新時(shí)代企業(yè)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)的思考

■黃秀蓮

隨著社會(huì)改革日益深入，新領(lǐng)域、新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)監(jiān)督部門(mén)，如何在新形式下更好地為企業(yè)“治已病、防未病”，發(fā)揮審計(jì)常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”作用？需要我們不斷探索創(chuàng)新工作機(jī)制。《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令2018 年第11 號(hào)）提出：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，合理配備內(nèi)部審計(jì)人員，除涉密事項(xiàng)外，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)新規(guī)定為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制創(chuàng)新指引了方向：在內(nèi)部審計(jì)力量有限的情況下，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)深度融合，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效能，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。本人結(jié)合工作實(shí)際，就企業(yè)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)的必要性、存在的問(wèn)題及原因、完善措施四個(gè)方面談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

一、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)的必要性

1.可有效解決內(nèi)部審計(jì)力量不足問(wèn)題。大部分企業(yè)都存在以下情況：（1）專(zhuān)職人員配備不足，人少事多，與企業(yè)對(duì)審計(jì)工作要求不相適應(yīng)。（2）審計(jì)人員的自身素質(zhì)不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，難以勝任內(nèi)部審計(jì)工作。大部分企業(yè)審計(jì)人員具有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)，但懂法律、基建工程、造價(jià)、信息技術(shù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的技術(shù)人才很少。（3）審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)比較落后，導(dǎo)致審計(jì)效率不高。自近年國(guó)務(wù)院倡導(dǎo)審計(jì)全覆蓋以來(lái)，一些大型企業(yè)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高要求。內(nèi)部審計(jì)力量薄弱與審計(jì)任務(wù)不斷加重的矛盾日益凸顯。通過(guò)向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)，可以優(yōu)化審計(jì)資源配置，有效解決審計(jì)力量不足的問(wèn)題。

2.有利于維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性。對(duì)于企業(yè)而言，在機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)和其他職能部門(mén)平行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是企業(yè)的部門(mén)之一，有些企業(yè)甚至沒(méi)有專(zhuān)職的審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)在組織、工作和經(jīng)濟(jì)上受本單位制約，獨(dú)立性受限。與內(nèi)部審計(jì)相比，社會(huì)審計(jì)在組織、工作等方面與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)，具有較強(qiáng)獨(dú)立性。而且，相比較于內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于社會(huì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和提出的審計(jì)建議，往往更容易為被審計(jì)單位接受，也更有利于審計(jì)整改。

3.有利于提高審計(jì)工作效率。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由于受人力資源和專(zhuān)業(yè)資源限制，在開(kāi)展信息化建設(shè)投資審計(jì)、基礎(chǔ)建設(shè)投資審計(jì)及其他專(zhuān)業(yè)化領(lǐng)域?qū)徲?jì)時(shí)，往往力不從心，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高或難以達(dá)到既定水平。而社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)中專(zhuān)業(yè)化人才比較聚集，具有專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的對(duì)口人才，如稅務(wù)師、金融分析師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、造價(jià)師、預(yù)算師、資產(chǎn)評(píng)估師等，他們不僅審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)過(guò)硬，而且擁有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)，極大地提高審計(jì)效率。

二、當(dāng)前購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)存在的問(wèn)題

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的一種創(chuàng)新方式，在日常工作中，也面臨一些困難和問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

1.服務(wù)質(zhì)量方面，存在審計(jì)質(zhì)量不高的問(wèn)題。有些中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，存在報(bào)告數(shù)據(jù)不實(shí)、按預(yù)先設(shè)定價(jià)格出具評(píng)估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告未對(duì)問(wèn)題進(jìn)行充分揭示、評(píng)估報(bào)告公允性結(jié)論依據(jù)不足、中介機(jī)構(gòu)報(bào)告未發(fā)揮應(yīng)有作用等問(wèn)題。

2.購(gòu)買(mǎi)服務(wù)程序方面，存在程序不規(guī)范的問(wèn)題。有些國(guó)有企業(yè)未按規(guī)定選擇中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)；主管部門(mén)制定制度時(shí)未充分考慮制度之間的銜接，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法有效執(zhí)行。

3.服務(wù)成果利用及后評(píng)價(jià)方面，存在落實(shí)不嚴(yán)的問(wèn)題。企業(yè)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未制定整改落實(shí)制度，也未對(duì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)情況開(kāi)展事后監(jiān)督復(fù)核工作，評(píng)價(jià)結(jié)果不夠具體全面。

三、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)存在問(wèn)題的原因分析

針對(duì)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，究其原因，主要有以下幾點(diǎn)：

1.社會(huì)審計(jì)人員，很難全面了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理運(yùn)行情況，導(dǎo)致審計(jì)難以有深度。因不同行業(yè)其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式不同，適用的法律法規(guī)不同，不同企業(yè)其內(nèi)控制度不同，工作流程不同。社會(huì)審計(jì)人員很難短時(shí)間內(nèi)全面熟悉了解被審企業(yè)適用的法律法規(guī)、各項(xiàng)規(guī)章制度，特別是業(yè)務(wù)流程。因而，在審計(jì)過(guò)程中，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)大多還停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上，僅對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性、合法性等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)政策制度落實(shí)情況、投資績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面很難深入。

2.購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)時(shí)，準(zhǔn)入門(mén)檻設(shè)置不合理，導(dǎo)致沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)到優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。為了降本增效，有些企業(yè)過(guò)于關(guān)注審計(jì)服務(wù)收費(fèi)金額，而忽略服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。在采購(gòu)服務(wù)時(shí)，由于服務(wù)收費(fèi)定價(jià)偏低，對(duì)那些服務(wù)和管理水平較高的優(yōu)質(zhì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有吸引力，而一些服務(wù)和管理水平不高的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，為了招攬業(yè)務(wù)，往往以低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)取得了審計(jì)資格。這些社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，為了節(jié)約審計(jì)成本，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，常常“偷工減料”，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)取證、審計(jì)復(fù)核、工作底稿編制、工作日志等一些必要審計(jì)程序執(zhí)行不到位。

3.對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏有效監(jiān)督。有些企業(yè)，對(duì)社會(huì)審計(jì)過(guò)度依賴。認(rèn)為在購(gòu)買(mǎi)了審計(jì)服務(wù)后，審計(jì)事項(xiàng)理所當(dāng)然由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，對(duì)審計(jì)過(guò)程不予監(jiān)管，對(duì)審計(jì)結(jié)果不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性復(fù)核。導(dǎo)致中介審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中敷衍了事，不抓審計(jì)質(zhì)量。

四、企業(yè)完善購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)的措施

1.加強(qiáng)服務(wù)質(zhì)量監(jiān)管力度。實(shí)行業(yè)務(wù)全過(guò)程控制。一要加強(qiáng)審前準(zhǔn)備工作。要求參審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和人員，認(rèn)真學(xué)習(xí)本企業(yè)適用的各項(xiàng)法律法規(guī)和企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)規(guī)章制度，熟悉企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)。二要加強(qiáng)審中監(jiān)督。除了要求社會(huì)中介嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)流程開(kāi)展審計(jì)工作外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)積極主動(dòng)參與到審計(jì)過(guò)程中，與中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)，交流審計(jì)思路、取證方法、工作成果等，通過(guò)過(guò)程參與，及時(shí)糾正問(wèn)題，提高審計(jì)質(zhì)量。

2.加強(qiáng)程序合規(guī)性審查力度。為了避免權(quán)力尋租，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)時(shí)，必須遵循公開(kāi)、公正、公平的原則，通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，擇優(yōu)選擇社會(huì)優(yōu)秀的審計(jì)服務(wù)力量。在進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)時(shí)，應(yīng)向其他企業(yè)（單位）對(duì)同類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)行橫向詢價(jià)，合理確定標(biāo)底。既要為企業(yè)節(jié)約費(fèi)用，又要能保證承接方有合理的利潤(rùn)空間，吸引優(yōu)質(zhì)主體進(jìn)入到競(jìng)選行列。

3.加強(qiáng)審計(jì)整改和審計(jì)成果轉(zhuǎn)換力度。對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題，要建立問(wèn)題清單臺(tái)賬，并落實(shí)到責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人，實(shí)行問(wèn)題清單銷(xiāo)號(hào)制。同時(shí)，將審計(jì)結(jié)果提供給人事部門(mén)為企業(yè)干部人事任免和考核提供參考；將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索移送紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、巡視巡察等專(zhuān)項(xiàng)檢查部門(mén)，力爭(zhēng)“一審多果”，“一果多用”。

4.加強(qiáng)服務(wù)質(zhì)量后評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲力度。企業(yè)可以對(duì)購(gòu)買(mǎi)的社會(huì)審計(jì)服務(wù)實(shí)行百分制負(fù)向扣分考核。主要從審計(jì)力量、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)時(shí)效等方面進(jìn)行。審計(jì)力量重點(diǎn)對(duì)看參與審計(jì)項(xiàng)目的人員在職業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)技能方面的配備情況；審計(jì)質(zhì)量方面重點(diǎn)看質(zhì)量是否符合預(yù)定要求；審計(jì)報(bào)告是否規(guī)范；審計(jì)建議是否具有針對(duì)性和建設(shè)性；審計(jì)時(shí)效方面，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成。對(duì)于在審計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)重大失誤或者重大差錯(cuò)的，及未經(jīng)委托方同意延期完成審計(jì)的，實(shí)行扣分處理，情節(jié)嚴(yán)重的，列入“黑名單”，不再委托審計(jì)等處罰；對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了重大問(wèn)題的，予以獎(jiǎng)勵(lì)，并在今后工作中優(yōu)先承接業(yè)務(wù)。