工作、內(nèi)部控制工作以及對合同的管理等，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)中會計工作人員的工作方法進(jìn)行了優(yōu)化，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格地按照會計準(zhǔn)則中的規(guī)定對企業(yè)在發(fā)展過程中所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的分析處理，從而有效地減少企業(yè)在稅負(fù)方面的負(fù)擔(dān)。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)順應(yīng)政策的變化，及時地優(yōu)化完善企業(yè)內(nèi)部的會計核算制度，確保有效的開展稅收會計核算的工作，從而確保建筑企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展效益不會受到新稅收制度的影響。

（四）使用分期抵扣的方法

建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中，需要機(jī)械設(shè)備的支持，因此，企業(yè)會使用大量的資金購買施工中所需的機(jī)械設(shè)備。正常來說，機(jī)械設(shè)備可以進(jìn)行長期的使用，因此它也是企業(yè)固定資產(chǎn)中的一部分。一般情況下，在企業(yè)開始建立時，會花費大量的資金購買機(jī)械設(shè)備，如果企業(yè)一次性的對該機(jī)械設(shè)備進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，那么就會增加企業(yè)設(shè)備購買增值稅的進(jìn)項稅額，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)發(fā)展受到不利的影響。在這種情況下，企業(yè)可以選擇對機(jī)械設(shè)備采用一種分階段的抵扣方法，從而減少建筑公司的稅負(fù)壓力。

（五）針對性開展稅收改革

我國幅員遼闊，人口眾多，但人口分布不均，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展也不均勻。相對來說，我國東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，中部地區(qū)以及西部地區(qū)的發(fā)展較慢。那么，針對這種情況，如果東部與中部、西部地區(qū)采用相同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，不僅不利于稅收工作的開展，還會導(dǎo)致建筑行業(yè)的發(fā)展更加不平衡，從而導(dǎo)致地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異增加。因此，這就需要在進(jìn)行稅收改革工作的過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合各個地區(qū)的特點，針對性地開展稅收改革工作，并使用差異化的管理方法，從而提高稅收改革工作的質(zhì)量。

結(jié)語

本文詳細(xì)分析了“營改增”對建筑業(yè)業(yè)績的影響。它還幫助人們更好地了解“營改增”在建筑部門所面臨的困難和挑戰(zhàn)，并探討符合該行業(yè)基本情況的解決辦法。建筑公司的管理人員必須努力應(yīng)對和適應(yīng)“營改增”制度所帶來的勢頭。確保建筑公司順利、穩(wěn)定地過渡稅制改革時期，并規(guī)劃其自身的發(fā)展和經(jīng)營模式，以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)和健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]袁超.我國建筑業(yè)“營改增”對財政收入的影響分析[D].廈門：廈門大學(xué)，2014.

[2]姜兆夏.“營改增”對建筑企業(yè)的影響[J].會計師，2014（19）：19–20.

[3]寇彥君.探討“營改增”對建筑業(yè)影響及政策建議[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（6）：266–266.

[4]張志萍.建筑業(yè)“營改增”會計稅收核算中的難點與建議[J].商業(yè)會計，2018（22）：100–102.

[5]李小平.虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法認(rèn)定[D].蘇州：蘇州大學(xué)，2015.