新收入準(zhǔn)則下科研設(shè)計(jì)收入確認(rèn)思考

郭慧梅

摘 要：新收入準(zhǔn)則頒布，建立了統(tǒng)一的收入確定模型，通過(guò)五步法模型完善企業(yè)收入確定。舊收入準(zhǔn)則下科研設(shè)計(jì)收入確認(rèn)方法存在差異，新收入準(zhǔn)則頒布對(duì)各個(gè)行業(yè)收入確認(rèn)帶來(lái)巨大影響。本文基于新收入準(zhǔn)則，對(duì)我國(guó)科研單位不同業(yè)務(wù)模式下科研設(shè)計(jì)收入確認(rèn)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則 ?科研設(shè)計(jì) ?收入確認(rèn)

一、引言

科研單位是是我國(guó)科技研究的重要構(gòu)成，以科研研究為主營(yíng)業(yè)務(wù)。不同與傳統(tǒng)生產(chǎn)單位，科研單位主要承擔(dān)不同研究課題，針對(duì)特殊領(lǐng)域技術(shù)展開(kāi)研究。業(yè)務(wù)特點(diǎn)在于以提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)為主，產(chǎn)品服務(wù)不固定。隨著國(guó)家逐步放開(kāi)科研設(shè)計(jì)咨詢(xún)行業(yè)服務(wù)價(jià)格，科研行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)逐步激烈，主要通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，與潛在需求方簽訂合同，按照合同條款規(guī)定提供科研、咨詢(xún)、設(shè)計(jì)等服務(wù)。按照合同約定的時(shí)間向?qū)Ψ教峁┰O(shè)計(jì)、報(bào)告文件等相關(guān)資料，業(yè)主按照合同進(jìn)度向科研單位支付科研設(shè)計(jì)費(fèi)用。原準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)主要依據(jù)原收入準(zhǔn)則以及建造合同準(zhǔn)則，但是當(dāng)前社會(huì)商業(yè)模式日益復(fù)雜，交易合同細(xì)節(jié)較多，導(dǎo)致在收入確認(rèn)實(shí)務(wù)中科研設(shè)計(jì)咨詢(xún)收入確認(rèn)存在諸多問(wèn)題。新收入準(zhǔn)則將銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)以及建設(shè)合同等交易方式收入確認(rèn)統(tǒng)一為五步法模型，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，對(duì)復(fù)雜交易模式以及多重交易按下是收入確認(rèn)會(huì)計(jì)處理提供明確指引。

新收入準(zhǔn)則下，科研設(shè)計(jì)收入以合同作為收入確認(rèn)的起點(diǎn)，因而在簽訂合同時(shí)需要擬定好合同條款，明確合同權(quán)利以及義務(wù)、合同規(guī)定的價(jià)格，這樣在后續(xù)收入確認(rèn)環(huán)節(jié)能夠準(zhǔn)備進(jìn)行識(shí)別收入確認(rèn)條件。同時(shí)新收入準(zhǔn)則摒棄了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移為確認(rèn)條件的主觀判斷，引入履約進(jìn)度按照合同完成度進(jìn)行收入確定，不僅能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且還有利于改善不同業(yè)務(wù)模式下收入確認(rèn)的適用性問(wèn)題。

二、不同業(yè)務(wù)模式下科研設(shè)計(jì)收入確認(rèn)分析

本文以國(guó)內(nèi)某知名研究院為例，甲研究院成立于1974年以科研創(chuàng)新、技術(shù)服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)、工程設(shè)計(jì)與承包等為主營(yíng)業(yè)務(wù)。該研究院科研設(shè)計(jì)收入主要包括以下三種模式：?jiǎn)我辉O(shè)計(jì)合同模式、EPC項(xiàng)目模式以及聯(lián)合體模式。本文分別從以下三種模式對(duì)新收入準(zhǔn)則下科研設(shè)計(jì)收入確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行分析。

（一）單一設(shè)計(jì)合同下收入確認(rèn)適用性分析

單一設(shè)計(jì)合同主要是針對(duì)業(yè)務(wù)某項(xiàng)需求簽訂的設(shè)計(jì)、咨詢(xún)合同，通常合同需要明確業(yè)務(wù)方向，具體設(shè)計(jì)要求等。按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定，首先需要識(shí)別合同，設(shè)計(jì)咨詢(xún)合同主要包括招投標(biāo)或委托兩種方式。通常情況下，簽訂好合同后雙方都需要按照條款規(guī)定履行義務(wù)，研究院需要按照合同條款在約定時(shí)間內(nèi)提供設(shè)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)，另一方需要按照條款約定支付款項(xiàng)。然后需要識(shí)別合同履約義務(wù)以及確定合同交易價(jià)格，由于單一設(shè)計(jì)合同履約義務(wù)能夠明確區(qū)分，因而合同交易價(jià)格也能夠準(zhǔn)確進(jìn)行區(qū)分，在后續(xù)收入確認(rèn)環(huán)節(jié)按照履約義務(wù)進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)。最后對(duì)合同收入進(jìn)行計(jì)量，單一設(shè)計(jì)合同模式下，履約義務(wù)能夠準(zhǔn)確進(jìn)行劃分，按照新收入準(zhǔn)則提出“履約進(jìn)度”要求對(duì)合同收入進(jìn)行計(jì)量并確認(rèn)。單一科研設(shè)計(jì)合同主要為業(yè)主提供設(shè)計(jì)圖紙、技術(shù)服務(wù)、報(bào)告等，提供服務(wù)具有不可替代性，而且在合同簽訂期間通常會(huì)約定按照義務(wù)履約程度收取部分合同價(jià)款。按照新收入準(zhǔn)則要求，該類(lèi)合同可以采用產(chǎn)出法、投入法合理確定履約進(jìn)度，從而進(jìn)行收入計(jì)量與確認(rèn)。由于科研設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)投入主要是人力資源投入，難以準(zhǔn)確有效判斷人力投入具體情況，因而在實(shí)際履約進(jìn)度確認(rèn)過(guò)程可以采用產(chǎn)出法進(jìn)行確認(rèn)，可以通過(guò)業(yè)務(wù)工作發(fā)生量進(jìn)行測(cè)量從而判斷履約進(jìn)度。如初設(shè)類(lèi)合同，設(shè)計(jì)文件意見(jiàn)稿完成將業(yè)務(wù)完成度設(shè)定為30%，正式稿完成設(shè)定為70%，設(shè)計(jì)文件審核通過(guò)設(shè)定為100%。在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)部門(mén)需要按照履約完成度提交證明文件進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)部門(mén)按照履約完成度確認(rèn)當(dāng)期收入。

（二）EPC模式下科研設(shè)計(jì)收入確認(rèn)適用性分析

EPC模式下科研設(shè)計(jì)收入確認(rèn)較為復(fù)雜，通常EPC合同通常不滿足將一項(xiàng)合同分立為單項(xiàng)合同的條件。舊準(zhǔn)則下EPC設(shè)計(jì)合同按照完工百分比進(jìn)行收入確認(rèn)，但新收入準(zhǔn)則下需要在合同開(kāi)始日對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別合同中單項(xiàng)履約義務(wù)，然后判斷合同內(nèi)單項(xiàng)履約義務(wù)是否滿足一定時(shí)間段內(nèi)履約條件還是某一時(shí)間點(diǎn)履行的義務(wù)的條件。對(duì)于在一段時(shí)間內(nèi)完成履約義務(wù)的按照履約進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)，對(duì)于某一時(shí)間點(diǎn)完成履約義務(wù)的需要在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)進(jìn)行收入確認(rèn)。EPC合同通常包括多項(xiàng)服務(wù)，需要將整體工作成果轉(zhuǎn)移至業(yè)主，各項(xiàng)服務(wù)具有高度關(guān)聯(lián)性，應(yīng)當(dāng)將其作為整體進(jìn)行考慮，不能針對(duì)設(shè)計(jì)服務(wù)單獨(dú)確認(rèn)收入。根據(jù)新收入準(zhǔn)則要求，EPC項(xiàng)目需要識(shí)別合同中所有單項(xiàng)履約義務(wù)，然后按照各項(xiàng)義務(wù)收入確認(rèn)方式差異進(jìn)行合同合并與分立，然后進(jìn)行收入確認(rèn)。根據(jù)合同約定確定交易價(jià)格，在此過(guò)程需要考慮可變對(duì)價(jià)、貨幣時(shí)間價(jià)值等因素影響。并將確定交易價(jià)格按照相對(duì)比例分?jǐn)傊梁贤R(shí)別的單項(xiàng)履約義務(wù)，通過(guò)合同資產(chǎn)、合同負(fù)債進(jìn)行列報(bào)。最后按照單項(xiàng)履約義務(wù)的履約進(jìn)度進(jìn)行收入確定，對(duì)于某一時(shí)點(diǎn)履約的義務(wù)根據(jù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移情況進(jìn)行收入確認(rèn)，對(duì)于某一時(shí)間段內(nèi)履約義務(wù)，按照投入法或產(chǎn)出法確定義務(wù)履約進(jìn)度，從而進(jìn)行收入確認(rèn)。

（三）聯(lián)合體模式下收入確認(rèn)適用性分析

聯(lián)合體模式是指兩家或兩家以上單位通過(guò)達(dá)成合作約定從而組成來(lái)聯(lián)合體，有效發(fā)揮出各自?xún)?yōu)勢(shì)，資源等優(yōu)勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)合作共贏，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。聯(lián)合體模式成為當(dāng)前社會(huì)科研設(shè)計(jì)重要合作模式，通過(guò)組成聯(lián)合體共同進(jìn)行招投標(biāo)、科研設(shè)計(jì)，然后進(jìn)行內(nèi)部分工，按照各自?xún)?yōu)勢(shì)領(lǐng)域進(jìn)行內(nèi)部分工。聯(lián)合體模式通?？赡馨ǘ鄠€(gè)主體單位，不同主體工作存在差異，管理工作相對(duì)復(fù)雜，增加了收入確認(rèn)工作的難度。聯(lián)合體模式下交易支付主要有兩種模式，業(yè)主向聯(lián)合體成員進(jìn)行單獨(dú)支付或者業(yè)務(wù)向聯(lián)合體某一成員進(jìn)行統(tǒng)一支付，然后再向其他成員支付。實(shí)務(wù)中，設(shè)計(jì)與施工聯(lián)合體中標(biāo)項(xiàng)目日益常見(jiàn)，該模式下通常由施工方作為牽頭方作為牽頭方。聯(lián)合體模式下收入確認(rèn)需要考慮業(yè)主與各個(gè)成員間的具體合同規(guī)定。以牽頭方對(duì)業(yè)主負(fù)主要責(zé)任模式為例，牽頭方與設(shè)計(jì)單位間具有總分包關(guān)系，因而收入確認(rèn)時(shí)按照總分包模式進(jìn)行收入確認(rèn)。

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