區(qū)塊鏈對(duì)審計(jì)的影響分析及應(yīng)用建議

紀(jì)玉龍

摘 要：隨著科技的發(fā)展，各種新技術(shù)層出不窮。云計(jì)算、大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈等技術(shù)的迅速發(fā)展，不僅改變了人類的思維方式，還影響了我們的生產(chǎn)生活。區(qū)塊鏈技術(shù)是一種去中心化、顛覆性技術(shù)，在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、安全性和其他方面具有很大的優(yōu)勢(shì)，目前正在加速應(yīng)用到各行各業(yè)中。區(qū)塊鏈的發(fā)展給審計(jì)領(lǐng)域指明了新的發(fā)展方向。文章在解釋區(qū)塊鏈基礎(chǔ)上，結(jié)合目前文獻(xiàn)研究情況，探討區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響和存在的缺陷，并就在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用發(fā)展提出建議。期待能對(duì)相關(guān)各方人員有所啟發(fā)，及時(shí)做出相應(yīng)轉(zhuǎn)變，共同努力迎接區(qū)塊鏈審計(jì)的到來。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;審計(jì);影響;建議

1 研究背景

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，全球已經(jīng)進(jìn)入了以信息產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新周期。受此情況的影響，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日益向著信息化、電子化和數(shù)字化等方向發(fā)展。區(qū)塊鏈帶來思維變革和技術(shù)更新，能夠解決傳統(tǒng)審計(jì)中的難題，改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式，提供及時(shí)、完整、可靠的數(shù)據(jù)，可以改變審計(jì)流程，提高審計(jì)效率，增強(qiáng)鑒證的效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本。

2019年10月24日，習(xí)總書記在中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時(shí)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，“要加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展”。區(qū)塊鏈再次出現(xiàn)在公眾視野，并得到了廣泛關(guān)注，成為社會(huì)討論的話題。

2區(qū)塊鏈的介紹

2.1含義和特征

區(qū)塊鏈?zhǔn)潜举|(zhì)上是一種分布式賬本的共享數(shù)據(jù)庫(kù)，它通過去中心化的開放方式，讓得到授權(quán)并參與系統(tǒng)中的節(jié)點(diǎn)，將一段時(shí)間內(nèi)全部信息數(shù)據(jù)，按照時(shí)間順序通過密碼學(xué)算法計(jì)算和不可篡改的方式記錄到一個(gè)由數(shù)據(jù)區(qū)塊組成的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中。

區(qū)塊鏈有 “去中心化”、“弱信任化”、“不可篡改”、“可以追溯”、“公開透明”、“集體維護(hù)”、“可編程”等諸多特征。

去中心化是指不存在某一個(gè)固定的中心化結(jié)構(gòu)，所有數(shù)據(jù)分散在不同的節(jié)點(diǎn);去信任化是指不再單一依賴被詢證單位，可以信賴區(qū)塊鏈中被集體維護(hù)的數(shù)據(jù);不可篡改是一般情況不能被修改或刪除區(qū)塊鏈中所有數(shù)據(jù)記錄;可以追溯是數(shù)據(jù)能夠上溯追源，找到數(shù)據(jù)的出處;公開透明是享有權(quán)限的所有人能夠公開得到相關(guān)信息;集體維護(hù)是區(qū)塊鏈內(nèi)根據(jù)事先達(dá)成一致的協(xié)議或規(guī)范，涉及的節(jié)點(diǎn)人在相互信任的環(huán)境下一起記錄和認(rèn)證數(shù)據(jù);可編程是授權(quán)人可通過設(shè)置算法或規(guī)則，使區(qū)塊鏈更符合實(shí)際需求。

2.2 區(qū)塊鏈的類型

區(qū)塊鏈分為公共區(qū)塊鏈、行業(yè)區(qū)塊鏈、私有區(qū)塊鏈三種形式。不同的類型適用的情形不同。

2.2.1公共區(qū)塊鏈

公有區(qū)塊鏈?zhǔn)墙灰椎陌l(fā)送和有效確認(rèn)由任何個(gè)人或者團(tuán)體共同完成。參與其共識(shí)過程也是任何個(gè)人或團(tuán)體。公有區(qū)塊鏈適合世界各個(gè)組織進(jìn)行大范圍內(nèi)的相關(guān)活動(dòng)。

2.2.2行業(yè)區(qū)塊鏈

行業(yè)區(qū)塊鏈由多個(gè)預(yù)選的節(jié)點(diǎn)被指定為組內(nèi)的記賬人。所有預(yù)選節(jié)點(diǎn)共同確定每個(gè)塊的生成。參與交易其他訪問節(jié)點(diǎn)不詢問記賬過程。其他任何人可以通過開放的查詢窗口有限地進(jìn)行查詢相關(guān)數(shù)據(jù)。行業(yè)區(qū)塊鏈適用于幾個(gè)不同組織共同參與的活動(dòng)。

2.2.3私有區(qū)塊鏈

私有區(qū)塊鏈?zhǔn)菍?duì)記賬僅僅使用總賬技術(shù)的一種。個(gè)人或單個(gè)公司都可以，獨(dú)自享有該區(qū)塊鏈的編寫許可。實(shí)質(zhì)上與其他的解決方案沒本質(zhì)區(qū)別。

2.3區(qū)塊鏈的相關(guān)機(jī)制

區(qū)塊鏈有不同的機(jī)制，各個(gè)機(jī)制共同保障區(qū)塊鏈的正常運(yùn)行。

2.3.1 分布式賬本機(jī)制

分布式賬本是區(qū)塊鏈最重要的機(jī)制。雖然是分布在不同位置的多個(gè)節(jié)點(diǎn)共同完成交易記賬，但可以保證每一個(gè)節(jié)點(diǎn)記錄都是完整的。因此它們可以監(jiān)督參與交易的合法性，也可以一起進(jìn)行交叉證明。

2.3.2非對(duì)稱加密機(jī)制

雖然區(qū)塊鏈公開存儲(chǔ)的交易信息，但是高度加密的是其賬戶身份信息。數(shù)據(jù)的訪問是需要獲得相關(guān)授權(quán)，數(shù)據(jù)安全和個(gè)人隱私也可以得到保障。

2.3.3共識(shí)機(jī)制

共識(shí)機(jī)制是確保達(dá)成的共識(shí)得到所有節(jié)點(diǎn)同意，并通過遵守來確認(rèn)相關(guān)記錄的有效性，這樣可以在防止某一方隨意篡改，共同維護(hù)交易的真實(shí)性。

2.3.4智能合約機(jī)制

智能合約機(jī)制是基于受信任的、不可篡改的數(shù)據(jù)，將預(yù)先設(shè)定的規(guī)則和條款可以得到自動(dòng)有效執(zhí)行。并對(duì)異常的交易活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)出預(yù)警。

2.3.5時(shí)間戳機(jī)制

時(shí)間戳機(jī)制是實(shí)時(shí)對(duì)以區(qū)塊形式儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)隨機(jī)運(yùn)算操作，生成隨機(jī)哈希值并標(biāo)記其時(shí)間，保證數(shù)據(jù)是按照時(shí)間順序存儲(chǔ)。

3區(qū)塊鏈的對(duì)審計(jì)的影響分析

區(qū)塊鏈的特點(diǎn)和運(yùn)行機(jī)制有其重大的優(yōu)越性，將會(huì)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)會(huì)帶來多種影響。

3.1提高審計(jì)質(zhì)量，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)

分布式賬本由于實(shí)現(xiàn)了將數(shù)據(jù)的去中心化處理，將信息存儲(chǔ)在各個(gè)節(jié)點(diǎn)。所有節(jié)點(diǎn)共同參與，確保了數(shù)據(jù)的真實(shí)性和透明性，大大提高了數(shù)據(jù)的可信度;共識(shí)機(jī)制確保所有節(jié)點(diǎn)能夠共同維護(hù)相關(guān)信息，保證記錄的數(shù)據(jù)得到各方的認(rèn)可，從而減少了欺詐的可能性并降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不可逆性和時(shí)間郵戳機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的追溯與時(shí)間跟蹤，保證獲得的審計(jì)證據(jù)可靠有效，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

3.2提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本

去中心化將無需中心服務(wù)器也可不同節(jié)點(diǎn)間傳輸大量數(shù)據(jù)。共識(shí)機(jī)制不僅讓信息及時(shí)性、準(zhǔn)確性得到提高，而且可以更輕松地獲取數(shù)據(jù)并節(jié)省時(shí)間。另外，分布式賬本技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)銀行對(duì)賬查詢;去信任化可以采用電子函證方式，或減少函證數(shù)量;智能合約機(jī)制可以預(yù)先設(shè)置既定規(guī)則并實(shí)時(shí)監(jiān)控異常數(shù)據(jù);可追溯性、時(shí)間戳可以促使穿行測(cè)試更加快捷，節(jié)省判斷時(shí)間;可編程技術(shù)以更高智能化水平促進(jìn)審計(jì)工作的開展;這些可以提高審計(jì)效率并降低審計(jì)成本。

3.3改變審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)

在當(dāng)前的在線審計(jì)模式上，盡管已設(shè)置了相關(guān)深惡預(yù)警機(jī)制，但其判斷與后續(xù)處理還是需要審計(jì)人員。區(qū)塊鏈可以驗(yàn)證區(qū)塊中每個(gè)節(jié)點(diǎn)產(chǎn)生的交易信息并獲取所有節(jié)點(diǎn)的認(rèn)可?？梢源_保諸如某個(gè)節(jié)點(diǎn)是否受到攻擊、賬本是否完整等信息，還能對(duì)異常數(shù)據(jù)及時(shí)記錄并按照預(yù)定規(guī)則自動(dòng)處理，這使得實(shí)時(shí)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)成為可能，改變了傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)模式，促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展。

3.4改變存儲(chǔ)方式，保障數(shù)據(jù)完整

傳統(tǒng)審計(jì)中，數(shù)據(jù)通常存儲(chǔ)在中央服務(wù)器，不僅會(huì)帶來計(jì)算機(jī)高負(fù)載、運(yùn)行速度慢等問題，而且當(dāng)受到破壞時(shí)，數(shù)據(jù)無法恢復(fù)，數(shù)據(jù)的安全受到威脅。區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N典型的分布式存儲(chǔ)模式。相同的數(shù)據(jù)可以在每個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行完整備份，不僅可以減輕中心服務(wù)器的運(yùn)載負(fù)擔(dān)，節(jié)省相關(guān)維護(hù)成本，而且數(shù)據(jù)的完整性和安全性能夠得到有效保證。

3.5發(fā)現(xiàn)問題得到有效整改

時(shí)間戳機(jī)制不僅可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行溯源，還可以有效監(jiān)督審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否及時(shí)得到有效整改，為后續(xù)審計(jì)提供一定的保證，減少后續(xù)審計(jì)的難度。

除上述影響之外，還有如審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)量減少，對(duì)審計(jì)人員的要求增強(qiáng)，外部監(jiān)管質(zhì)量得到提高、審計(jì)舞弊得以減少，信息能夠保持透明、數(shù)據(jù)可以實(shí)時(shí)檢查，減少管理層舞弊等等。

4區(qū)塊鏈的存在的缺陷

區(qū)塊鏈雖有巨大的優(yōu)越性，但就目前發(fā)展情況來看，還存在一些難題需要解決。

4.1不能判斷交易真?zhèn)魏秃侠硇?/p>

信任問題是區(qū)塊鏈可以解決，但交易的真?zhèn)涡院秃侠硇詣t無法判斷。

4.2 存儲(chǔ)數(shù)據(jù)多，節(jié)點(diǎn)運(yùn)行負(fù)荷高

區(qū)塊鏈去中心化減少中心處理器的負(fù)載壓力，將數(shù)據(jù)分布存儲(chǔ)在各個(gè)節(jié)點(diǎn)。因此各個(gè)節(jié)點(diǎn)的計(jì)算機(jī)會(huì)隨著信息的增多而負(fù)載壓力也會(huì)增長(zhǎng)，并高負(fù)荷進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)。這要求各個(gè)節(jié)點(diǎn)的電腦提高存儲(chǔ)等方面性能。

4.3 特殊情況數(shù)據(jù)會(huì)被修改

通常區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)是不可篡改的，但這不是完全不可能的。當(dāng)系統(tǒng)超過一半的節(jié)點(diǎn)發(fā)生共謀時(shí)，信息可以隨意更改。因此，有必要改進(jìn)相關(guān)機(jī)制，并確保信息在任何情況下都無法得到修改，實(shí)現(xiàn)真正意義上數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

4.4 技術(shù)尚不完善，存在安全問題

區(qū)塊鏈能夠得到應(yīng)用的前提是其技術(shù)及安全性得到認(rèn)可。目前處于發(fā)展初期區(qū)塊鏈，各種相關(guān)技術(shù)仍然不夠成熟，許多還處于探索開發(fā)階段，不能保證信息能夠按照預(yù)定的規(guī)則運(yùn)行，并保證相關(guān)節(jié)點(diǎn)存儲(chǔ)的安全性。就目前技術(shù)而言，區(qū)塊鏈尚不能證明加密技術(shù)是可信賴的，并且軟件中沒有安全漏洞等。

5區(qū)塊鏈在未來審計(jì)應(yīng)用中的建議

盡快區(qū)塊鏈存在一些問題，但不能阻擋它的發(fā)展與革新。隨著科技發(fā)展，區(qū)塊鏈應(yīng)用到審計(jì)中會(huì)是一種大趨勢(shì)。針對(duì)目前的問題，需要各方面的共同努力。

5.1政府完善政策體系，支持基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

政府應(yīng)在當(dāng)前環(huán)境下，改善區(qū)塊鏈的政策體系、法律法規(guī)等的建設(shè)，引導(dǎo)區(qū)塊鏈向正確方向發(fā)展，確保區(qū)塊鏈在合法前提下迅速發(fā)展，并將其應(yīng)用到各行各業(yè)。同時(shí)應(yīng)加快區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為區(qū)塊鏈的發(fā)展和應(yīng)用提供一定的基本保障。

5.2行業(yè)組織應(yīng)制定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)實(shí)踐探索

區(qū)塊鏈行業(yè)組織和協(xié)會(huì)應(yīng)在政府法律法規(guī)基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用規(guī)范，為區(qū)塊鏈的發(fā)展提供一定的指導(dǎo)支持。審計(jì)協(xié)會(huì)根據(jù)區(qū)塊鏈的特點(diǎn)，優(yōu)化審計(jì)流程方案和審計(jì)手段，指導(dǎo)相關(guān)人員積極進(jìn)行實(shí)踐探索，促進(jìn)區(qū)塊鏈在審計(jì)中的研究和應(yīng)用。

5.3企業(yè)加強(qiáng)研究，探求解決方案

相關(guān)技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)區(qū)塊鏈技術(shù)的研究力度，就目前存在的問題積極進(jìn)行探索，并獲取解決方案;同時(shí)要加強(qiáng)區(qū)塊鏈相關(guān)設(shè)備的開發(fā)，提高設(shè)備的運(yùn)行能力，保障區(qū)塊鏈的運(yùn)行。審計(jì)企業(yè)要改變審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方案，加大對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)力度。

5.4加強(qiáng)個(gè)人學(xué)習(xí)，提高系統(tǒng)能力

除企業(yè)對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)之外，審計(jì)人員還應(yīng)該積極學(xué)習(xí)區(qū)塊鏈和計(jì)算機(jī)的相關(guān)知識(shí)，提高自己信息化的能力，保障在實(shí)踐中能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)。

6總結(jié)

雖然對(duì)區(qū)塊鏈相關(guān)研究已經(jīng)處于起步階段，但在實(shí)際應(yīng)用上還有較長(zhǎng)的路要走，如法律法規(guī)的完善，相關(guān)技術(shù)與設(shè)備的研發(fā)、審計(jì)人員的培訓(xùn)等。隨著5G技術(shù)發(fā)展，必定會(huì)促進(jìn)區(qū)塊鏈的發(fā)展。所有相關(guān)人員應(yīng)提前做好準(zhǔn)備，享受新技術(shù)給我們帶來的方便。

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