基于內(nèi)部控制的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

李艷

摘要 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步向縱深發(fā)展，以及2016年5月1日“營改增”政策實(shí)施以來我國稅收法規(guī)政策的進(jìn)一步完善，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求，而我國許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位或缺失的情況。本文從基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理角度入手，認(rèn)真分析，找出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的問題，并提出相關(guān)解決措施，以期與同行共勉。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理;現(xiàn)狀和問題;解決措施

一、風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指對企業(yè)的戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性因素。我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大、進(jìn)一步向縱深發(fā)展，對企業(yè)尤其是中小企業(yè)提出了更高的要求，優(yōu)勝劣汰、適者生存的客觀規(guī)律使得管理規(guī)范、有明確發(fā)展目標(biāo)和理念的企業(yè)經(jīng)歷了市場經(jīng)濟(jì)的洗禮后，得到了更持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展，也使一些管理混亂、缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的企業(yè)在短暫的繁榮之后很快便走向衰亡。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要組成部分，隨著我國稅收法規(guī)及相關(guān)稅收政策的逐步完善，逐漸突顯出其重要性。我國的稅法體系是由各項(xiàng)法律、法規(guī)、部門規(guī)章及各級(jí)政府的稅收政策組成的，體系龐大、覆蓋面廣，與各類企業(yè)、單位甚至每位公民的生活都息息相關(guān)，特別是自2016年5月1日“營改增”政策實(shí)施以來，我國的稅法體系日趨完善，稅收政策日益繁雜，稍有不慎就會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)由于稅企雙方對同一涉稅業(yè)務(wù)存在不同的理解，加上不同的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)對稅收政策的理解存在偏差，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。企業(yè)作為國家稅收的重要主體來源，更應(yīng)關(guān)注國家稅收政策，做到依法納稅、合法避稅，既為國家總體發(fā)展作出自己的一份貢獻(xiàn)，也為企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

二、內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制是由企業(yè)管理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。2010年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)保監(jiān)會(huì)出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和2017年財(cái)政部出臺(tái)的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，為企業(yè)包括中小企業(yè)制定內(nèi)控制度提供了框架和指南，一個(gè)好的內(nèi)控制度必然是一個(gè)能夠使企業(yè)靈活應(yīng)對各種風(fēng)險(xiǎn)包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略終極目標(biāo)的制度框架體系。隨著我國各項(xiàng)稅收法規(guī)政策的完善和市場經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理注定是企業(yè)內(nèi)控制度的一個(gè)重要而必不可少的組成部分。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，重視程度不夠

我國很多中小企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理更是空白，許多企業(yè)上至高管、下至普通員工，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)都不足，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和責(zé)任。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要管理層和各部門人員共同參與、努力才能完成。大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是財(cái)務(wù)部門的事情，與公司其他職能部門沒有關(guān)系，這樣的理解是錯(cuò)誤的。稅務(wù)事項(xiàng)涉及企業(yè)業(yè)務(wù)的各個(gè)流程，涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面，甚至涉及企業(yè)的每一名普通員工。只有大家都意識(shí)到自己的工作內(nèi)容和與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，才能真正對業(yè)務(wù)全流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行及時(shí)識(shí)別和評價(jià)定性，達(dá)到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。更有些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)完全沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念，對稅務(wù)管理的概念只限于企業(yè)財(cái)務(wù)的納稅申報(bào)，只要財(cái)務(wù)能多列開支、多取得增值稅專用發(fā)票、達(dá)到少繳稅的目的，就是財(cái)務(wù)人員工作到位的體現(xiàn)，缺乏對相關(guān)稅收法律政策的了解，沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)籌劃的概念。長此以往，企業(yè)容易因未全面履行納稅義務(wù)或未全面有效地理解稅收政策，出現(xiàn)錯(cuò)繳、少繳或多繳稅款的情況，帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和利益損失。這會(huì)給企業(yè)帶來很大的稅務(wù)隱患，與企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終發(fā)展戰(zhàn)略的終極目標(biāo)相悖。

（二）中小企業(yè)缺少高素質(zhì)的稅務(wù)人員

目前我國的中小企業(yè)很少設(shè)置有專門的稅務(wù)部門或崗位，認(rèn)為稅務(wù)只是財(cái)務(wù)工作的一部分，或認(rèn)為根據(jù)公司業(yè)務(wù)的數(shù)量和復(fù)雜程度，沒有專門設(shè)置稅務(wù)崗位進(jìn)行控制的必要。而一個(gè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作能否做好，人的因素至關(guān)重要，素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專業(yè)人才能夠根據(jù)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、變化的稅收政策以及企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況和事項(xiàng)準(zhǔn)確識(shí)別出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并能具體地制定相關(guān)應(yīng)急方案。擁有高素質(zhì)的、熟練掌握各種稅收政策的專業(yè)人員隊(duì)伍，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作順利開展的前提。

（三）企業(yè)內(nèi)控體系流于形式，無稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度

雖然我國相繼出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，但是很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的內(nèi)控制度仍然流于形式，即便制定了相關(guān)內(nèi)控文件，也沒有真正落實(shí)到企業(yè)的生產(chǎn)銷售、籌資投資等業(yè)務(wù)和事項(xiàng)中，制度和業(yè)務(wù)脫離、制度和事項(xiàng)脫離，而關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控制度更是沒有，或以“如期納稅申報(bào)”“合法納稅”等字句一筆帶過，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度成為“一紙空文”，未有效應(yīng)用于日常業(yè)務(wù)活動(dòng)和事項(xiàng)中，業(yè)務(wù)流程和其他事項(xiàng)控制不力，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理失效。

（四）企業(yè)內(nèi)外部信息溝通不暢

稅務(wù)工作不同于財(cái)務(wù)工作，不是對已發(fā)生事項(xiàng)的及時(shí)準(zhǔn)確記錄，稅務(wù)工作是一項(xiàng)前置性工作，必須在業(yè)務(wù)和事項(xiàng)發(fā)生前便做好籌劃，才能達(dá)到精心籌劃、合理避稅的目的，因此稅務(wù)管理人員與公司內(nèi)部業(yè)務(wù)等部門以及外部供應(yīng)商、客戶、投資者甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通就顯得至關(guān)重要，如果稅務(wù)管理人員信息滯后，業(yè)務(wù)或事項(xiàng)已經(jīng)形成，那么就失去了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和稅務(wù)籌劃的最佳時(shí)機(jī)。另外，中小企業(yè)落后的辦公信息系統(tǒng)阻礙了信息的共享和傳遞，與現(xiàn)代的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作不匹配。

（五）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)外部監(jiān)督體系不健全

企業(yè)要有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測和監(jiān)督，有效提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力，綜合提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。目前我國的許多中小企業(yè)都沒有內(nèi)審部門，即便是有內(nèi)審部門，由于缺少稅務(wù)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員，也往往只審計(jì)監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺少相關(guān)的審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容或?qū)徲?jì)監(jiān)督能力，嚴(yán)重影響了企業(yè)稅收管理水平，限制了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范。外部審計(jì)也多停留在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，很少聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)審計(jì)，致使企業(yè)很多潛在的稅務(wù)隱患沒有被發(fā)現(xiàn)，更談不上解決，一旦被稅務(wù)稽查部門關(guān)注，往往使企業(yè)措手不及，輕則補(bǔ)繳稅款和滯納金，重則承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

四、中小企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施

（一）加強(qiáng)宣傳，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)落實(shí)到各個(gè)部門和人員

首先企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要了解相關(guān)稅收法規(guī)政策，認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，另外要在單位內(nèi)部通過會(huì)議、文件、標(biāo)語等宣傳方式，將公司依法納稅合法避稅的稅務(wù)理念貫穿到所在工作中、落實(shí)到從管理層到普通員工的全體人員的思想觀念中，成為企業(yè)文化的一個(gè)組成部分，從而提升公司的整體形象。

（二）設(shè)置專門的稅務(wù)崗位或外聘稅務(wù)顧問

中小企業(yè)沒有條件設(shè)置專門的稅務(wù)部門的，至少應(yīng)設(shè)置一個(gè)稅務(wù)崗位，稅務(wù)崗位的人員可由兩個(gè)途徑獲得：一是外部招聘，公開招聘具有稅務(wù)師資格或企業(yè)稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的人才充實(shí)到企業(yè)的稅務(wù)崗位上;二是內(nèi)部培養(yǎng)，可從企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門培養(yǎng)對稅法知識(shí)有興趣的、愿意從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的人員調(diào)至稅務(wù)崗位，這類人員熟悉公司的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，往往能更快更好地勝任企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。中小企業(yè)設(shè)置稅務(wù)崗位條件達(dá)不到的，可以聘用兼職的稅務(wù)顧問，在企業(yè)日常工作或遇到大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)進(jìn)行咨詢，以防控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立健全包含稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度的內(nèi)控制度

企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)人員建立起符合企業(yè)實(shí)際情況的包含稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的內(nèi)控制度，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，認(rèn)真梳理、合理評估、分門別類、劃分等級(jí)，建立起涵蓋企業(yè)從購進(jìn)到銷售、從籌資到投資、從員工工資發(fā)放到股東股利分紅、從投資入股到股權(quán)轉(zhuǎn)讓、從子分公司成立到子分公司注銷等多角度、全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度，將相關(guān)任務(wù)和責(zé)任落實(shí)到部門甚至個(gè)人，對企業(yè)的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做到事前、事中、事后的全方位控制和分析，為企業(yè)的正常運(yùn)營、穩(wěn)定發(fā)展以及最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)提供強(qiáng)有力的保障。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部信息溝通

首先，企業(yè)應(yīng)通過現(xiàn)代化的辦公系統(tǒng)或會(huì)議、文件等手段，建立起完善的內(nèi)部信息傳達(dá)機(jī)制，使企業(yè)稅務(wù)部門和其他部門之間能夠有效溝通，避免溝通不及時(shí)、不到位造成相關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)未進(jìn)行合理必要的稅務(wù)籌劃，給企業(yè)帶來不必要的麻煩和損失;其次，要做好與供應(yīng)商、客戶等外部相關(guān)方面的溝通，提前做好日常業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)劃，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施落實(shí)到日常工作中;最后，要做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作，及時(shí)掌握相關(guān)的稅務(wù)政策尤其是稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)能夠最大限度地享受稅收優(yōu)惠，避免溝通不及時(shí)、掌握政策不準(zhǔn)確造成該享受的稅收優(yōu)惠政策沒有享受到，給企業(yè)帶來不該有的損失。

（五）建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)外部監(jiān)督體系

企業(yè)應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)納入日常的審計(jì)工作，審計(jì)人員除了要對公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)外，還要對公司賬務(wù)及其他事項(xiàng)中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)和評估，并提請相關(guān)部門注意。另外作為對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充，企業(yè)還應(yīng)定期聘請稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)對公司賬務(wù)及其他事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作無遺漏、無死角，做到心中有數(shù)、及時(shí)應(yīng)對。

五、結(jié)語

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、企業(yè)的不斷成熟以及相關(guān)稅收法規(guī)政策的不斷完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控已成為企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)管理水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的重要手段。許多企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、稅務(wù)部門設(shè)置、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控、內(nèi)外部信息溝通、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)外部監(jiān)督體系方面均存在一定的問題，本文對上述問題進(jìn)行了分析并提出了相關(guān)解決措施，以確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅只是停留在紙面上，而是實(shí)實(shí)在在地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制的作用，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障。

（作者單位為蘭考縣自然資源局）

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