淺析提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

解玉梅

【摘 ?要】獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不僅是防范企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的重要舉措，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵因素。在全面深化改革的背景下，如何提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性成為企業(yè)審計(jì)工作所要解決的關(guān)鍵性問題。論文結(jié)合多年工作調(diào)查研究，以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究意義作為切入點(diǎn)，闡述企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀及制約因素，最后提出提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的具體對(duì)策。

【Abstract】Independence is the soul of internal audit. Improving the independence of internal audit in enterprises is not only an important measure to prevent accounting fraud， but also a key factor to achieve high quality development of internal audit in enterprises. Under the background of comprehensive deepening reform， how to improve the independence of enterprise internal audit has become a key problem to be solved in enterprise audit work. This paper combines many years of work investigation and research， taking the research significance of enterprise internal audit independence as the entry point， expounds the status quo and constraints of enterprise internal audit independence， and finally puts forward specific countermeasures to improve the independence of internal audit in enterprises.

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;企業(yè)

【Keywords】internal audit; independence; enterprise

【中圖分類號(hào)】F239.45 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2020）09-0070-02

1 引言

企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展不僅對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，而且還直接影響社會(huì)投資者的切身利益，內(nèi)部審計(jì)是防范企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊、提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)。近年來，隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的新變化，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、商譽(yù)暴雷等現(xiàn)象頻發(fā)，剖析原因主要是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能，因此，本文結(jié)合多年工作實(shí)踐調(diào)研，闡述提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的具體對(duì)策，以此為今后工作提供經(jīng)驗(yàn)參照。

2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究意義

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性就是保證內(nèi)部審計(jì)工作開展能夠保持獨(dú)立運(yùn)行。實(shí)踐中我們對(duì)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的理解為組織獨(dú)立、人員獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立以及業(yè)務(wù)獨(dú)立等。隨著7號(hào)文的實(shí)施，保持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義：一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究滯后于企業(yè)管理。長期以來，我國關(guān)于企業(yè)的研究主要集中在經(jīng)營管理方式以及財(cái)務(wù)管理制度等方面，但是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問題研究相對(duì)較少，尤其是如何真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面的研究比較匱乏，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作往往被其他因素所影響，失去內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，因此，本文通過研究期望增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。二是保持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計(jì)職能要求包括監(jiān)督管理、查錯(cuò)糾弊以及提升效益等?；谄髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作管理權(quán)與實(shí)施權(quán)的現(xiàn)實(shí)矛盾，企業(yè)必須要突出內(nèi)部審理的獨(dú)立性，只有這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公正性，才能為企業(yè)管理者提供最真實(shí)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，才能為企業(yè)發(fā)展提供有用的決策建議。

3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

隨著我國內(nèi)部審計(jì)制度的日益完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性工作取得了較為理想的成效，例如，企業(yè)越來越重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題，為了突出內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性出臺(tái)了諸多內(nèi)部規(guī)章制度等。但是不可否認(rèn)，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性還存在較大的提升空間，其主要表現(xiàn)為：①內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)不夠獨(dú)立。目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)仍然是以向財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)的方式，例如，內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作所產(chǎn)生的費(fèi)用需要向財(cái)務(wù)部門進(jìn)行報(bào)銷，這樣一來基于“有求于財(cái)務(wù)部門”的現(xiàn)實(shí)考慮，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中不得不出現(xiàn)打折扣的現(xiàn)象。②內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性有待進(jìn)一步完善。雖然企業(yè)設(shè)置了專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是其在組織隸屬上仍然屬于企業(yè)管理，這樣內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)管理者，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又是內(nèi)部審計(jì)的管理者，因此，造成內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了制度設(shè)計(jì)與現(xiàn)實(shí)的矛盾問題[1]。③內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性不強(qiáng)。保持工作獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)工作的核心，但是內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性存在較大的漏洞，例如，內(nèi)部審計(jì)人員的職稱評(píng)定、職務(wù)晉升以及崗位調(diào)配等由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)掌握，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)中迫于個(gè)人利益而采取了默許的態(tài)度。

4 制約企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

4.1 我國內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)還不健全，缺乏對(duì)獨(dú)立性的細(xì)則規(guī)定

雖然我國針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作出臺(tái)了相關(guān)的政策，但是總體而言，其關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的概述規(guī)定過于籠統(tǒng)，沒有細(xì)化到企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用環(huán)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性工作時(shí)存在依據(jù)不清、實(shí)施不到位的現(xiàn)象，制約企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的開展。另外，我國相關(guān)法律制度缺乏可操作性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性處于無章可循的狀態(tài)。

4.2 內(nèi)部審計(jì)信息化程度不高影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立

保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性除在制度上入手之外，還要通過構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)，以此降低人為干預(yù)的現(xiàn)象。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)還存在較大的缺陷：一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)還沒有完全實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)化處理[2]，導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)信息化處理中參雜人為干預(yù)因素。例如，在內(nèi)部審計(jì)資料審計(jì)上，企業(yè)還沒有完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資料數(shù)字化，結(jié)果導(dǎo)致一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)可能會(huì)在輸入電腦系統(tǒng)的過程中被人為篡改。二是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)沒有與教育部門、國資委、審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性沒有得到充分的發(fā)揮。

4.3 內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升，工作能力有待提高

基于利益關(guān)聯(lián)的現(xiàn)實(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)人員必須要樹立較高的職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)技能。但根據(jù)調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員存在下列問題：一是內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷層次參差不齊，影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性完成。由于個(gè)人學(xué)歷的差異性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在從事某項(xiàng)目審計(jì)時(shí)因個(gè)人能力的不足不得不請(qǐng)教他人，而這樣就會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。二是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德有待完善。為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益，內(nèi)部審計(jì)人員往往以此作為交易籌碼來獲取個(gè)人利益。

5 提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

5.1 健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作細(xì)則

一是我國審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題的研究，及時(shí)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的問題出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)，以此為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性工作提供政策依據(jù)。各省市政府部門要立足于對(duì)本省企業(yè)的調(diào)查，及時(shí)出臺(tái)關(guān)于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制度。二是要進(jìn)一步建立健全與內(nèi)部審計(jì)政策法規(guī)相適應(yīng)的實(shí)施細(xì)則以及行業(yè)、部門、企業(yè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度。只有內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)體系建設(shè)完善了，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員才能獨(dú)立、客觀地履行好職責(zé)。

5.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管力度

構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)是防范內(nèi)部審計(jì)舞弊、提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要手段。考慮到傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作模式受人為因素干擾的比例較大，企業(yè)必須要積極構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化管理平臺(tái)，依托信息網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)全過程的監(jiān)管。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的全覆蓋。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中所存在的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)不完善的問題，企業(yè)要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，積極構(gòu)建在線審計(jì)系統(tǒng)，通過在線審計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的檢測，提升大數(shù)據(jù)分析能力，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)控體系實(shí)時(shí)監(jiān)測、自動(dòng)預(yù)警、監(jiān)督評(píng)價(jià)等在線監(jiān)督功能，大力提升信息化條件下的審計(jì)事中監(jiān)測能力。通過預(yù)警體系提高內(nèi)部審計(jì)的精準(zhǔn)度。另外，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)管理力度，提升網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的穩(wěn)定性[3]。例如，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的監(jiān)管，防范不法分子利用網(wǎng)絡(luò)漏洞等破壞內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)。

5.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員素養(yǎng)，增強(qiáng)專業(yè)技能

一是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能。實(shí)踐證明，加強(qiáng)專業(yè)技能可以降低內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差的問題。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展激勵(lì)政策，暢通審計(jì)人員的選拔任用通道，開展審計(jì)人員職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，積極推動(dòng)和鼓勵(lì)審計(jì)人員參加職業(yè)資格考試，加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員履職能力。二是企業(yè)要加強(qiáng)宣傳，讓工作人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要意義，并且在日常工作中嚴(yán)格要求自己，按照內(nèi)部審計(jì)制度要求做好每項(xiàng)工作。三是要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，通過觀看警示教育影片等活動(dòng)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，讓內(nèi)部審計(jì)人員做好不觸犯法律，不違規(guī)操作。

6 結(jié)語

總之，基于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的新要求，企業(yè)必須要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立建設(shè)工作，通過高標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)體系發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，以此為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展而提供科學(xué)的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

【1】吳菲陽.高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性制約因素研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019（18）：65-67.

【2】楊浪雄.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2020（05）.

【3】李書釗.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀及優(yōu)化路徑研究[J].山西農(nóng)經(jīng)，2020（12）：152-153.